企业所得税练习题

企业所得税练习题企业所得税的计算与申报，是企业财务工作的核心环节之一，也是考验财税人员专业能力的重要标尺。其涉及面广，政策条款细致，稍不留意便可能产生税务风险或错失税收优惠。空谈理论不如实战演练。下面，我将结合一些实务中可能遇到的场景，设计几道练习题。这些题目力求贴近实际，同时也融入了一些容易混淆的知识点，希望能帮助大家更好地理解和运用企业所得税的相关规定。一、收入确认与应税所得额调整练习题1：收入确认时点与金额的判断甲公司为一家电子产品生产企业，2023年度发生以下几笔业务：1.2023年10月，向乙公司销售一批货物，合同约定发货后30日内付款。甲公司于10月25日发货，乙公司于11月20日支付货款。该批货物不含税售价为100万元，成本为60万元。2.2023年12月，甲公司预收丙公司一笔货款50万元，约定2024年1月交付相应产品。3.2023年12月，甲公司取得一笔政府补助款30万元，用于补偿其2022年度发生的某项研发费用。该补助款不符合不征税收入条件。4.甲公司持有的A上市公司股票，2023年公允价值增加了20万元。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。要求：请分析上述业务在2023年度企业所得税汇算清缴时，应如何进行税务处理？哪些需要计入应纳税所得额？金额分别是多少？（思考提示：需关注会计准则与税法在收入确认时点上的差异，以及特殊收入如政府补助、金融资产公允价值变动的税务处理原则。）二、成本费用的税前扣除边界练习题2：费用扣除的合理性与合规性判断乙公司为一家餐饮连锁企业，2023年度发生如下费用支出：1.全年发生业务招待费共计30万元，当年营业收入（不含税）为800万元。2.为提升品牌形象，当年发生广告费和业务宣传费支出150万元。3.支付给某非金融企业的借款利息支出20万元，该笔借款是为维持日常经营周转，借款利率为8%，同期同类金融企业贷款利率为6%，借款本金为200万元，借款期限1年。4.当年计提了固定资产减值准备10万元，该固定资产未实际发生损失。5.支付给残疾职工的工资薪金总额为15万元。要求：针对上述各项费用支出，分别说明在计算2023年度企业所得税应纳税所得额时，哪些可以全额扣除，哪些需要调整，如何调整？并简要说明理由。（思考提示：重点关注税法对业务招待费、广告费、利息支出、资产减值损失等的扣除限制与特殊规定，以及残疾职工工资的加计扣除政策。）三、资产税务处理与税收优惠的应用练习题3：固定资产折旧与研发费用加计扣除丙科技有限公司2023年发生如下与资产及研发相关的业务：1.2023年1月1日，购入一台专门用于新产品研发的设备，取得增值税专用发票，注明价款120万元，增值税额15.6万元，款项已支付。该设备预计使用年限为5年，会计上采用直线法计提折旧，预计净残值为0。假设税法允许其选择加速折旧方法，丙公司考虑后决定采用年数总和法计提折旧，预计净残值与会计一致。2.2023年度，该公司投入某研发项目，共发生研发费用80万元，其中，直接从事研发活动人员的工资薪金30万元，直接耗用的材料费用20万元，用于研发活动的仪器、设备的折旧费15万元（即上述购入设备的当年折旧额），其他相关费用15万元。该研发项目符合加计扣除条件，且全部为费用化支出。要求：（1）计算该研发设备2023年度的会计折旧额与按税法规定可税前扣除的折旧额（假设不考虑固定资产加速折旧的特殊优惠政策，仅比较直线法与年数总和法）。若存在差异，应如何进行纳税调整？（2）计算丙公司2023年度研发费用加计扣除的金额。（思考提示：掌握固定资产会计折旧与税法折旧的差异处理，以及研发费用加计扣除的范围、比例和计算方法，特别是其他相关费用的限额计算。）四、综合题：应纳税所得额及应纳税额的计算练习题4：企业所得税应纳税额综合计算丁公司为居民企业，2023年度的经营情况如下：1.取得主营业务收入3000万元，其他业务收入500万元，营业外收入100万元（其中包含国债利息收入20万元，符合条件的居民企业之间的股息红利收入30万元）。2.发生主营业务成本1800万元，其他业务成本300万元，营业税金及附加150万元，销售费用400万元（其中广告费和业务宣传费320万元），管理费用200万元（其中业务招待费35万元，新技术研究开发费用80万元），财务费用50万元（其中含向非金融企业借款200万元所支付的全年利息20万元，金融企业同期同类贷款利率为6%），营业外支出80万元（其中通过公益性社会团体向贫困山区捐款50万元，支付税收滞纳金5万元）。3.当年计入成本、费用的实发工资总额为200万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费30万元，职工教育经费18万元。4.年初结转的未弥补亏损为50万元（系2018年度亏损，已超过五年弥补期）。要求：请根据上述资料，计算丁公司2023年度的应纳税所得额和应缴纳的企业所得税税额。（思考提示：本题综合性较强，需要全面考虑收入总额的确定（不征税收入、免税收入的剔除）、各项成本费用的税前扣除标准与调整、亏损弥补期限、以及各项税收优惠政策（如研发费用加计扣除）的应用。请分步计算纳税调整项目，最后汇总得出应纳税所得额和应纳税额。）参考答案与解析思路（请在独立完成后对照思考）练习题1解析思路：*业务1：增值税纳税义务发生时间与企业所得税收入确认时间可能存在差异。企业所得税通常在商品控制权转移时确认收入。10月发货，若满足收入确认条件，则10月确认收入100万元。*业务2：预收货款，在发出商品时确认收入。2023年12月仅预收款项，商品未交付，不应确认2023年度企业所得税收入。*业务3：政府补助用于补偿已发生的费用，且不符合不征税收入条件，应计入收到当期的应纳税所得额，即2023年确认30万元。*业务4：交易性金融资产公允价值变动不计入应纳税所得额，待实际处置时计算损益。2023年公允价值增加20万元，应调减应纳税所得额。练习题2解析思路：*业务招待费：按发生额的60%（30*60%=18万）与当年销售（营业）收入的5‰（800*5‰=4万）孰低扣除，故可扣除4万元，调增26万元。*广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除（800*15%=120万），实际发生150万，调增30万元。*利息支出：不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除（200*6%=12万），实际支付20万，调增8万元。*固定资产减值准备：未经核定的准备金支出不得扣除，调增10万元。*残疾职工工资：可在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除，因此可加计扣除15万元，调减应纳税所得额15万元。练习题3解析思路：*（1）会计折旧额：120万/5=24万元（直线法）。税法若选择年数总和法，第一年折旧率为5/15，折旧额=120万*5/15=40万元。税法允许扣除40万元，会计计提24万元，应调减应纳税所得额16万元。*（2）研发费用加计扣除：首先计算其他相关费用限额。（30+20+15）*10%/(1-10%)≈7.22万元。实际其他相关费用15万元，超过限额，应按7.22万元计算。可加计扣除的研发费用总额=30+20+15+7.22=72.22万元。加计扣除比例（假设符合100%加计）：72.22*100%=72.22万元。（注：具体加计比例需根据当年政策确定，如制造业、科技型中小企业等可能有更高比例）。练习题4解析思路（简要步骤）：1.收入总额调整：国债利息20万、股息红利30万为免税收入，应纳税调减50万。营业外收入中的其他部分80万（____）正常计入。2.各项费用调整：*广告费：（3000+500）*15%=525万，实际320万，可全额扣除。*业务招待费：（3000+500）*5‰=17.5万；35*60%=21万。调增35-17.5=17.5万。*研发费用：加计扣除（假设100%）80万，调减80万。*财务费用利息：200*6%=12万，调增20-12=8万。*营业外支出：税收滞纳金5万调增；公益性捐赠：会计利润需先计算，假设会计利润为3000+500+____=520万。捐赠扣除限额520*12%=62.4万，实际50万可全额扣除。*工资及三费：*工会经费：200*2%=4万，调增5-4=1万。*职工福利费：200*14%=28万，调增30-28=2万。*职工教育经费：200*8%=16万，调增18-16=2万。3.亏损弥补：超过五年的亏损不得弥补，调增50万（原亏损已在税前弥补，此处若年初有未弥补亏损且在五年内可扣除，题目中说明已超期，故不允许弥补）。4