项目二：成本性态和本量利分析

数字化管理会计1成本性态分析2本量利分析CONTENTS目录项目二成本性态和本量利分析知识目标1.掌握成本性态的概念2.掌握固定成本、变动成本、混合成本的概念和特征3.掌握本量利分析方法4.掌握保本点及其意义5.掌握安全边际的概念6.掌握敏感性分析的概念能力目标能力目标1.能准确判定成本类别2.能熟练进行成本性态分析3.能熟练绘制本量利关系图4.能运用Excel计算本量利分析5.能熟练完成边际分析6.能熟练完成敏感性分析7.能运用AI工具，为项目经营决策提供咨询报告素质目标素质目标1.培养社会责任感2.培养爱岗敬业、客观公正的职业态度3.培养严谨细致、控制成本的意识4.拥有踏实肯干的工作作风导入案例方宇入职幸福集团已一个月了，岗位是财务BP,主要负责为集团新开业奶茶店提供财务支持。今天，部门经理吴悠然分派了一项任务给方宇，要求他为天成奶茶店店长陈桐做好新店开张的管理工作，并提交一份调研分析报告。方宇到天成奶茶店报到后，发现陈桐正在填写经营计划表格，但他似乎并不知道如何填写未来的销售计划。陈桐很困惑，以客单价20元来算，奶茶店每个月要卖出多少杯奶茶，才能收回本月的开支呢？半年后，奶茶店每个月需要向集团上交净利润10万元，应该卖多少杯奶茶，才能完成利润任务呢？按照现在的客流量，奶茶店能完成计划销售量吗？导入案例方宇通过观察和询问，了解到奶茶店的支出情况，见表2-1。表2-1奶茶店支出情况支出项目计算依据房租租房合同5000元加盟费销售额的2%冰柜、奶茶搅拌机等设备每月折旧700元茶饮食材销售额的30%水电费销售额的1%配送费销售额的5%员工底薪每人每月2000，共3人员工提成销售额的3%业务流程任务一、成本性态分析一、成本含义成本是衡量企业经营管理水平和经济效益的重要指标。财务会计和经济学中的成本是指在生产经营过程中为达到一定目的而对象化的，以货币表现的，应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。（1）管理会计中的成本不仅需要考虑资源的耗费，还需要考虑未来将要发生的和可能发生的各种资源耗费；（2）管理会计中的成本不仅需要考虑资源的耗费，还需要考虑因放弃某个机会而未能获得的收益、成本是否可控等。（3）管理会计中的成本不考虑已经发生的但与当前业务决策无关的沉没成本。（4）管理会计不仅需要按产品归集成本，还需要按照不同经营管理目的和用途而归集成本。任务一、成本性态分析二、成本分类（一）按经济用途分类：制造成本和非制造成本（销售费用和管理费用）两大类（二）按实际发生的时间分类：历史成本和未来成本成本按实际发生的时间可分为历史成本和未来成本两类。（三）按可控性分类：可控成本和不可控成本成本的可控性是指企业对其发生的成本能否加以控制，按此属性可分为可控成本和不可控成本两类。成本的可控与否是有条件的，是以一个单位（或部门）和一个特定的经营期间而言的，某项成本对某个单位来说是可控的，但对另一个单位来说可能是不可控的。成本的可控与否还与不同层级的权力有关系，某些成本对基层管理层而言是不可控的，但上升到一定级别时，该成本可能会变成可控成本。（四）按相关性分类：相关成本和无关成本

成本的相关性是指企业一项成本的发生与特定决策方案是否有关的性质，分为相关成本和无关成本。

（五）按成本性态分类：固定成本、变动成本和混合成本任务一、成本性态分析三、成本性态

成本性态又称成本习性，是指企业的成本总额的变动与业务总量（产量或销售量）之间的依存关系。业务量可以用多种计量单位表示，包括绝对量和相对量两类。绝对量可细分为实物量、价值量和时间量等三种形式；相对量可以用百分比或比率来表示，比如某单项成本占销售额的0.3%。

成本函数：y＝a＋bx（一）固定成本。1.固定成本的含义和特征：是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。（1）固定成本的总额不变性。y=a（2）单位固定成本的反比例变动性。任务一、成本性态分析三、成本性态2.固定成本的分类（1）约束性固定成本。约束性固定成本，是指管理当局的短期决策行为不能改变其支出数额的成本项目。如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员的薪金、不随产量变动的办公费、差旅费等。（2）酌量性固定成本。酌量性固定成本也称为经营方针成本、选择性固定成本或任意性固定成本，是指管理当局的短期决策行为可以改变其数额的成本项目。如广告费、新产品研究开发费、职工培训费、科研实验费等。任务一、成本性态分析做中练2-1请判断导入案例中，哪些属于固定成本，奶茶店的固定成本总额是多少，哪些是约束性固定成本，哪些是酌量性固定成本。表2-4奶茶店固定成本计算单位：元固定成本项目金额约束性固定成本酌量性固定成本

合计

任务一、成本性态分析三、成本性态（二）变动成本1.变动成本的含义和特征变动成本，是指在一定的期间和一定业务量范围内下，其总额随业务量的变动而呈正比例变动的成本。（1）变动成本总额的正比例变动性。（2）单位变动成本的不变性。任务一、成本性态分析2.变动成本的相关范围在相关范围内，变动成本总额随着业务量的增加而呈正比例增加，表现为完全线性关系，但超出相关范围，就可能呈现出非线性关系。做中练2-2请判断导入案例中，哪些属于变动成本，奶茶店的单位变动成本是多少。任务一、成本性态分析为什么要区分变动成本和固定成本？一家童装专卖店有一款童装，上个月存货1000件，销路不好，只能降价出售，总成本50000元，单位成本50元，售价48元，产品全部售出，亏损2000元。现在，有人打算用48元单价订1万件，工厂的现有生产能力可以接受增加1万件的订单，童装店应不应该接受这笔订单？如果童装店用单位成本50元来考虑，48元的售价比成本还低，当然不能接受。但我们要区分变动成本和固定成本，假设这款童装的布料、线、配饰等变动成本为30元，则可推算出上个月的固定成本为50000-30×1000=20000（元）。而工厂的现有生产能力可以接受增加1万件订单，不需要增加固定成本，则本月的生产1万件的成本为30×10000+20000=320000（元），而接下这笔订单获得的收入是480000元，当然应该接受这笔订单。区分变动成本和固定成本，可以更准确地计算利润，做出正确的经营决策。任务一、成本性态分析

生活中的管理会计思维——海底捞如何管理小料台的牛肉粒海底捞自助小料台上的牛肉粒多次引发消费者的广泛关注和讨论。①消费者报料，海底捞自助小料台上没有牛肉粒了，取而代之的是冰粉和辣条。牛肉粒只能通过服务员在iPad上点餐，“海底捞回应小料台没有牛肉粒”话题冲上微博热搜榜榜首。对此，海底捞相关负责人回应，牛肉粒的供应方式调整至iPad，消费者无须额外付费，服务员会将牛肉粒直接送至餐桌。②海底捞在上海多家门店试点将小料台上的牛肉粒更换成外观相似的“味伴侣”，被消费者质疑“牛肉粒变素了”。当时，海底捞方面表示，“海底捞味伴侣作为一种植物蛋白产品，使用创新技术制作而成，成本比牛肉粒要高”。同时，海底捞在上海的31家门店试点将牛肉粒列入菜品菜单，低价单独供应。随后，上海门店取消供应“味伴侣”和牛肉粒收费。海底捞自助小料台上的牛肉粒是最受顾客欢迎的小料之一，被开发出了番茄牛肉汤、番茄牛肉滑蛋饭等多种隐藏吃法，被形容为是吸引顾客进店消费的灵魂。按海底捞说法，小料是按位收费且无限量供应。这表明小料属于海底捞的变动成本，随着消费者人数的增加而增加。对餐饮业来说，菜品、小料都属于变动成本，其质量和数量，是吸引顾客，扩大销售额的关键。因此，对于变动成本的管理，企业保证菜品、小料等变动成本的质量和数量，足以吸引消费者进店消费。尤其是小料是无限量堂食供应的，那么，其供应形式、供应内容和供应数量的变化，均会影响顾客的体验，进而影响顾客是否再次进店消费的决策。如果你是财务BP，你会给海底捞提哪些关于牛肉粒的管理建议呢？任务一、成本性态分析（三）混合成本1.混合成本的含义和特征在实际工作中，许多成本往往介于固定成本和变动成本之间，它们既非完全固定不变，也不随业务量成正比例变动，因而称为混合成本。企业中的混合成本主要有设备维修费、保管费、机械动力费、检验人员工资等。2.混合成本的分类：半固定成本、半变动成本、延期变动成本和曲线变动成本四类。（1）半固定成本半固定成本又叫阶梯式成本，通常阶梯式成本的发生额在一定的业务量范围内是固定的。当业务量超过这一范围时，其发生额就会跳跃上升到一个新的水平，并在新的业务量范围内固定不变，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状增长趋势。（如检修工人工资等）任务一、成本性态分析（三）混合成本（2）半变动成本半变动成本亦称标准式混合成本，半变动成本是由明显的固定和变动成本组成。水电费、煤气费、电话费，以及机器设备的维修保养费等都属于这类成本。（3）延期变动成本延期变动成本又叫低坡型混合成本。这类成本是指在一定范围内成本总额不随业务量而变动，但当业务量超过这一范围后，成本总额将随业务量的变动而发生相应增减变动的成本项目。（正常工资和加班工资、手机流量费）任务一、成本性态分析（三）混合成本（4）曲线式混合成本曲线式混合成本是指成本总额与业务量之间表现为非线性关系的成本。通常有一个不变的基数，相当于固定成本，但在这个基数之上，成本虽然随着业务量的增加而增加，但两者之间并不像变动成本那样保持严格的正比例直线关系，而是显示非线性的曲线关系。递增型混合成本（累进计件工资、罚款、滞纳金、设备维护成本、物流运输成本等）递减型混合成本（热处理设备的耗电成本、原材料采购成本随采购量增大而逐渐减少）任务一、成本性态分析四、成本性态分析方法（一）成本性态分析基本假设前提1.相关范围假设。假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。2.一元线性假设。成本性态分析的关键是建立反映成本与业务量之间关系的数学函数。一般用一元线性方程y＝a＋bx来描述，其中a为固定成本总额，bx为变动成本总额。任务一、成本性态分析四、成本性态分析方法（二）成本性态分析方法和应用常用的成本性态分析方法有直接分析法、合同确认法、技术测定法和历史资料分析法。1.直接分析法直接分析法是指在掌握有关项目成本性态的基础上，在成本发生的当时对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归属于固定成本或变动成本的一种方法。2.合同确认法合同确认法是指根据经济合同的具体数额或有关单位的明文规定确认成本性质的方法。3.技术测定法技术测定法又称工业工程法，它是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。该方法通常只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解。4.历史资料分析法：高低点法、散布图法和回归分析法任务一、成本性态分析四、成本性态分析方法（1）高低点法高低点法又叫两点法，是根据历史资料中最高点与最低点测算混合成本的固定成本和单位变动成本的方法。最高点指的是业务量最大值对应的混合成本，最低点指的是业务量最小值对应的混合成本。其原理是,任何一个项目的混合成本都是由固定成本和变动成本两种因素构成的，因而成本函数可用y＝a＋bx来表示。由于固定成本a在一定范围内保持不变，则选用最高点和最低点可测算出单位变动成本b。①收集企业产量和成本的历史数据，在各期业务量和相关成本中，以业务量为标准，找出业务量最大值和业务量最小值所对应的成本，即最高点（x1，y1）和最低点（x2，y2）。②联立方程组，可得：y1=a＋bx1

和y2=a＋bx2。③计算单位变动成本b，b=（y1-y2）/（x1-x2）。④将b代入公式，得a=y1-bx1

，或a=y2-bx2

，计算出a。⑤将求得的a和b代入直线方程y＝a＋bx，可得成本方程。高低点法的优点是原理简单、计算简便；缺点是用业务量最大和最小的情况来代表整体，无法排除偶然因素，所建立的模型不具有代表性。任务一、成本性态分析工作实例2-2某公司机器设备的修理费与机器设备的工作小时相关，下半年有关资料如表2-5所示。要求：使用高低点法，得出公司修理费的成本方程。表2-5某公司修理费与工时数据成本方程y＝534＋2.2x月份机器工作小时（x）修理费/元（y）71809308200104092801150102401070112201060122601200任务一、成本性态分析四、成本性态分析方法（2）散布图法散布图法，又称目测法，是指将收集到的业务量和混合成本历史数据，在直角坐标图上逐一标出，纵轴为成本、横轴为业务量，通过目测画出一条反映成本变动趋势的直线，该直线应合理的接近大多数点。直线与纵轴相交的截距就是固定成本，斜率是变动成本。任务一、成本性态分析

任务一、成本性态分析（3）回归分析法工作实例2-4请依据工作实例2-2中的修理费历史数据，用回归分析法确定修理费的成本方程。表2-6回归分析法计算表可得成本方程为：y=552.58+2.2714×x任务一、成本性态分析练习一：某公司机器设备的修理费与机器设备的工作小时相关，下半年有关资料如表2-10所示。要求：使用高低点法、散布图法、回归分析法，得出公司修理费的成本方程。表2-10某公司修理费与工时数据月份机器工作小时（x）修理费/元（y）738513308286100094211395103471270114051410123021160任务一、成本性态分析做中练2-3请根据导入案例中的资料，帮助方宇计算奶茶店的成本方程。任务二、本量利分析一、认识本量利分析小红卖肉松鸡蛋卷，卖3元/只；变动成本（鸡蛋、肉松、面粉等）2元/只，摊位费500元。请计算,小红每个月要卖多少只肉松鸡蛋卷才能保本?500/(3-2)=500只任务二、本量利分析一、认识本量利分析小红卖肉松鸡蛋卷，卖3元/只；变动成本（鸡蛋、肉松、面粉等）2元/只，摊位费500元。请计算,小红每个月要卖多少只肉松鸡蛋卷才能赚800元?(800+500)/(3-2)=1300只保利点=固定成本+目标利润售价-单位变动成本利润=销量*(售价-单位变动成本)-固定成本请问小红想多赚点钱,有什么好办法?任务二、本量利分析一、认识本量利分析（一）本量利分析的含义本量利分析是"成本—产量(或销售量)—利润"依存关系分析的简称，是指以成本性态分析为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种定量分析方法。其中，“本”是指成本，包括固定成本和变动成本；“量”是指业务量，一般指销售量；“利”一般指营业利润。本量利分析方法通常包括盈亏平衡分析、目标利润分析、敏感性分析、边际分析等。任务二、本量利分析（二）本量利分析的起源和发展本量利分析方法起源于20世纪初的美国，到了20世纪50年代已经非常完善，在西方会计实践中得到了广泛应用，对企业预测、决策、计划和控制等经营活动的有效进行提供了良好保证。财政部在2017年印发了首批22项管理会计应用指引（财会［2017］24号），其中营运管理相关应用指引的首个指引，即《管理会计应用指引第401号——本量利分析》，对本量利分析工具从总则、应用程序和工具方法评价三个方面作了具体解释，有效推动了本量利分析方法在我国企业中的应用。任务二、本量利分析（三）本量利分析的前提假设1.相关范围和线性关系假设2.品种结构稳定假设3.产销平衡假设任务二、本量利分析（三）本量利分析的前提假设1.相关范围和线性关系假设本量利分析假设业务量在相关范围内，即业务量在一定的相关范围内，企业的固定成本总额和单位变动成本保持不变，一旦业务量的增长突破了相关范围，企业的固定成本总额会发生变化，变动成本与业务量的变动关系也会发生改变。例如，企业的车间租金，在现有业务量范围内，租金总额保持不变，但随着业务量增加，导致需要新增一车间进行生产，则车间租金总额就会发生变动。本量利分析以成本性态为基础，所以成本性态分析的基本假设也成为本量利分析的基本假设，即在相关范围内，固定成本总额保持不变，变动成本总额随业务量变化成正比例变化，总成本与业务量呈线性关系，即y=a+bx。同时，假设售价在相关范围内保持不变，这样，销售收入与销售量之间也呈线性关系，用数学模型来表示就是以销售单价为斜率的直线y=px（p为销售单价）。在相关范围内，成本与销售收入均分别表现为直线。但在实际经济活动中，成本、销售收入和业务量之间存在非线性关系这种现象。任务二、本量利分析（三）本量利分析的前提假设1.相关范围和线性关系假设2.品种结构稳定假设品种结构稳定假设是指在一个生产和销售多种产品的企业里，每种产品的销售收入占总销售收入的比重不会发生变化。有了这种假定，就可以使企业管理人员关注价格、成本和业务量对营业利润的影响。但在现实经济生活中，企业很难始终按照一个固定的品种结构来销售产品，如果销售产品的品种结构发生较大变动，必然导致利润与原来品种结构不变假设下预计的利润有很大差别。任务二、本量利分析（三）本量利分析的前提假设1.相关范围和线性关系假设2.品种结构稳定假设3.产销平衡假设产销平衡假设是假定企业生产出来的产品都能销售出去，能够实现生产量等于销售量。在这一假设下，本量利分析中的量是指销售量，在销售单价不变时，这个量也是指销售收入（额）。但在实际经济生活中，生产量可能不等于销售量，这时产量因素、价格变动因素就会对本期利润产生影响。因为建立在上述假设基础上，所以本量利分析一般只适用于短期分析。在实际工作中应用本量利分析原理时，必须从动态的角度去分析企业生产经营条件、销售单价、品种结构和产销平衡等因素的实际变动情况，调整分析结论。积极应用动态分析和敏感性分析等技术可以克服本量利分析的局限性。任务二、本量利分析（四）本量利分析的应用环境企业应用环境包括营运管理组织架构、营运管理的制度体系、业务信息系统等。（五）本量利分析的应用范围本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到本量利分析。

（六）本量利分析的基本公式营业利润=销售收入-总成本=销售量×（销售单价-单位变动成本）-固定成本即：P=（p-b）×x-a式中：P为营业利润；p为销售单价；b为单位变动成本；a为固定成本；x为销售量。该公式是本量利分析的基本出发点，以后所有本量利分析都是在该公式基础上进行的。任务二、本量利分析（七）本量利分析的基本概念1.边际贡献边际贡献，亦称贡献边际、贡献毛益、边际利润或创利额，是指产品的销售收入扣除变动成本之后的金额，表明该产品为企业做出的贡献，是用来衡量产品盈利能力的一项重要指标。边际贡献可以用总额形式表示，也可以用单位边际贡献和边际贡献率形式表示。（1）边际贡献总额边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额，即：TCM=px-bx=（p-b）*x企业进行单一产品决策时，评价标准如下：当边际贡献总额大于固定成本时，利润大于>0，表明企业盈利；当边际贡献总额小于固定成本时，利润小于<0，表明企业亏损；当边际贡献总额等于固定成本时，利润等于=0，表明企业保本。任务二、本量利分析（七）本量利分析的基本概念1.边际贡献（2）单位边际贡献单位边际贡献（unitcontributionmargin，UCM）是指单位产品售价与单位变动成本的差额。单位边际贡献=销售单价-单位变动成本，即：UCM=p-b该指标反映每销售一件产品所带来的边际贡献。（3）边际贡献率边际贡献率（contributionmarginrate，CMR）是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比，或单位边际贡献占单价的百分比。边际贡献率=边际贡献总额/销售收入总额×100%=单位边际贡献/销售单价×100%即：CMR=TCM/px×100%=UCM/p×100%=(p-b)/p×100%该指标反映每一元销售收入所创造的边际贡献。任务二、本量利分析（七）本量利分析的基本概念2.变动成本率变动成本率（variablecostrate，VCR）是指变动成本总额占销售收入总额的百分比或单位变动成本占单价的百分比。变动成本率=变动成本总额/销售收入总额×100%=单位变动成本/单价×100%即：VCR=bx/px×100%=b/p×100%边际贡献率+变动成本率=1变动成本率与边际贡献率两者是互补的。企业变动成本率越高，边际贡献率就越低；变动成本率越低，其边际贡献率必然越高。任务二、本量利分析做中练2-4学习了本量利分析的基本知识，请根据导入案例资料，帮方宇计算出奶茶店的变动成本率、边际贡献率、单位边际贡献。变动成本率=2%+30%+1%+5%+3%=41%贡献毛益率=1-41%=59%单位贡献毛益=20-20×41%=11.8元任务二、本量利分析二、单一品种本量利分析（一）保本点的含义保本点（breakevenpoint）又称为盈亏平衡点、盈亏临界点、损益两平点等，是指刚好使企业经营达到不盈不亏状态的销售量（额）。此时，企业的销售收入恰好弥补全部成本，企业的利润等于零。（二）单一品种的保本点销售量和销售额的计算

营业利润=（销售单价-单位变动成本）×销售量-固定成本P=（p-b）x-a企业不盈不亏时，营业利润为零，利润为零时的销售量就是企业的保本点销售量。

即：0=保本点销售量×（销售单价-单位变动成本)-固定成本

保本点销售量=固定成本/(销售单价－单位变动成本)=固定成本/单位边际贡献

保本点销售额=保本点销售量×销售单价=固定成本/边际贡献率任务二、本量利分析二、单一品种本量利分析做中练2-5让我们用本量利公式，帮方宇完成导入案例中奶茶店的保本点销售量和销售额的计算。保本点销售量=固定成本/(销售单价－单位变动成本)=11700/（20-8.2）=991.5254≈992杯保本点销售额=保本点销售量×销售单价=992×20=19840元任务二、本量利分析二、单一品种本量利分析大学生钟昶和两个好朋友田学文、蔡文渊准备创业，打算开一家摄影工作室，宣扬中华优秀传统文化，为客户提供个性化摄影服务。首先推出的一项业务是文化摄影服务，为客户提供中国传统服饰，并提供妆容设计和拍摄服务。开业初期，钟昶要做工作室的预算，下面是工作室的相关数据：文化摄影服务报价为388元/单，拍摄的冲洗材料等费用为88元/单，工作室租金为3000元/月，摄影器材折旧为1000元/月，服饰、化妆品等约为500元/月，员工底薪为6000元/月，员工拍摄提成为100元/单，工作室的水电费等开销约为800元/月。请帮钟昶算一下，工作室要承接多少单才能保证不亏本，变动成本率是多少。任务二、本量利分析（三）本量利关系图1.

传统式本量利关系图任务二、本量利分析（三）本量利关系图1.

传统式本量利关系图①固定成本线表示企业的固定成本总额，图示中的固定成本线与横轴之间的距离。②总成本线是以固定成本总额为起点，以单位变动成本为斜率的直线，其与固定成本线之间的距离就是变动成本，与产量呈正比例变化。③总成本线与横轴之间的距离是相关范围内的总成本，即y=a+bx。④销售收入线与横轴之间的距离是相关范围内的销售收入。⑤销售收入线与总成本线的交点E是盈亏平衡点。表明企业在这个销售量时，总收入与总成本相等，营业利润为0。⑥盈亏平衡点向坐标原点方向移动，总收入线与总成本线之间相交的部分为亏损区；盈亏平衡点向远离坐标原点方向移动，总收入线与总成本线之间相交的部分为盈利区。任务二、本量利分析

生活中的管理会计思维——轻资产公司如何运用本量利分析提升盈利能力轻资产公司通常拥有较少的固定资产，如厂房、设备等，其资产更多地体现在品牌、技术、知识产权、人才队伍等方面，如小米集团等。相对而言，重资产公司通常拥有大量的固定资产，如房地产、机器设备、原材料等，它们的生产和运营依赖大量的实体资产，如中国石油等。轻资产公司要提升盈利，在未来的经营决策中，应首先选择什么方法呢?①扩大业务量；②降低变动成本；③降低固定成本。

请尝试通过调整本量利关系图中的单位变动成本、固定成本和销售量等变量，回答轻资产公司应选择的方式。

如图2-14所示，轻资产公司固定成本较少，降低固定成本的难度较大；总成本线的斜率是单位变动成本，与重资产公司相比，其斜率更大，降低变动成本会使成本线与收入线之间的利润区（保本点右边阴影部分）迅速扩大；扩大业务量，能够增加利润，但增加的幅度不如降低变动成本有效。因此，轻资产公司应优先选择降低变动成本。图2-14轻资产公司本量利关系图请思考，重资产公司在做经营决策时应该如何选择。任务二、本量利分析（三）本量利关系图2.贡献毛益式本量利关系图任务二、本量利分析（三）本量利关系图2.贡献毛益式本量利关系图①销售收入线与横轴之间的距离是相关范围内的销售收入。②贡献毛益的形成过程:销售收入首先用于弥补产品自身的变动成本，销售收入线与变动成本线之间的距离，即边际贡献。③当边际贡献正好等于固定成本时，即E点时，企业处于盈亏平衡状态；当边际贡献超过盈亏临界点并大于固定成本时，企业获得了利润；当边际贡献没有达到盈亏临界点时，企业发生了亏损。任务二、本量利分析（三）本量利关系图2.贡献毛益式本量利关系图①降低单位变动成本（降低原材料采购成本）？②提高售价？③提高边际贡献？④降低固定成本？⑤开展促销活动？请问小红想多赚点钱,有什么好办法?P=（p-b）x-a任务二、本量利分析（三）本量利关系图2.贡献毛益式本量利关系图①提高边际贡献？在产品研发项目中，能否运用本量利分析控制成本？P=（p-b）x-a降低单位变动成本（研发新原材料）提高售价任务二、本量利分析（三）本量利关系图3.利量式本量利关系图任务二、本量利分析（三）本量利关系图3.利量式本量利关系图该图形能直观反映业务量与利润、贡献毛益和固定成本之间的关系。当销售量为零时，企业的亏损就等于固定成本，随着销售量的增长，亏损越来越少，当销售量超过保本点E时，企业开始出现利润，而且销售量越大，利润越多。这种简单明了的图形更容易为企业管理人员理解。任务二、本量利分析（四）实现目标利润的本量利分析1.保利点及其计算保利点是指企业为实现目标利润而要达到的销售量或销售额。保利点可用保利量和保利额两个指标表示。保利量=(固定成本+目标利润)/(销售单价－单位变动成本)=(固定成本＋目标利润)/(单位边际贡献)保利额=销售单价×保利量=(固定成本＋目标利润)/边际贡献率=(固定成本＋目标利润)/(1-变动成本率)这里的目标利润是指尚未扣除所得税的税前目标利润。任务二、本量利分析（四）实现目标利润的本量利分析2.保净利点及其计算保净利点是指实现目标净利润的销售量或销售额。其中，目标净利润是指目标税前利润扣除所得税后的利润。保净利点可以用保净利量和保净利额两个指标表示。保净利量=[固定成本＋目标净利润/(1-所得税税率)]/(销售单价－单位变动成本)保净利额=[固定成本＋目标净利润/(1-所得税税率)]/边际贡献率任务二、本量利分析（四）实现目标利润的本量利分析2.保净利点及其计算做中练2-6依据导入案例资料，假设奶茶店的所得税税率为25%，半年后，奶茶店需要每个月向集团公司上交净利润10万元，应该卖多少杯奶茶，才能完成目标税后利润的任务呢？保净利量=[固定成本＋目标净利润/(1-所得税税率)]/(销售单价－单位变动成本)=[11700＋100000/(1-25%)]/(20－8.2)≈12290.96杯保净利额=[固定成本＋目标净利润/(1-所得税税率)]/边际贡献率=[11700+100000/（1-25%）]/59%

≈245819.20元任务二、本量利分析（五）安全边际分析安全边际分析，是指通过分析正常销售额超过保本点销售额的差额，衡量企业在保本的前提下，能够承受因销售额下降带来的不利影响的程度和企业抵御营运风险的能力。1．保本作业率保本作业率也称为盈亏平衡点作业率、危险率，是指企业盈亏临界点销售量（额）占现有或预计销售量（额）的百分比。该指标越小，表明用于保本的销售量（额）越低；反之，表明用于保本的销售量（额）越高。

保本作业率=保本点销售量（额）/现有或预计销售量（额）2．安全边际安全边际是指现有或预计销售量（额）超过盈亏平衡点销售量（额）的部分。安全边际越大，企业经营风险越小。

安全边际量（额）=现有或预计销售量（额）-盈亏平衡点销售量（额）

安全边际率=安全边际销售量（额）/现有或预计的销售量（额）×100%

安全边际率+保本点作业率=1任务二、本量利分析（五）安全边际分析做中练2-7依据导入案例资料，假定奶茶店预计销售量是1200杯，计算安全边际销售量、销售额和安全边际率？安全边际销售量=1200-992=208（杯）安全边际销售额=208×20=4160（元）安全边际率=208÷1200=17.33%

可见，奶茶店的预计销售量如果是1200件的话，属于要警惕的程度，应加大宣传力度提高销售量。任务二、本量利分析（五）安全边际分析任务二、本量利分析（五）安全边际分析营业利润=销售单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本=（安全边际销售量+保本点销售量）×单位边际贡献-固定成本=安全边际销售量×单位边际贡献=安全边际销售额×边际贡献率将上式两边同时除以销售额可以得出：营业利润率=安全边际率×边际贡献率安全边际额能够为企业带来利润。保本点销售额除了能弥补产品自身的变动成本外，刚好能够弥补企业的固定成本，不能给企业带来利润。销售额只有超过保本点销售额，才能形成企业的营业利润。用公式表示如下：任务二、本量利分析三、多品种本量利分析多品种保本点的方法有加权平均法、联合单位法、主要品种法和分算法等几种方法。（一）加权平均法加权平均法是指将各种产品的边际贡献率按照其各自的销售比重这一权数进行加权平均，得出综合边际贡献率，然后再据此计算企业的保本点销售额和每种产品的保本点的方法。企业保本点=企业固定成本总额/综合边际贡献率①计算综合边际贡献率。首先，计算各种产品的销售比重（销售比重是销售额的比重而不是销售量的比重）某种产品的销售比重=该种产品的销售额/全部产品的销售总额×100%其次，计算综合边际贡献率综合边际贡献率=∑（各种产品边际贡献率×该种产品的销售比重）综合边际贡献率=各种产品边际贡献额之和/销售收入总额综合边际贡献率＝1－综合变动成本率，综合边际贡献率反映了多产品组合给企业做出贡献的能力，该指标通常越大越好。任务二、本量利分析三、多品种本量利分析多品种保本点的方法有加权平均法、联合单位法、主要品种法和分算法等几种方法。（一）加权平均法②计算企业保本点销售额。企业保本点销售额=企业固定成本总额/综合边际贡献率③计算各种产品保本点销售额。某种产品保本点销售额=企业保本点销售额×该种产品的销售比重工作实例2-7A公司销售甲、乙、丙三种产品，全年预计固定成本总额为210000元，预计销售量分别为8000件、5000台和10000件，预计销售单价分别为25元、80元、40元，单位变动成本分别为15元、50元、28元，则A公司的保本点是多少？任务二、本量利分析①计算综合边际贡献率第一步，计算全部产品销售总额=8000×25+5000×80+10000×40=1000000（元）第二步，计算每种产品的销售比重甲产品的销售比重=8000×25÷1000000=20%乙产品的销售比重=5000×80÷1000000=40%丙产品的销售比重=10000×40÷1000000=40%第三步，综合边际贡献率甲产品的边际贡献率=（25-15）÷25=40%乙产品的边际贡献率=（80-50）÷80=37.5%丙产品的边际贡献率=（40-28）÷40=30%综合边际贡献率=40%×20%+37.5%×40%+30%×40%=35%任务二、本量利分析②计算A公司保本点销售额A公司保本点销售额=企业固定成本总额/综合边际贡献率=210000÷35%=600000（元）③将A公司保本点销售额分解为各种产品保本点销售额和销售量甲产品保本点销售额=600000×20%=120000（元）乙产品保本点销售额=600000×40%=240000（元）丙产品保本点销售额=600000×40%=240000（元）相应的，可以计算出每种产品保本点销售量甲产品保本点销售量=120000÷25=4800（件）乙产品保本点销售量=240000÷80=3000（台）丙产品保本点销售量=240000÷40=6000（件）任务二、本量利分析三、多品种本量利分析（二）联合单位法联合单位法是指企业各种产品之间存在相对稳定的产销量比例关系，这一比例关系的产品组合可以视同为一个联合单位，然后确定每一联合单位的售价和单位变动成本，以进行多品种的保本点分析。A公司甲、乙、丙三种产品，其销量比为1︰2︰3，则这三种产品的组合就构成一个联合单位。然后按照这种销量比来计算各种产品共同构成的联合单价和联合单位变动成本。即：联合销售单价=甲产品单价×1+乙产品单价×2+丙产品单价×3联合单位变动成本=甲产品单位变动成本×1+乙产品单位变动成本×2+丙产品单位变动成本×3然后就可以计算出联合保本量，即：联合保本量=固定成本/（联合单价-联合单位变动成本）任务二、本量利分析三、多品种本量利分析（二）联合单位法联合单位法是指企业各种产品之间存在相对稳定的产销量比例关系，这一比例关系的产品组合可以视同为一个联合单位，然后确定每一联合单位的售价和单位变动成本，以进行多品种的保本点分析。工作实例2-8，按工作实例2-7资料，确定产品销量比为：甲︰乙︰丙=1︰0.625︰1.25联合单价=1×25+0.625×80+1.25×40=125（元/联合单位）联合单位变动成本=1×15+0.625×50+1.25×28=81.25（元/联合单位）联合保本量=210000÷（125-81.25）=4800（联合单位）计算各种产品保本量：甲产品保本量=4800×1=4800（件）甲产品保本额=4800×25=120000（元）乙产品保本量=4800×0.625=3000（台）乙产品保本额=3000×80=240000（元）丙产品保本量=4800×1.25=6000（件）丙产品保本额=6000×40=240000（元）任务二、本量利分析三、多品种本量利分析多品种保本点的方法有加权平均法、联合单位法、主要品种法和分算法等几种方法。（三）主要品种法如果企业生产经营的多种产品中，有一种产品能够给企业提供的边际贡献占企业全部边际贡献总额的比重很大，而其他产品给企业提供的边际贡献比重较小。则可以将这种产品认定为主要品种。此时，企业的固定成本几乎由主要产品来负担，所以，可以根据这种产品的边际贡献率计算企业的保本点。这种方法的理论依据是：主要品种是企业经营的重点，是企业主要发展方向，其边际贡献所占比重很大，而其他产品是企业的边际贡献占比较小的副产品，因此，由主要品种来承担企业全部固定成本，符合市场和管理需要。但是，用这种方法计算出来的企业的保本点可能不十分准确，仅适用于企业产品品种主次分明的情况。任务二、本量利分析三、多品种本量利分析多品种保本点的方法有加权平均法、联合单位法、主要品种法和分算法等几种方法。（四）分算法分算法是指在一定条件下，企业可以将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后再对每一个品种分别进行保本点分析的方法。全部固定成本中的专属固定成本直接由某种产品负担，而共同固定成本则要按照一定标准（如产品重量、体积、长度、工时、销售额等）分配给各种产品。这种方法要求企业能够客观分配固定成本，如果不能做到客观分配，则可能使计算结果出现误差。这种方法可以给企业管理当局提供各产品计划和控制所需要的资料。任务二、本量利分析三、多品种本量利分析多品种保本点的方法有加权平均法、联合单位法、主要品种法和分算法等几种方法。总结：本量利分析的主要优点是：可以广泛应用于规划企业经济活动和营运决策等方面，简便易行、通俗易懂和容易掌握。本量利分析的主要缺点是：仅考虑单因素变化的影响，是一种静态分析方法，且对成本性态较为依赖。任务二、本量利分析四、敏感性分析（一）敏感性分析的概念和适用范围敏感性分析，是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响及其敏感程度。敏感性分析具有广泛适用性，有助于识别、控制和防范短期营运决策、长期投资决策等相关风险，也可以用于一般经营分析。企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到敏感性分析。短期营运决策中的敏感性分析主要应用于目标利润规划。本项目仅介绍敏感性分析在短期营运决策方面的应用。（二）敏感性分析的内容短期营运决策中的敏感性分析的应用程序一般包括确定短期营运决策目标、根据决策环境确定决策目标的基准值、确定敏感因素、计算敏感系数、根据敏感系数对各因素进行排序等程序。任务二、本量利分析四、敏感性分析1.确定短期营运决策目标决策目标是管理者后续做决策时考虑的关键性指标，该项指标的数值直接影响到决策结果。在利润规划敏感性分析中，利润规划的决策目标是利润最大化，有关公式如下。利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本总额2.根据决策环境确定决策目标的基准值在确定利润基准值时，企业通常根据正常状态下的产品销售量、单价和成本状况，使用本量利公式测算目标利润基准值。该基准值是计算敏感系数的基础。3.确定敏感因素敏感因素是指对决策目标数值有影响的因素。企业根据本量利公式分析和识别影响利润基准值的因素，包括销售量、单价、单位变动成本和固定成本。企业在进行敏感性分析时，可视具体情况和以往经验选取对利润基准值影响较大的因素进行分析。任务二、本量利分析四、敏感性分析4.计算敏感系数企业在进行因素分析时，通过计算各因素的敏感系数，衡量因素变动对决策目标基准值的影响程度。企业可以进行单因素敏感性分析或多因素敏感性分析。单因素敏感性分析，是指每次只变动一个因素而其他因素保持不变时所做的敏感性分析。敏感系数反映的是某一因素值变动对目标值变动的影响程度，有关公式如下。某因素敏感系数＝目标值变动百分比÷因素值变动百分比5.根据敏感系数对各因素进行排序企业应根据敏感系数绝对值的大小对各因素进行排序，按照有关因素的敏感程度优化决策。有关因素只要有较小幅度变动就会引起利润较大幅度变动的，属于敏感性因素；有关因素虽有较大幅度变动但对利润影响不大的，属于弱敏感性因素。在短期利润规划决策中，销售量、单价、单位变动成本和固定成本都会对利润产生影响，应重点关注敏感性因素，及时采取措施，加强控制敏感性因素，确保利润规划的完成。任务二、本量利分析四、敏感性分析（三）敏感性分析的评价进行敏感性分析要求企业具备充分的行业数据和经验数据，在实施敏感性分析时，可先进行单因素分析再进行多因素分析，以达到工具充分利用的要求。1.敏感性分析的主要优点敏感性分析的主要优点是：方法简单易行，分析结果易于理解，能为企业的规划、控制和决策提供参考。2.敏感性分析的主要缺点敏感性分析的主要缺点是：对决策模型和预测数据具有依赖性，决策模型的可靠程度和数据的合理性，会影响敏感性分析的可靠性。如：单因素分析时，假设某一因素变动，其他因素不变，这一假设在实际应用时不完全成立，往往企业营运过程中某一变量变化，其他因素会随之发生变化；多因素分析时，往往基于相关数据和经验判断某一因素的变动引起其他因素变动，应用到实践中，主观性因素较大。任务二、本量利分析四、敏感性分析工作实例2-9:A公司生产和销售M产品，当前年度内的经营数据为：销售量为10000件，单价为80元，单位变动成本为30元，固定成本为120000元。假设销售量、单价、单位变动成本和固定成本分别增长10%，请按照单因素敏感性分析方法，计算各因素的敏感系数。①假设销售量增长10%，其他因素保持不变，计算过程如下。销售量=10000×（1+10%）=11000（件）利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本＝11000×（80－30）－120000=430000（元）