《初级财务会计》-第九章

第一节账务处理程序概述一、账务处理程序的含义账务处理程序，也称会计核算组织形式，是指对会计数据的记录、归类、汇总、呈报的步骤和方法，即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、登记日记账、明细分类账、总分类账，到最后编制会计报表的工作程序和方法。科学地组织账务处理程序，对提高会计核算的质量和会计工作的效率、充分发挥会计的职能具有重要意义。前面各章分别阐述了设置账户、复式记账、填制和审核凭证、设置和登记账簿、编制财务会计报告等会计核算的专门方法。这些专门方法并不是彼此孤立、互不联系的。下一页返回第一节账务处理程序概述为了合理地组织会计核算工作，必须相互联系地运用这些方法，使之有机结合起来，形成各种账务处理程序。合理的账务处理程序既是正确组织会计核算工作的一个重要环节，又是会计制度设计的一个重要内容。会计凭证、会计账簿和会计报告之间的结合方式不同，形成的账务处理程序也不同。为了把会计核算工作科学地组织起来，任何单位都应根据会计核算的要求，结合本单位的实际情况，选择适应本单位特点的账务处理程序。二、选择适用的账务处理程序的原则各企事业单位在选择适用的账务处理程序时,应遵循以下几个原则：上一页下一页返回第一节账务处理程序概述（１）结合本单位具体情况，与本单位的业务性质、规模大小、经营管理的要求以及记账分工情况相适应。（２）不仅要适应本单位经营管理特点的需要，而且要满足各有关方面对会计核算资料的要求。（３）应该在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续、节约时间、降低费用、提高会计核算工作效率。三、账务处理程序的种类账务处理程序是指会计凭证、会计账簿和会计报表相结合的方式。上一页下一页返回第一节账务处理程序概述它包括会计凭证和账簿的种类、格式、会计凭证与账簿之间的联系方法，由取得原始凭证到编制记账凭证、登记各种账簿、编制会计报表的记账程序等。目前，我国各企业单位采用的账务处理程序主要有以下３种：（１）记账凭证账务处理程序；（２）科目汇总表账务处理程序；（３）汇总记账凭证账务处理程序。以上３种核算组织形式之间既有相同之处，也有不同的地方，它们之间的根本区别及各自的特点就在于登记总账的依据和方法不同。上一页下一页返回第一节账务处理程序概述上述各种账务处理程序中，记账凭证账务处理程序是基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是由此发展、演变而来的。各种账务处理程序都有各自的优点和局限性。在实际工作中，各企业单位应根据实际需要选用其中一种账务处理程序，以满足本单位经营管理的需要。上一页返回第二节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序的主要特点：根据每张记账凭证逐笔登记总分类账。这是一种最基本的账务处理程序。其内容包括凭证填制、账簿登记、报表编制三个基本方面。二、记账凭证账务处理程序下凭证、账簿的种类和格式在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可以采用通用格式，也可以采用收、付款凭证和转账凭证三种专用记账凭证格式。下一页返回第二节记账凭证账务处理程序账簿一般应设置：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。账页格式，对日记账和总账可采用借、贷、余三栏式，而明细分类账则可根据管理需要设置三栏式、数量金额式和多栏式。三、记账凭证账务处理程序的核算步骤（１）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制各种记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）。（２）根据收款凭证、付款凭证逐日、逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（３）根据各种记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。上一页下一页返回第二节记账凭证账务处理程序（４）根据记账凭证逐笔登记总分类账。（５）月末，将各种明细账、现金日记账和银行存款日记账的余额与总分类账户余额相核对。（６）月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务会计报表。记账凭证账务处理程序的核算步骤见图９－１。四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围上一页下一页返回第二节记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序的优点：总分类账直接根据记账凭证逐笔登记，记账程序非常简单，容易掌握，总分类账的记录比较详细，便于查账。缺点：登记总分类账的工作量比较大，账页耗用较多，预留账页较难把握。这种核算组织程序一般只适用于规模比较小、业务量比较少、凭证不多的单位。上一页返回第三节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表，也称记账凭证汇总表。核算组织程序的特点：定期将所有记账凭证汇总编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。科目汇总表的编制方法：定期将所有的记账凭证按照相同的会计科目进行归类，汇总出每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，并将发生额填写在科目汇总表的相应栏内。对于库存现金和银行存款借方本期发生额和贷方本期发生额，也可以直接根据库存现金日记账和银行存款日记账的收入、付出合计数填列，而不必根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。下一页返回第三节科目汇总表账务处理程序科目汇总表每汇总一次编制一张，并据以登记总账。科目汇总表的一般格式见表９－８７。二、科目汇总表账务处理程序下凭证、账簿的种类和格式科目汇总表账务处理程序所需要设置账簿的种类和格式以及记账凭证的种类和格式与记账凭证账务处理程序基本相同，但必须设置科目汇总表。科目汇总表是将一定时期（每天或每隔数天）填制的记账凭证，按相同的会计科目，分借、贷方归类汇总填制的记账凭证。上一页下一页返回第三节科目汇总表账务处理程序其编制是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，按照相同的会计科目归类，定期汇总每一个会计科目的借方发生额和贷方发生额，并将发生额填入科目汇总表的相应栏目内。对于现金和银行存款科目的借、贷发生额也可以根据现金日记账和银行存款日记账的收支数填列，而不再根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。按会计科目汇总后，应加总借方、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。科目汇总表的编制时间，应根据各企业、单位业务量大小而定。一般来说，经济业务较少的企业，可按月汇总，每月编制一张；经济业务较多的企业，间隔期短，可根据需要定期汇总一次编制一张。上一页下一页返回第三节科目汇总表账务处理程序科目汇总表在归类汇总时，可先把需要汇总的记账凭证，按科目以“丁”字账户形式编制成工作底稿；然后把工作底稿上有关科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数填入科目汇总表。具体的编制方法可参考科目汇总表核算程序实例。三、科目汇总表账务处理程序下账务处理的步骤（１）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制各种记账凭证。（２）根据收款凭证和付款凭证逐日、逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。上一页下一页返回第三节科目汇总表账务处理程序（３）根据各种记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。（４）根据各种记账凭证定期编制科目汇总表。（５）根据科目汇总表登记总分类账。（６）月末，将明细分类账、现金日记账和银行存款日记账余额与有关总账余额相核对。（７）月末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。科目汇总表账务处理程序见图９－２。四、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围上一页下一页返回第三节科目汇总表账务处理程序根据图９－１可以看出，科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总账，因而可以大大减少登记总账的工作量。在编制科目汇总表的过程中，可以进行总分类账户本期借、贷方发生额的试算平衡，而且这种核算形式手续简便，容易掌握，运用起来也很方便。因此，这种核算形式广泛应用于经济业务量较大的企业及行政事业单位。科目汇总表核算形式也有其不足之处：由于科目汇总表是将一级科目的本期借方和本期贷方发生额汇总在一张表格内，反映不出各个会计科目之间的对应关系，因而不便于对经济业务进行分析和检查。上一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。一、汇总记账凭证账务处理程序下凭证、账簿的种类和格式在汇总记账凭证账务处理程序下，设置的账簿主要有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。下一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序在记账凭证方面，除设收款凭证、付款凭证和转账凭证三种记账凭证外，还应增设汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，并分别根据库存现金、银行存款的收款和付款凭证以及转账凭证汇总填制。汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的格式见表９－１０７～表９－１０９。二、汇总记账凭证账务处理程序的特点先定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。上一页下一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证账务处理程序下账务处理的步骤（１）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（２）根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。（３）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。（４）根据原始凭证或汇总原始凭证、收款凭证、付款凭证和转账凭证逐笔登记各种明细分类账。上一页下一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序（５）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期填制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（６）根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。（７）期末，库存现金日记账和银行存款日记账的余额以及各明细账的余额合计数应与有关总分类账户的余额核对相等。（８）期末，根据总分类账、各种明细账的记录，编制会计报表。汇总记账凭证账务处理程序流程图见图９－３。上一页下一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序四、汇总记账凭证核算程序的优缺点和适用范围汇总记账凭证核算程序的优点：简化了登记总分类账的次数，记账数字也不易发生错误，便于了解账户之间的对应关系。其缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计