2026年高级会计实务操作题集含新会计准则

2026年高级会计实务操作题集含新会计准则一、案例分析题（共3题，每题20分）案例一：某制造业企业合并报表与公允价值计量背景：ABC公司是一家位于江苏省的制造业企业，2025年1月1日，ABC公司收购了同行业的DEF公司70%的股权，DEF公司成为其子公司。DEF公司有一项固定资产原值5000万元，预计使用年限10年，已使用3年，采用直线法计提折旧，公允价值为4000万元。ABC公司在编制2025年度合并财务报表时，需要对该项固定资产进行公允价值计量。此外，ABC公司还需考虑合并商誉的摊销及减值测试。问题：1.ABC公司应如何对DEF公司的固定资产进行公允价值计量？请说明具体步骤。2.合并报表中，商誉应如何摊销？若2025年12月31日发现商誉存在减值迹象，应如何进行减值测试？3.请简述合并报表中内部交易抵销的具体方法。答案与解析：1.公允价值计量步骤-将DEF公司固定资产的账面价值（原值5000万元，已提折旧1500万元，账面净值3500万元）与公允价值（4000万元）进行比较，差额500万元（4000-3500）确认为递延所得税负债。-在合并报表中，将该固定资产按公允价值4000万元列示，并调整折旧费用（原折旧500万元/年，现按公允价值4000万元/7年计提折旧571.43万元/年）。2.商誉摊销与减值测试-合并报表中不摊销商誉，但需每年进行减值测试。减值测试步骤：首先分部测试可收回金额，若低于账面价值，则需计提减值损失。减值损失=账面价值-可收回金额，超出商誉部分冲减商誉，不足部分计入当期损益。3.内部交易抵销-抵销内部销售收入与存货：借记“营业收入”，贷记“营业成本”，金额为内部交易未实现利润。-抵销内部债权债务：若内部应收账款与应付账款存在，需全额抵销，差额计入“未分配利润——年初”。案例二：某房地产企业收入确认与政府补助背景：XYZ公司是一家位于广东省的房地产企业，2025年销售商品房收入100亿元，同时收到政府补助2亿元，其中1亿元与特定项目相关（需与收入挂钩），另1亿元为一般性财政补贴。XYZ公司采用完工百分比法确认收入。问题：1.XYZ公司应如何确认商品房销售收入？请说明完工百分比法的适用条件。2.政府补助2亿元应如何分类与会计处理？3.若商品房存在质量保证金，应如何进行会计处理？答案与解析：1.收入确认-完工百分比法适用条件：合同结果能可靠估计，且收入和成本能可靠计量。XYZ公司需按项目完工进度确认收入，例如，某项目总合同金额50亿元，2025年完工60%，则确认收入30亿元（50×60%）。2.政府补助会计处理-与收入挂钩的1亿元补助计入其他收益，与收入确认时间一致。一般性财政补贴1亿元计入递延收益，分摊至未来期间（如5年摊销）。3.质量保证金会计处理-预收客户保证金时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”。若最终未发生质量问题，保证金转入收入；若需赔偿，冲减“营业外支出”。案例三：某金融企业金融工具分类与信用减值背景：LM公司是一家位于上海的综合金融企业，2025年持有以下金融工具：-对子公司应收账款200亿元，信用风险显著增加；-持有交易性金融资产100亿元，公允价值波动较大；-长期股权投资300亿元，对被投资单位有重大影响。问题：1.应收账款200亿元应如何进行信用减值测试？2.交易性金融资产100亿元公允价值变动如何会计处理？3.长期股权投资300亿元应采用何种核算方法？若被投资单位出现财务困难，LM公司应如何调整账面价值？答案与解析：1.信用减值测试-应收账款需按预期信用损失（ECL）模型计提减值，步骤：①计算12个月内违约概率（PD）、违约损失率（LGD）、违约风险暴露（EAD），②ECL=PD×LGD×EAD。若ECL>0，需计提减值准备。2.公允价值变动处理-交易性金融资产公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”），无需确认减值。3.长期股权投资核算-采用权益法核算，初始投资300亿元计入“长期股权投资”，后续按被投资单位净利润/亏损调整账面价值（LM公司持股70%）。若被投资单位亏损，LM公司需减记投资额，但以“长期股权投资”账面价值减至0为限。二、计算分析题（共2题，每题15分）题目1：某上市公司合并现金流量表编制背景：MN公司2025年度合并财务数据如下：-子公司DEF公司实现净利润8000万元，支付现金股利2000万元；-ABC公司向DEF公司销售商品5000万元，其中40%未实现销售；-DEF公司有一项固定资产2025年计提折旧500万元（原值6000万元，预计净残值0万元，直线法）。要求：1.计算合并现金流量表中“净利润调节为经营活动现金流量”的调整项（至少列出5项）。2.计算合并现金流量表中“投资活动现金流量”的净额。答案与解析：1.净利润调节项-加：非现金支出（折旧）500万元；-减：递延所得税费用（假设无变化）；-加：未实现内部销售利润（5000×60%）3000万元；-减：子公司股利支付2000万元；-加：固定资产处置收益（若存在）。2.投资活动现金流量净额-购建固定资产支出（假设无新增投资）0万元；-处置子公司现金流入（假设无）0万元；-净额=0万元。题目2：某零售企业政府补助会计处理背景：PQ公司2025年收到政府补助3亿元，其中：-1亿元与特定项目相关，需按项目进度分摊（项目2025年完成50%）；-2亿元为增值税即征即退，当期增值税缴纳5000万元。要求：1.计算2025年政府补助的会计处理（分项列示）。2.若2025年项目未完成，剩余补助应如何处理？答案与解析：1.政府补助会计处理-与项目相关的1亿元，确认其他收益5000万元（1×50%）；-增值税即征即退2亿元，确认递延收益2亿元，分5年摊销4000万元/年（假设分摊期限5年）。2.项目未完成情况-剩余补助5000万元继续确认为递延收益，待项目完成时摊销。三、综合题（共1题，25分）题目：某外贸企业合并报表编制与税务处理背景：RS公司是一家位于深圳的外贸企业，2025年度财务数据如下：-对W公司（国外子公司）销售商品2000万美元，成本1500万美元，W公司当期50%实现销售；-W公司2025年净利润1000万美元，支付股利300万美元；-RS公司对W公司投资款5000万美元，无其他关联交易。-假设汇率变动：年初1美元=6.8人民币，年末1美元=7.0人民币。要求：1.编制合并现金流量表中与W公司相关的抵销分录（至少3项）。2.计算合并报表中“其他综合收益”的调整项（假设RS公司外币报表折算差额100万美元）。3.若RS公司需缴纳企业所得税25%，计算递延所得税负债（假设W公司未纳税）。答案与解析：1.合并现金流量表抵销分录-抵销内部销售收入与未实现利润：借记“营业收入”（2000×50%）1000万美元，贷记“营业成本”800万美元，贷记“存货”200万美元；-抵销子公司股利支付：借记“投资收到的现金”300万美元，贷记“现金股利”300万美元；-抵销外币报表折算差额：借记“其他综合收益”100万美元，贷记“其他非流动资产”10