记账实操-出口退税操作流程及账务处理实例分录 SOP

会计实操文库1/12记账实操-出口退税操作流程及账务处理实例分录SOP一、出口退税基础概念与原理（一）定义与作用出口退税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。其核心目的在于降低企业出口成本，增强本国产品在国际市场的价格竞争力，鼓励企业积极拓展海外市场，促进对外贸易发展。例如，一家生产服装的企业，其生产过程中采购原材料等产生了增值税进项税额，若产品用于出口，符合条件下可申请退还这部分已缴纳的税款，从而使产品以更低成本进入国际市场参与竞争。（二）适用范围与条件适用企业类型生产企业：具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。这类企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，可按规定申请出口退税。如一家拥有自主生产设备，能够独立完成产品生产流程的机械制造企业，其出口的自产机械设备符合条件可申请退税。外贸企业：不具备生产能力，单纯从事商品进出口贸易的企业。外贸企业购进货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物，在满足相关规定时可办理出口退税。例如，专门从事服装进出口的贸易公司，从国内服装生产厂家采购服装后出口，可依据政策申请退税。货物条件必须是增值税、消费税征收范围内的货物：涵盖除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物，以及烟、酒、化妆品等15类列举征收消费税的消费品。这是因为出口退税本质是退还货物在国内已缴纳的流转税，只有已缴纳过增值税、消费税的货物才有退税基础。必须是报关离境出口的货物：货物报关后实际离境出口，才符合退税条件。对于在国内销售但未报关离境的货物，即使是以外汇结算，也不能享受出口退税政策。如货物通过海关监管区域出口至境外，取得出口报关单等相关证明文件，才具备退税资格。必须是在财务上作出口销售处理的货物：企业需按照会计制度规定，在财务核算中对出口货物作销售处理。若货物虽已出口，但未在财务上进行销售确认，同样无法申请出口退税。例如，企业需在账务上正确记录出口货物的销售收入及相关成本等信息。必须是已收汇并经核销的货物：在某些情况下，企业出口货物后，需确保货款已收汇并完成外汇核销手续，才能申请出口退税。这有助于监管部门核实出口业务的真实性及资金流的完整性。不过，随着外汇管理政策的调整，部分地区或业务对收汇核销的要求有所变化，企业需密切关注最新政策规定。二、出口退税操作流程详解（一）出口退（免）税备案备案申请条件出口企业或其他单位首次向税务机关申报出口退（免）税，应向主管税务机关办理出口退（免）税备案。出口企业或其他单位备案登记的内容发生变更的，需自变更之日起30日内办理备案变更。需清税注销或撤回备案的应向主管税务机关申请办理撤回出口退（免）税备案手续。经营融资租赁货物出口业务的企业应在首份融资租赁合同签订之日起30日内，向主管税务机关办理经营融资租赁退税备案手续。融资租赁业务出租方退税备案内容变更或撤回的，需向主管税务机关办理备案变更或备案撤回手续。横琴、平潭区内从区外购买货物的企业、区内水电气企业适用增值税和消费税退税政策的，应当向主管税务机关办理出口退（免）税备案手续。退税代理机构首次申报境外旅客离境退税结算时，应先向主管税务机关办理退税代理机构备案。备案办理流程线上办理：以电子税务局为例，纳税人登录电子税务局，点击菜单栏【我要办税】中的【出口退税管理】模块，点击【出口退（免）税资格信息报告】即进入办理页面。出口退（免）税备案事项办理流程大致分为：数据采集：首先进入出口退（免）税备案数据采集页面，点击【采集】按钮，系统弹出“出口退（免）税备案采集”窗体，企业需如实填写相关信息，如企业基本信息、退税开户银行及账号等，其中退税开户银行及退税开户银行账号系统会自动带出，若带出内容为空，企业需手动采集。数据生成：在信息采集页面采集数据完成后，点击【保存】按钮，进入信息确认页面，该页面显示采集后的数据，数据只可查看不可修改。附列资料上传：确认采集数据无误后，点击【申报上传】按钮，进入资料上传页面。企业根据实际情况进行附列资料的上传，“出口退（免）税备案表”系统会自动上传，不需企业手动上传。需注意，为保证附列资料文件格式统一，上传文件格式只支持ZIP格式文件，且上传附列资料的文件名称需要与资料名称一致，如不一致系统会弹出提示，纳税人点击【确定】后，系统将会自动帮助纳税人进行快捷调整。远程申报：资料上传完成后，点击【下一步】按钮，系统自动生成一条出口退（免）税备案申报数据，在办理页面点击【申报上传】按钮，将申报数据进行远程申报。税务事项通知书下载：税务机关办理后，纳税人可在审核状态为“已完结”时，在办理页面操作列，点击【受理回执】按钮，下载税务事项通知书等相关资料。线下办理：企业可前往办税服务厅（场所）办理，具体地点可从当地税务局网站“办税地图”栏目查询。企业需携带相关纸质资料，如《出口退（免）税备案表》（需加盖企业公章）、相关变更证明材料（若为备案变更）等，在办税服务厅窗口提交资料，由税务人员进行审核办理。（二）出口业务发生与单证收集货物报关出口：企业在货物出口时，需向海关申报，提交出口货物报关单、装箱单、发票、合同等相关单证。海关审核无误后，对货物进行查验（如有需要）并放行，出具出口货物报关单证明联。例如，一家外贸企业出口一批电子产品，需按照海关规定的流程，准确填写报关单各项信息，包括货物名称、数量、单价、总价、原产国等，确保报关单与实际出口货物一致，以便顺利通关并取得报关单。收汇核销（部分情况）：如前文所述，在部分地区或业务类型下，企业需完成收汇核销手续。企业在收到国外客户支付的货款后，需通过银行等金融机构进行收汇申报，并在规定时间内到外汇管理部门办理核销手续。例如，企业在收到外汇货款后，银行会为其出具收汇水单，企业持收汇水单、出口报关单等相关单证到外汇管理部门，外汇管理部门核实无误后，完成核销操作，企业取得核销单。收集其他单证增值税专用发票：生产企业自营出口或外贸企业购进货物出口，需取得供货方开具的增值税专用发票。发票内容应与出口货物报关单、采购合同等一致，包括货物名称、规格型号、数量、单价、金额等。例如，外贸企业从生产厂家采购货物，生产厂家需按照双方交易内容，如实开具增值税专用发票给外贸企业。出口发票：企业需开具出口发票，出口发票的开具内容应与出口货物报关单一致，包括出口货物的名称、数量、单价、总价等信息，且发票金额通常以FOB价（离岸价）计算。出口发票是企业确认出口销售收入的重要凭证，也是办理出口退税的必备单证之一。（三）出口退税申报数据录入与整理生产企业：以生产企业出口货物免抵退税申报为例，企业需在出口退税申报系统中进行数据录入。首先进行基础数据管理，如从电子口岸下载XML格式报关单，通过“基础数据管理—出口货物报关单管理”模块导入报关单。具体步骤如下：下载报关单：登录中国电子口岸下载XML格式的报关单数据。下载解密软件：选择“基础数据管理—出口货物报关单管理—报关单导入”，点击“客户端工具(下载)”，将出口退税客户端工具下载至本地电脑。解密报关单：解压客户端工具压缩包后，双击运行客户端工具。电脑上插入电子口岸卡，输入口岸卡密码，在“海关文件”处选择已下载至本地电脑的XML格式的报关单，点击“开始解密”按钮，进行出口报关单解密；点击“报关单导入”按钮，选择解密后的XML文件，点击“确认”按钮，完成报关单导入；报关单导入完成，勾选数据，点击“数据检查”按钮，系统弹窗提示汇率配置，输入“当期汇率”，并点击“保存”按钮；勾选检查通过的数据，点击“报关单生成明细”按钮，根据系统弹窗提示选择对应业务名称，点击“确认”按钮，界面跳转至“生成出口明细”界面；界面跳转后，基本信息可以进行编辑，各字段可依据税务机关要求进行填写。点击“确认生成”，即可单独生成对应的出口明细数据。外贸企业：外贸企业在退税申报系统中录入出口货物的进货明细和出口明细数据。进货明细数据主要包括增值税专用发票上的信息，如发票代码、号码、开票日期、购货方信息、货物名称、数量、单价、金额、税额等；出口明细数据则依据出口货物报关单填写，包括报关单号、出口日期、出口商品代码、出口数量、离岸价等。例如，外贸企业采购一批服装出口，需将采购服装取得的增值税专用发票信息及服装出口报关单信息准确录入申报系统。生成申报数据与自检：在完成数据录入后，企业通过申报系统生成出口退税申报数据。生产企业点击“生成申报数据”按钮，输入正确的所属期，点击“确认”按钮，可生成申报数据；外贸企业同样在系统中选择生成申报数据功能。生成数据后，企业进行数据自检，点击“数据自检”按钮，申报状态显示为“已自检”，自检情况显示疑点个数，点击具体的数字可查看详细的疑点描述。例如，若系统提示报关单信息与发票信息不一致，企业需返回检查录入数据，核实是录入错误还是实际业务存在问题，及时进行修正。正式申报：当企业自检后，确认没有不可挑过疑点，勾选数据，点击“正式申报”按钮，系统弹窗提示“确定要正式申报么？”，点击“确认”按钮，可将数据转为正式申报。正式申报后，企业可在申报结果查询界面查看申报后的审核状态。审核状态显示为“审核成功”，则说明数据已经正式审核通过；若审核不通过，企业需根据税务机关反馈的疑点信息，进一步核实和调整申报数据，重新进行申报。（四）税务机关审核与退税审核流程：税务机关收到企业的出口退税申报数据后，会进行一系列审核工作。首先审核企业申报数据的逻辑性和准确性，如报关单、发票等单证信息是否匹配，申报的退税额计算是否正确等。同时，税务机关会通过内部系统与海关、外汇管理等部门的数据进行比对，核实出口业务的真实性，包括货物是否真实报关出口、是否已收汇核销等。例如，税务机关将企业申报的出口报关单信息与海关传输的报关单电子信息进行比对，若两者一致，可进一步确认出口业务的真实性。退税办理：若企业申报的出口退税业务经税务机关审核通过，税务机关将按照规定办理退税手续。对于审核通过的退税款，税务机关会将款项拨付至企业在出口退（免）税备案中指定的退税开户银行账户。企业可在收到退税款后，通过银行对账单等方式确认退税款项到账情况。例如，企业在申报出口退税后，经过一段时间等待，收到银行通知，显示退税款已成功到账，企业可据此进行账务处理。三、账务处理实例分录流程（一）生产企业账务处理货物出口并确认收入实现：假设A生产企业以FOB价出口一批货物，出口销售额为100,000美元，当期汇率为1美元=6.5元人民币，账务处理如下：分录：借：应收账款-国外客户（$100,000×6.5）650,000贷：主营业务收入-出口收入650,000此分录反映了企业出口货物实现销售收入，将应收款项确认为对国外客户的应收账款，同时确认出口主营业务收入。月末计算退税相关税额计算免抵退税不予免征和抵扣税额：假设该批货物征税率为13%，退税率为10%，则免抵退税不予免征和抵扣税额=出口销售额×（征税率-退税率）=650,000×（13%-10%）=19,500元。账务处理如下：分录：借：主营业务成本19,500贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）19,500此分录表示将按规定不能免征和抵扣的税额计入主营业务成本，同时转出相应的进项税额。计算应退税额和免抵税额：假设经过计算，当期期末留抵税额为15,000元，免抵退税额=出口销售额×退税率=650,000×10%=65,000元。由于期末留抵税额15,000元小于免抵退税额65,000元，则应退税额=15,000元，免抵税额=65,000-15,000=50,000元（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算，如需处理分录如下）。账务处理如下：应退税额分录：借：其他应收款-应收出口退税款（增值税）15,000贷：应交税费-应交增值税（出口退税）15,000免抵税额分录（如需处理）：借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）50,000贷：应交税费-应交增值税（出口退税）50,000收到出口退税款：当企业收到税务机关退还的出口退税款15,000元时，账务处理如下：分录：借：银行存款15,000贷：其他应收款-应收出口退税款（增值税）15,000此分录表明企业收到退税款，冲减之前确认的应收出口退税款。（二）外贸企业账务处理购进货物时：假设B外贸企业从国内C生产厂家购进一批货物用于出口，取得增值税专用发票，发票上注明价款为500,000元，增值税税额为65,000元，款项已通过银行支付，账务处理如下：分录：借：库存商品-出口商品500,000应交税费-应交增值税（进项税额）65,000贷：银行存款565,000此分录记录了外贸企业采购货物的成本及支付的增值税进项税额。货物出口并确认收入实现：该批货物以FOB价600,000元出口，账务处理如下：分录：借：应收账款-国外客户600,000贷：主营业务收入-出口收入600,000同时结转出口商品成本：分录：借：主营业务成本500,000贷：库存商品-出口商品500,000申报出口退税时：假设该批货