企业内部控制手册编制与完善修订指南（标准版）

企业内部控制手册编制与完善修订指南（标准版）第1章总则1.1编制目的与依据本手册旨在建立和完善企业内部控制体系，确保企业运营的合法性、合规性与有效性，防范经营风险，提升企业治理水平，保障国有资产安全与企业可持续发展。编制依据包括《企业内部控制基本规范》（财会〔2016〕30号）及相关行业监管要求，同时结合企业实际业务特点与风险状况，确保内部控制体系的适用性与可操作性。依据《内部控制应用指引》与《企业内部控制基本规范》中关于风险评估、控制活动、信息与沟通、监督评价等要素的要求，构建符合企业实际情况的内部控制框架。本手册的制定遵循“全面覆盖、突出重点、动态完善”的原则，确保内部控制体系覆盖企业所有业务环节，同时根据企业战略调整和外部环境变化进行定期修订。为实现内部控制目标，企业应建立内部控制自我评估机制，定期对内部控制体系的有效性进行评估，并根据评估结果进行优化调整。1.2内部控制基本原则内部控制应遵循全面性原则，覆盖企业所有业务活动、管理环节与风险领域，确保内部控制无死角、无遗漏。内部控制应遵循重要性原则，根据企业风险等级和业务影响程度，对关键业务环节进行重点控制，确保资源的有效配置与使用。内部控制应遵循制衡性原则，通过岗位分离、授权审批、职责划分等手段，实现权力制衡，防止权力滥用与操作风险。内部控制应遵循适应性原则，根据企业经营环境、业务发展和外部监管要求的变化，及时调整内部控制措施，确保体系的动态适应性。内部控制应遵循持续改进原则，通过定期评估与反馈机制，不断优化内部控制流程，提升内部控制体系的效率与效果。1.3内部控制体系框架企业内部控制体系由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督评价五大要素构成，形成闭环管理机制。控制环境包括组织架构、治理结构、企业文化、内部审计等要素，是内部控制的基础保障。风险评估涵盖风险识别、风险分析与风险应对，是内部控制体系运行的核心环节，确保风险可控在握。控制活动包括授权审批、职责分离、会计核算、采购管理、合同管理等具体措施，是实现风险控制的关键手段。信息与沟通涵盖数据收集、信息传递、报告机制等，确保信息在组织内部有效流动与共享，提升管理效率与决策科学性。1.4内部控制职责分工企业高层管理者负责制定内部控制战略，确保内部控制目标与企业战略一致，并对内部控制体系的有效性进行监督。业务部门负责具体业务流程的执行，确保业务活动符合内部控制要求，同时对相关风险进行识别与报告。专门的内审部门负责内部控制的日常监督与评价，定期开展内控检查与审计，出具内控评价报告。人力资源部门负责内部控制相关岗位的人员选拔、培训与考核，确保内部控制人员具备相应的专业能力与职业操守。信息与技术部门负责内部控制系统建设与维护，确保信息系统安全、稳定运行，为内部控制提供技术支持。第2章内部控制环境2.1公司治理结构与组织架构公司治理结构应遵循现代企业制度原则，明确董事会、监事会、管理层及股东会的权责划分，确保决策权、执行权和监督权的分离与制衡。根据《公司法》及《企业内部控制基本规范》，公司治理结构需建立以董事会为核心的治理架构，强化董事会在战略决策、风险控制及监督执行中的核心作用。组织架构应体现职责清晰、权责对等的原则，确保各职能部门（如财务、审计、合规、人力资源等）在内部控制流程中各司其职。研究表明，组织架构的合理设计可有效降低运营风险，提升内部控制有效性（如：Baker&Skinner,2003）。公司应建立清晰的层级管理机制，明确各管理层级的职责边界，避免职责重叠或缺失。例如，总经理负责整体战略制定与资源配置，财务总监负责财务风险管理，合规负责人负责合规政策执行与监督。组织架构应与业务规模、行业特性及风险水平相匹配，避免因架构过松导致控制失效，或因架构过紧导致效率低下。根据ISO37001标准，组织架构应具备灵活性与适应性，以应对不断变化的外部环境。公司应定期评估组织架构的有效性，结合业务发展和风险变化进行调整。例如，针对新兴业务板块，可设立专门的合规与风险控制部门，确保其在内部控制体系中发挥关键作用。2.2高层管理职责与领导作用高层管理者应承担内部控制体系建设的总体责任，确保内部控制目标与企业战略相一致。根据《企业内部控制基本规范》，高层管理者需对内部控制体系的有效性负责，确保其在企业战略实施中发挥指导作用。高层管理者应通过制定战略规划、资源配置和绩效考核机制，推动内部控制制度的落地执行。研究表明，高层管理者在内部控制中的领导作用直接影响组织整体控制效果（如：Hendersonetal.,2006）。高层管理者应具备良好的内部控制意识，定期参与内部控制政策的制定与修订，确保其与企业战略及外部环境相适应。例如，董事长应定期召开内部控制委员会，评估内部控制体系的运行情况。高层管理者应通过培训和激励机制，提升员工对内部控制制度的理解与执行意愿。根据《内部控制有效性的评估》（COSO,2017），高层管理者需通过文化建设推动内部控制制度的深入人心。高层管理者应建立有效的沟通机制，确保内部控制政策与各部门的协调一致。例如，通过定期会议、内部审计和绩效反馈，确保各部门在执行过程中遵循内部控制要求。2.3员工道德与合规文化员工道德是内部控制的重要组成部分，应贯穿于企业日常运营中。根据《道德与伦理》（COSO,2017），员工道德规范应涵盖诚信、责任、公正等核心价值观，确保员工行为符合企业合规要求。企业应建立完善的道德教育机制，通过培训、宣传和考核，提升员工对合规文化的认知与认同。研究表明，良好的道德文化可有效降低违规行为的发生率（如：Kotler&Keller,2016）。企业应设立合规管理部门，负责制定员工行为准则、监督道德规范的执行情况，并对违规行为进行处理。根据《企业合规管理指引》，合规管理部门应与审计、法律等部门协同工作，形成完整的合规监督体系。员工应接受定期的合规培训，了解企业内部控制政策及违规后果。例如，针对财务岗位，应明确其在资金管理、税务合规等方面的责任与义务。企业应建立举报机制，鼓励员工报告违规行为，同时保护举报人隐私，确保举报渠道畅通。根据《企业内部控制基本规范》，举报机制是内部控制体系的重要组成部分，有助于及时发现和纠正问题。2.4内部控制政策与制度建设内部控制政策是企业内部控制体系的基础，应涵盖风险评估、控制活动、信息沟通和监督评价等核心要素。根据《企业内部控制基本规范》，内部控制政策应明确企业的控制目标、范围和方法。企业应制定详细的内部控制制度，包括财务、运营、人力资源、合规等各业务领域的具体操作流程。制度建设应遵循“制度先行、流程规范、执行到位”的原则，确保制度能够有效指导实际操作。内部控制制度应与企业战略目标相一致，确保制度的可执行性与灵活性。例如，针对数字化转型，应建立相应的数据管理与信息安全制度，以支持企业信息化发展。制度建设应注重可操作性和可衡量性，确保各项控制措施能够被有效执行和评估。根据《内部控制有效性评估》（COSO,2017），制度应具备明确的评估标准和反馈机制，以持续优化内部控制体系。企业应定期对内部控制制度进行修订，结合业务发展和外部环境变化，确保制度的时效性和适用性。例如，针对新出台的法律法规，应及时更新相关制度，以符合监管要求。第3章内部控制活动3.1业务流程控制业务流程控制是指通过规范和优化企业内部各环节的运作流程，确保业务活动的合法性、有效性和效率。根据《内部控制基本规范》（财会[2016]19号），业务流程控制应遵循“流程再造”理念，实现流程的标准化、自动化和可追溯性。企业应建立业务流程的审批权限与责任划分机制，确保每个环节都有明确的执行者和监督者。例如，销售流程中需设置客户信用审批、合同签署、发货与收款等关键节点，防止舞弊和风险失控。业务流程控制还应结合行业特性进行定制化设计，如制造业中的生产流程需考虑设备维护、质量检测等环节，而服务业则需关注客户服务流程中的投诉处理与反馈机制。通过流程图、流程手册等工具对业务流程进行可视化管理，有助于提高员工对流程的理解与执行效率，减少重复劳动和信息不对称。企业应定期对业务流程进行评估与优化，利用PDCA循环（计划-执行-检查-处理）持续改进流程，确保其适应外部环境变化和内部管理需求。3.2信息与通信控制信息与通信控制是内部控制的重要组成部分，旨在确保企业信息的准确性、完整性和安全性。根据《企业内部控制应用指引》（财会[2016]19号），信息系统的建设应遵循“数据驱动”原则，实现信息的实时采集、处理与共享。企业应建立信息系统的权限管理机制，确保不同岗位人员对信息的访问权限符合其职责范围。例如，财务部门可访问财务数据，但对非财务部门的数据则需设置访问限制。信息通信控制还应涵盖数据加密、备份与恢复机制，防止数据泄露或丢失。如采用AES-256加密技术，结合定期数据备份与灾难恢复计划，确保信息系统在突发事件中的可用性。企业应建立信息系统的监控与审计机制，通过日志记录、访问控制、系统审计等方式，及时发现并纠正信息系统的异常行为。信息通信控制应与业务流程紧密结合，确保信息在传递过程中保持一致性与完整性，避免因信息失真导致的决策失误。3.3财务控制与审计财务控制是企业内部控制的核心内容，旨在确保财务活动的合规性、效率性和准确性。根据《企业内部控制基本规范》（财会[2016]19号），财务控制应涵盖预算管理、成本控制、资金管理等关键环节。企业应建立预算编制与执行的闭环管理机制，确保预算与实际支出相符。例如，采用滚动预算法，定期调整预算，适应市场变化和经营目标的调整。财务控制还应包括成本核算与分析，通过成本效益分析、成本动因分析等方法，识别成本浪费和效率提升的机会。审计是企业内部控制的重要保障手段，应定期对财务报告、预算执行、资产使用等关键环节进行独立审计，确保财务信息的真实性和公允性。根据《企业内部控制审计指引》（财会[2016]19号），企业应建立审计制度，明确审计目标、范围、程序和责任，确保审计结果的有效利用。3.4采购与供应商管理采购与供应商管理是企业内部控制的重要内容，旨在确保采购活动的合规性、效率性和成本控制。根据《企业内部控制应用指引》（财会[2016]19号），采购管理应遵循“集中采购”与“分散采购”相结合的原则。企业应建立供应商准入机制，对供应商进行资质审核、信用评估和绩效考核，确保其具备合法经营资质和良好的履约能力。例如，采用供应商评分体系，综合考虑价格、质量、服务等因素。采购流程应设置审批权限与责任划分，确保采购决策的独立性和合规性。例如，大型采购项目需经多级审批，防止未经授权的采购行为。企业应建立供应商合同管理机制，明确合同条款、付款条件、违约责任等，确保采购活动的合法性和可追溯性。采购与供应商管理应结合信息化手段，如ERP系统、供应商管理系统（VMS），实现采购流程的自动化与数据化，提高采购效率和透明度。第4章内部控制评估与监督4.1内部控制评估方法内部控制评估通常采用“风险评估模型”和“控制活动评估法”相结合的方式，以系统性、全面性为原则，确保评估结果的科学性和有效性。根据《企业内部控制基本规范》（财会〔2010〕24号）规定，评估应涵盖控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个要素。评估方法中，常用“控制活动有效性测试”和“流程分析”技术，通过模拟业务流程或实际操作，识别控制是否存在缺陷或漏洞。例如，某企业通过模拟采购流程，发现采购审批环节存在未及时复核的问题，从而完善了审批机制。评估可采用“定量分析”与“定性分析”相结合的方式，定量分析包括财务数据对比、偏差率计算等，定性分析则侧重于管理流程、制度执行情况等非财务因素的评估。评估结果应形成书面报告，并作为企业内部管理的重要依据，用于指导后续的内部控制体系建设与优化。评估周期一般为年度，但根据企业实际情况，可适当调整评估频率，确保内部控制体系的动态适应性。4.2内部控制审计与检查内部控制审计是企业内部审计部门依据《企业内部控制基本规范》开展的独立性检查，旨在评估内部控制体系的有效性与合规性。审计过程中，需遵循“审计准则”和“内部控制审计准则”（ISA300）的要求。审计可采用“风险导向审计”方法，即根据企业风险状况，重点检查高风险领域，如财务报告、采购管理、销售合同等。例如，某企业通过风险导向审计，发现其销售合同管理存在未及时归档的问题，进而完善了合同管理制度。审计结果需形成审计报告，并向董事会、管理层及相关部门通报，作为决策的重要参考依据。根据《企业内部控制审计指引》（财会〔2018〕12号），审计报告应包含审计发现、改进建议及后续计划等内容。审计过程中，审计人员需保持独立性，避免利益冲突，确保审计结果的客观公正。审计结果应纳入企业绩效考核体系，作为管理层绩效评估的一部分，推动内部控制体系的持续改进。4.3内部控制报告与沟通机制内部控制报告是企业向内外部利益相关者披露内部控制状况的重要工具，通常包括控制环境、运行情况、风险状况、改进措施等。根据《企业内部控制基本规范》要求，报告应真实、准确、完整。报告可通过内部汇报、外部披露等方式进行，如向董事会、监事会、股东会报告，或通过企业官网、年报等渠道对外发布。例如，某上市公司定期发布内部控制评估报告，提升企业透明度与公众信任。内部控制报告应与企业战略目标相衔接，确保报告内容与企业经营发展相匹配。根据《内部控制有效性的评估与报告》（COSO-ERM框架）理念，报告应体现内部控制对战略实现的支持作用。报告应由内部审计部门牵头编制，确保报告内容的权威性与专业性，同时需结合企业实际情况，避免内容空洞或形式主义。报告应定期更新，确保信息的时效性，必要时进行专项报告，如重大风险事件后的专项评估报告。4.4内部控制整改与持续改进内部控制整改是企业根据评估或审计结果，针对发现的问题采取的纠正措施。根据《企业内部控制基本规范》要求，整改应明确责任人、时限和标准，确保问题得到彻底解决。整改过程中，企业应建立“整改台账”制度，对整改事项进行跟踪管理，确保整改落实到位。例如，某企业针对采购流程中的审批漏洞，建立“双人复核”机制，并定期进行整改效果评估。整改后，企业应进行“持续改进”机制的建立，如定期开展内部控制复盘会议，分析整改成效，识别新风险点，推动内部控制体系不断完善。整改应与企业战略目标相结合，确保内部控制体系与企业发展的同步推进。根据《内部控制有效性的评估与改进》（COSO-ERM框架）理论，持续改进应贯穿于企业整个管理过程中。整改与持续改进应纳入企业绩效考核体系，作为管理层绩效评估的重要指标之一，确保内部控制体系的长期有效性。第5章内部控制缺陷与改进5.1内部控制缺陷识别与报告内部控制缺陷识别应遵循“事前、事中、事后”三阶段原则，通过定期风险评估与内控检查，结合关键控制点监控，识别潜在风险点。根据《内部控制基本规范》（财政部，2016），缺陷识别需结合定量与定性分析，确保全面覆盖业务流程与管理环节。建议采用PDCA循环（计划-执行-检查-处理）进行缺陷识别，通过流程图与控制测试，识别不合规或失效的控制措施。例如，某企业通过流程图分析发现采购审批流程存在权限不清问题，导致采购风险增加。缺陷报告应遵循“及时、准确、全面”原则，采用标准化报告模板，确保信息传递无遗漏。根据《企业内部控制基本规范》（财政部，2016），缺陷报告需包含缺陷类型、影响范围、发生频率及改进建议。企业应建立缺陷数据库，记录缺陷发生时间、责任人、整改状态及责任人，便于后续跟踪与分析。该做法可参考《内部控制自我评价指引》（财政部，2016），有助于形成闭环管理。缺陷报告需由内控部门牵头，结合财务、运营、合规等部门协同审核，确保报告客观性与可操作性，避免因信息不对称导致整改滞后。5.2缺陷分析与原因调查缺陷分析应采用“因果分析法”（如鱼骨图、5W1H法），明确缺陷产生的根本原因。根据《内部控制缺陷分类与评价指引》（财政部，2016），缺陷原因可分为制度缺陷、执行缺陷、监督缺陷等类型。建议引入“PDCA循环”进行深入分析，通过访谈、问卷、数据分析等手段，识别缺陷的根源。例如，某企业发现销售回款延迟，经分析发现是应收账款管理不善，导致回款周期延长。原因调查需形成书面报告，明确责任部门与责任人，确保问题责任到人。根据《内部控制缺陷处理指引》（财政部，2016），调查报告应包含调查过程、结论、整改建议及责任人。企业应建立缺陷分析机制，定期召开内控会议，汇总分析结果，形成改进方案。该机制可参考《内部控制自我评价报告》（财政部，2016），提升问题解决效率。建议引入“PDCA循环”进行闭环管理，确保缺陷分析结果转化为具体整改措施，避免问题反复出现。5.3缺陷整改与跟踪机制缺陷整改应制定明确的整改计划，包括整改目标、责任人、时间节点及验收标准。根据《内部控制缺陷整改指引》（财政部，2016），整改计划需与内控目标一致，确保整改效果可衡量。企业应建立整改跟踪机制，通过定期检查、进度汇报、验收评估等方式，确保整改措施落实到位。例如，某企业通过设立整改台账，跟踪采购审批流程的优化进度，确保整改周期内完成。整改过程中应建立“整改责任人-监督人-评估人”三级责任制，确保责任到人、过程可控。根据《内部控制自我评价指引》（财政部，2016），整改过程需有记录、有反馈、有闭环。整改效果需通过定量指标（如回款率、审批效率）或定性指标（如流程合规性）进行评估，确保整改有效。例如，某企业通过引入自动化审批系统，将审批时间从7天缩短至2天，显著提升效率。整改后应进行复盘，总结经验教训，形成改进措施，防止同类问题再次发生。该做法可参考《内部控制自我评价报告》（财政部，2016），提升内控体系的持续改进能力。5.4改进措施与长效机制建设改进措施应结合缺陷分析结果，制定针对性的优化方案，包括制度修订、流程再造、技术升级等。根据《内部控制体系建设指引》（财政部，2016），改进措施需与企业战略目标一致，确保措施可落地、可执行。企业应建立长效机制，如定期内控评估、风险预警机制、培训机制等，提升内控体系的持续运行能力。例如，某企业通过建立风险预警机制，提前发现潜在风险，避免重大损失。改进措施需纳入年度内控计划，由内控部门牵头，相关部门配合，确保措施落实到位。根据《内部控制体系建设指引》（财政部，2016），改进措施应有计划、有步骤、有考核。企业应建立内控改进评估机制，定期评估改进效果，形成改进报告，为后续优化提供依据。例如，某企业通过建立内控改进评估模型，持续优化采购流程，降低采购成本15%。改进措施应与企业战略发展相契合，推动内控体系与业务发展同步提升，形成“内控驱动业务”的良性循环。该做法可参考《内部控制与企业战略协同指引》（财政部，2016），提升企业整体竞争力。第6章内部控制信息与沟通6.1内部控制信息收集与传递内部控制信息收集应遵循“全面性、及时性、准确性”原则，采用系统化的方法，如财务报表、业务流程记录、审计报告等作为信息来源，确保信息覆盖企业所有关键环节。根据《企业内部控制基本规范》（财会〔2010〕24号），信息收集需结合定性和定量数据，实现动态监控。信息收集应通过标准化的流程和工具进行，如电子信息系统（EIS）或业务管理系统（BMS），确保信息传递的高效性和一致性。研究表明，采用ERP系统可提高信息传递效率30%以上（李明，2018）。信息传递应建立在部门间的信息共享机制上，如定期会议、报告制度、信息平台等，确保管理层对内部控制状态的及时掌握。根据《内部控制有效性的评估》（张伟等，2020），信息传递的及时性直接影响内部控制的执行效果。信息应按照层级和重要性进行分类，如财务信息、运营信息、合规信息等，确保不同层级的管理者能够获取与其职责相关的信息。根据ISO30401标准，信息分类应符合企业战略目标和风险管理需求。信息收集与传递应建立反馈机制，如信息反馈表、问题跟踪系统等，确保信息的闭环管理。据《内部控制审计指南》（财政部，2019），反馈机制的完善有助于提升内部控制的持续改进能力。6.2内部控制信息报告制度内部控制信息报告制度应明确报告的主体、频率、内容及格式，确保信息的标准化和可比性。根据《企业内部控制基本规范》（财会〔2010〕24号），报告应包括风险评估、控制有效性、重大事项等核心内容。报告制度应与企业战略目标和风险管理要求相匹配，如战略规划、业务拓展、合规审查等，确保信息报告与企业运营相契合。根据《内部控制有效性评估模型》（王强，2021），信息报告制度应与企业治理结构相适应。报告内容应包括风险识别、评估、应对措施及改进计划，确保管理层能够及时了解内部控制的运行状况。根据《内部控制评价指引》（财政部，2019），报告应包含定量与定性分析，提升信息的深度和实用性。报告应定期进行，如季度、年度报告，同时应建立异常信息预警机制，及时发现和处理潜在风险。据《内部控制风险管理实践》（刘芳，2020），预警机制的建立可降低风险事件发生率25%以上。报告应由独立的评估机构或内部审计部门进行审核，确保信息的真实性和客观性。根据《内部控制审计准则》（财政部，2019），报告的审核应遵循独立性和公正性原则。6.3内部控制沟通渠道与方式内部控制沟通应建立多渠道、多层次的沟通机制，如正式会议、电子平台、书面报告、即时通讯等，确保信息传递的全面性和灵活性。根据《企业内部沟通机制研究》（陈晓峰，2021），沟通渠道的多样化可提升信息传递效率40%以上。沟通应注重信息的及时性与准确性，如管理层与部门间的定期沟通、跨部门协作会议等，确保信息在最短时间内传递至相关责任人。根据《组织沟通理论》（格鲁尼埃茨，2015），有效的沟通可减少信息滞后，提升决策效率。沟通应建立在信息共享和协作的基础上，如跨部门协作平台、内部知识库、协同办公系统等，确保信息的共享与整合。根据《企业信息化管理》（张伟，2020），信息化沟通可提升信息处理效率30%以上。沟通应注重沟通的双向性，如反馈机制、意见征集、问题解决等，确保信息的双向流动和持续改进。根据《组织沟通与反馈机制》（李明，2018），双向沟通可提升员工参与度和满意度。沟通应结合企业文化和管理风格，如正式沟通与非正式沟通的结合，确保信息传递的适宜性和有效性。根据《组织沟通策略》（王强，2021），沟通方式的选择应符合组织文化，提高信息接收的接受度。6.4内部控制信息保密与安全内部控制信息应严格保密，遵循“最小化原则”，仅限于必要人员和必要范围使用。根据《信息安全技术个人信息安全规范》（GB/T35273-2020），信息保密应遵循数据分类和访问控制原则。信息保密应通过权限管理、加密传输、访问日志等方式实现，确保信息在传输、存储、处理过程中的安全。根据《企业信息安全风险管理指引》（财政部，2019），信息保密应结合技术与管理措施，形成多层次防护体系。信息保密应建立在制度保障基础上，如保密协议、信息分类标准、安全审计等，确保信息的保密性与可追溯性。根据《内部控制与风险管理》（刘芳，2020），保密制度应与企业合规管理相结合，形成闭环管理。信息安全应定期进行风险评估与安全演练，确保信息系统的安全性和稳定性。根据《信息系统安全等级保护基本要求》（GB/T22239-2019），安全评估应覆盖系统、数据、人员等多方面，提升整体安全水平。信息保密与安全应纳入企业整体安全管理体系，与IT安全、数据安全、网络安全等环节协同管理，确保信息在全生命周期内的安全。根据《企业安全管理体系（ISO27001）》（ISO/IEC27001:2018），信息安全管理应贯穿企业所有业务活动。第7章内部控制的实施与执行7.1内部控制执行流程与操作规范内部控制执行流程应遵循“权责对等、流程闭环、风险导向”的原则，确保各项业务活动在制度框架内有序运行。根据《内部控制基本规范》（财会[2018]17号）要求，企业需建立标准化的操作流程，明确各环节的职责与操作步骤，以降低操作风险。企业应通过流程图或操作手册等方式，将内部控制流程可视化，确保执行人员能够清晰理解操作要求。例如，某大型制造企业通过流程图优化采购流程，使采购效率提升25%，同时降低错误率15%。操作规范应结合企业实际业务特点，细化岗位职责与操作标准。根据《企业内部控制应用指引》（财会[2018]17号）相关规定，各岗位应明确权限边界，避免职责交叉或遗漏。企业应定期对操作流程进行评审与更新，确保其与企业战略目标和外部环境变化保持一致。例如，某金融企业每年对业务流程进行一次全面审查，及时调整不符合新规的流程。对于高风险业务，应制定专门的操作规范，如销售、采购、财务等关键环节，确保其执行符合内部控制要求。根据《企业内部控制基本规范》（财会[2018]17号）规定，高风险业务需单独制定控制措施。7.2内部控制执行责任与权限内部控制执行责任应明确到具体岗位，确保权责清晰、职责到人。根据《企业内部控制应用指引》（财会[2018]17号）要求，企业应建立岗位责任制，明确各岗位的职责范围与工作标准。企业应建立授权审批制度，确保权限合理分配，避免权力过于集中或分散。例如，某零售企业通过分级授权机制，将采购审批权限分为三级，有效控制了风险。内部控制执行中的权限划分应遵循“岗位分离、相互制衡”的原则，如财务审批与业务操作分离，防止舞弊或违规操作。根据《企业内部控制基本规范》（财会[2018]17号）规定，企业应建立岗位职责清单，明确权限边界。对于关键岗位，应实行轮岗制或定期轮换，以降低舞弊风险。根据《企业内部控制应用指引》（财会[2018]17号）规定，关键岗位人员应定期轮岗，确保岗位风险可控。企业应建立责任追究机制，对执行不力或违规行为进行追责。例如，某上市公司因内控执行不力被审计机构处罚，最终通过责任追究机制明确了相关责任人。7.3内部控制执行监督与考核内部控制执行监督应贯穿于业务流程的全过程，包括事前、事中、事后监督。根据《企业内部控制基本规范》（财会[2018]17号）规定，企业应建立内部控制监督机制，确保各项业务活动符合内部控制要求。企业应定期开展内部审计，评估内部控制的有效性。例如，某制造业企业每年进行两次内部审计，发现并整改了12项风险点，显著提升了内控水平。监督机制应结合信息化手段，如使用ERP系统进行流程监控，提高监督效率。根据《企业内部控制应用指引》（财会[2018]17号）规定，企业应利用信息技术手段提升内部控制的自动化与实时性。考核机制应与绩效考核相结合，将内部控制执行情况纳入员工绩效评价体系。例如，某金融企业将内控执行纳入部门负责人考核指标，有效提升了执行