国开《会计制度设计》形考任务2参考资料

国开《会计制度设计》形考任务2参考资料前言本参考资料旨在为同学们顺利完成《会计制度设计》课程的形考任务二提供专业指导。形考任务二通常侧重于会计制度设计的具体应用与操作层面，涉及会计科目、会计凭证、会计账簿、账务处理程序以及部分内部控制环节的设计要点。本文将围绕这些核心内容，结合制度设计的基本原则与实践要求，进行系统性阐述，以期为同学们的设计工作提供有益的借鉴与启发。一、会计科目设计会计科目作为会计核算的基础，其设计的科学性与适用性直接影响会计信息的质量与会计工作的效率。（一）会计科目设计的意义与原则1.意义：会计科目是对会计要素的具体分类，是设置账户、填制凭证、登记账簿、编制报表的直接依据。合理的科目设计能够确保会计信息的清晰性、可比性与有用性，满足企业内部管理与外部信息使用者的需求。2.原则：*合法性原则：应符合国家统一会计制度的规定，特别是《企业会计准则》或《小企业会计准则》的要求，确保会计核算的合规性。*相关性原则：科目设置应能为企业经营管理提供必要的会计信息，满足内部决策与外部报告的需求。*实用性原则：结合企业自身的行业特点、经营规模、业务范围和管理需求进行设计，避免科目过于繁琐或过于简化。*清晰性与一致性原则：科目名称应简明易懂，含义明确，核算内容清晰界定。科目的使用方法应保持前后一致，确保会计信息的可比性。*稳定性与灵活性相结合原则：科目体系应保持相对稳定，以利于不同时期会计数据的比较分析；同时，也应根据企业业务发展和管理要求的变化，适时进行调整与完善。（二）会计科目设计的要点与方法1.科目级次与编号设计：*通常采用分级设置，如一级科目（总分类科目）、二级科目（子目）、三级科目（细目）等，以满足不同层次的管理需求。*科目编号应遵循一定的规则，如四位数字编号法，第一位代表科目大类，第二、三位代表中类或小类，第四位代表具体科目。编号应具有逻辑性、唯一性和可扩展性。2.科目名称与核算内容的确定：*科目名称应力求准确、规范，能直观反映其核算内容。*明确界定每个科目的核算范围、借贷方向、计量基础及与其他科目的对应关系。3.科目表的编制：*在上述基础上，系统编制企业的会计科目表，作为会计核算的直接依据。科目表应包括科目编号、科目名称、所属类别、核算内容摘要等。（三）注意事项与常见问题*避免盲目照搬制度规定，应结合企业实际进行必要的增设、删减或细化。例如，制造业企业需设置与生产过程相关的成本类科目，而服务业企业则可能不需要。*注意科目的统一性与灵活性的平衡，既要保证会计信息的可比性，又要满足内部管理的特殊需求。*防止科目设置过于细化导致核算繁琐，或过于粗略导致信息有用性不足。二、会计凭证设计会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。其设计质量直接关系到会计核算的真实性、合法性和准确性。（一）会计凭证设计的意义与原则1.意义：保证经济业务的真实反映，明确经济责任，为会计监督提供依据，确保会计记录的完整性和可追溯性。2.原则：*清晰性原则：凭证内容要素齐全，字迹清楚，易于辨认和理解。*完整性原则：凭证的基本要素（如日期、编号、摘要、科目、金额、填制人、审核人等）应完整无缺。*统一性原则：企业内部同类凭证的格式、内容应保持统一，便于填制、审核和汇总。*安全性与可靠性原则：凭证的设计应能防止伪造、涂改，便于保管和查阅，确保其作为会计档案的可靠性。*及时性与效率性原则：凭证的格式设计应便于快速填制和处理，提高会计工作效率。（二）原始凭证的设计要点1.基本要素设计：包括凭证名称、填制日期、填制单位（或填制人）、接受单位名称、经济业务内容摘要、数量、单价、金额、经办人员签名或盖章等。2.格式设计：*通用原始凭证：如发票、支票等，通常由税务部门或银行统一规定格式。*专用原始凭证：企业根据自身业务特点自行设计，如领料单、入库单、差旅费报销单、成本计算单等。设计时应突出业务特点，包含特定信息。3.联次设计：根据业务需要确定联次，如收款凭证可能需要存根联、收款联、记账联等，明确各联次的用途和传递程序。（三）记账凭证的设计要点1.基本要素设计：凭证名称、填制日期、凭证编号、摘要、会计科目（包括总账科目和明细科目）、借贷方向、金额、所附原始凭证张数、填制人、审核人、记账人、会计主管等签名或盖章。2.种类选择与格式设计：*通用记账凭证：不分收款、付款、转账业务，采用统一格式。适用于业务量较少的企业。*专用记账凭证：分为收款凭证（现金收款、银行存款收款）、付款凭证（现金付款、银行存款付款）和转账凭证。其格式应分别突出“借方科目”或“贷方科目”。3.编号制度设计：可采用统一编号或分类编号（如收字第X号、付字第X号、转字第X号），确保凭证编号的连续性和唯一性。（四）注意事项与常见问题*原始凭证的设计应充分考虑外部法规要求与内部管理需求的结合。*记账凭证的科目栏设计应留有足够空间填写总账和明细科目。*凭证的传递程序设计应与内部控制相结合，明确各环节的责任。三、会计账簿设计会计账簿是由一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。账簿设计是会计制度设计的重要组成部分。（一）会计账簿设计的意义与原则1.意义：系统归纳和积累会计核算资料，为编制会计报表提供依据，为会计分析和审计提供信息，加强财产物资管理。2.原则：*合规性原则：符合会计准则和会计制度的规定。*实用性原则：根据企业规模、业务特点和管理需要选择合适的账簿种类和格式。*系统性原则：账簿体系应完整，各类账簿之间应相互联系、相互制约，形成一个有机整体。*清晰性原则：账簿的账页格式应清晰，登记方法明确，便于记账、对账和查账。（二）账簿种类与格式设计要点1.总账（总分类账）：*通常采用三栏式账页（借方、贷方、余额），按一级会计科目设置账户。*可采用订本式账簿，以保证其安全性和完整性。2.明细账（明细分类账）：*根据核算需要可采用三栏式（适用于债权债务等）、数量金额式（适用于存货等）、多栏式（适用于成本费用、收入等）、横线登记式（适用于材料采购、备用金等）等格式。*一般采用活页式或卡片式账簿，便于添加账页和分工记账。3.日记账：*现金日记账和银行存款日记账是必须设置的，通常采用三栏式订本账，逐日逐笔顺序登记，以加强货币资金管理。4.备查账簿（辅助账簿）：*对某些在总账和明细账中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记，如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等。格式灵活，根据需要设计。（三）账簿组织与登记规则设计*明确各种账簿的设置依据、登记方法、登记责任人和登记时限。*建立健全账簿启用、交接、登记、核对、结账和保管制度。（四）注意事项与常见问题*避免账簿设置过多过杂，或过于简化不能满足管理需求。*明细账的格式选择应与各科目经济业务的特点相适应。*强调日记账的序时登记和总账与明细账的平行登记原则。四、账务处理程序设计账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计循环，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括凭证的整理传递、账簿的登记、报表的编制等步骤和方法。（一）账务处理程序设计的意义与原则1.意义：规范会计核算工作，提高会计工作效率，保证会计信息质量，节约核算费用。2.原则：*与企业规模和业务特点相适应：规模大、业务多、凭证多的企业，宜采用较复杂的程序；反之则可采用简化程序。*满足会计信息需求：确保能及时、准确地提供必要的会计核算资料。*提高会计工作效率：力求简化核算手续，避免重复劳动。（二）常见账务处理程序及其选择1.记账凭证账务处理程序：*特点：直接根据记账凭证逐笔登记总账。*优点：简单明了，易于理解，总分类账记录详细。*缺点：登记总账工作量大。*适用范围：规模小、业务量少、凭证不多的企业。2.汇总记账凭证账务处理程序：*特点：根据记账凭证编制汇总记账凭证（汇总收款、汇总付款、汇总转账凭证），再据以登记总账。*优点：减轻登记总账工作量，便于了解账户间对应关系。*缺点：编制汇总转账凭证工作量较大，且按贷方科目汇总，不利于会计分工。*适用范围：规模较大、业务量较多的企业。3.科目汇总表账务处理程序（记账凭证汇总表账务处理程序）：*特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，再据以登记总账。*优点：大大减轻登记总账工作量，且科目汇总表可进行试算平衡。*缺点：科目汇总表不能反映账户间的对应关系，不便于查账。*适用范围：经济业务量较多的企业，应用广泛。4.多栏式日记账账务处理程序：*特点：设置多栏式现金和银行存款日记账，据以登记总账；其他经济业务可根据记账凭证直接登记总账或编制汇总记账凭证登记。*优点：简化收款、付款业务的总账登记工作。*缺点：日记账专栏设置较多时，账页庞大，不便于登记。*适用范围：收付款业务较多，转账业务较少的企业。（三）设计要点*选择适合企业自身情况的账务处理程序。*明确各环节的工作内容、责任人、时间要求和衔接方式。*设计相应的汇总凭证（如汇总记账凭证、科目汇总表）的格式和编制方法。（四）注意事项与常见问题*账务处理程序的选择不宜盲目追求“先进”，而应注重“适用”和“高效”。*确保凭证、账簿、报表之间的逻辑关系清晰，数据传递准确无误。五、货币资金内部控制制度设计（示例）货币资金是企业流动性最强的资产，极易发生舞弊和错误，因此，货币资金的内部控制设计是会计制度设计中不可或缺的一环，体现了制度设计的安全性原则。（一）货币资金内部控制的目标与原则1.目标：确保货币资金的安全性、完整性，确保货币资金收付的合规性、合法性，确保货币资金核算的准确性、及时性，提高货币资金使用效益。2.原则：*职责分离原则：不相容岗位相互分离，如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；严禁一人办理货币资金业务的全过程。*授权审批原则：明确货币资金收付的授权批准范围、权限、程序和责任。*轮岗制度原则：关键岗位人员定期轮岗。*定期盘点与核对原则：定期进行现金盘点和银行存款对账。（二）现金内部控制设计要点1.现金收入控制：*所有现金收入应及时入账，严禁账外设账、“白条抵库”。*收据和发票的领用、登记、核销制度。*出纳与收款记账岗位分离。2.现金支出控制：*严格执行授权审批制度，大额支出需集体决策。*尽量使用支票、电子支付等非现金结算方式。*严格控制现金支付范围，超过规定限额的支出应通过银行转账。*出纳与付款审批、付款记账岗位分离。3.库存现金控制：*核定库存现金限额，并严格遵守。*每日进行现金盘点，做到日清月结，账实相符。（三）银行存款内部控制设计要点1.银行账户管理：严格按照规定开立账户，禁止多头开户、出租出借账户。2.银行存款收付控制：*支票等支付凭证的领用、签发、保管制度。*银行存款支付的授权审批。*定期与银行对账，编制银行存款余额调节表，由非出纳人员核对。3.票据及印章管理：银行预留印鉴应分开保管（如财务专用章由会计保管，法人章由出纳保管或指定专人保管）。（四）注意事项与常见问题*内部控制制度不在于繁琐，而在于有效执