教学材料《审计学》-第九章

第一节生产与费用循环概述生产与费用循环由将原材料转化为产成品的有关生产活动组成，该循环所涉及的内容主要包括存货的管理及生产成本的计算等。一、生产与费用循环的主要业务活动（一）计划和安排生产产品生产计划和安排通常是由企业的生产管理部门来执行的，其主要职责是根据顾客订货单、销售合同、市场预测以及存货需求的分析来决定生产产品的品种和数量。如决定授权生产，则签发生产通知单，并下达到各生产部门。生产管理部门应将发出的所有生产通知单预先编号并加以记录控制。（二）生产领用原材料下一页返回第一节生产与费用循环概述存储部门根据从生产部门收到的预先编号并经过批准的领料单发出原材料。领料单可以一料一单，也可以一单多料，但必须列示所需的材料数量、种类以及生产通知单号码和领料部门的名称。领料单通常一式三联，一联连同材料交还领料部门，一联留在仓储部门登记材料明细账，另一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算。（三）加工生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产班组及工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。上一页下一页返回第一节生产与费用循环概述在某个生产部门完工的产品应交检验员验收，并办理入库手续，或是将所完成的产品按照转移单的授权移交到下一个生产部门，以进一步加工。（四）产成品入库完工的产成品验收入库时，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓储部门确立了本身应承担的保管责任。（五）发出产成品产成品的发出须由独立的装运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的销售单，并据此编制出货单（装运凭证）。上一页下一页返回第一节生产与费用循环概述出货单至少一式四联：一联交仓储部门；一联由装运部门留存；一联送交顾客；一联会同有关凭证送交开单部门，作为给顾客开发票的依据。（六）核算产品成本产品成本的核算主要由企业会计部门执行。为了正确地核算产品成本，对在产品存货进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，需要将生产过程中的各种记录如生产通知单、领料单、产量和工时记录、入库单等文件资料汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，对生产过程中的成本进行核算和控制。上一页下一页返回第一节生产与费用循环概述二、生产与费用循环的主要凭证和会计记录生产与费用循环通常要经过领料、生产加工、完工入库等程序。其涉及的主要凭证和会计记录包括以下项目。（一）生产通知单生产通知单是企业生产管理部门下达制造产品等生产任务的书面文件，主要用来通知生产车间组织产品制造、供应部门组织材料发放及会计部门组织成本计算等。（二）领、发料凭证领、发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如领料单、限额领料单、领料登记簿、发料凭证汇总表、退料单等。上一页下一页返回第一节生产与费用循环概述（三）产量和工时记录产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤日内完成的产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。产量和工时记录的内容与格式是多种多样的，常见的产量和工时记录主要有工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、计工单、废品通知单等。（四）工资汇总表及人工费用分配表工资汇总表是为了反映企业全部工资的内容，据以进行工资总分类核算和汇总整个企业工资费用而编制的，它是企业进行工资费用分配的依据。上一页下一页返回第一节生产与费用循环概述而人工费用分配表则反映了各生产车间的生产工人工资及福利费在各种产品之间分配的情况。（五）材料费用分配表材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各种产品所耗费的材料费用的原始记录。（六）制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各种产品所应负担制造费用的分配情况的原始记录。（七）产品成本计算单上一页下一页返回第一节生产与费用循环概述产品成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的原始记录。（八）存货明细账及总账存货明细账是用来反映原材料、在产品、产成品等各种存货增减变动的数量和成本、期末库存数量和相关成本等信息的会计记录。上一页返回第二节生产与费用循环的控制测试一、生产与费用循环的内部控制生产与费用循环的内部控制主要包括生产过程中实物流转程序控制、存货的价值流转程序控制、工薪和人事控制。（一）实物流转程序控制实物流转程序控制的主要控制点有以下几项。１.生产环节中各种职务必要的分离控制生产环节涉及的业务主要有生产计划的编制、原材料的采购和验收及保管、产品的生产、产成品的验收和保管、各项存货的盘点、成本费用的归集和分配、会计记录等业务。这些业务的处理应当进行明确的职责分工，便于控制，相互牵制。下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试２.实物管理控制对存货实物形态管理的效果好坏，不仅与其安全和完整直接相关，影响到能否保证生产的所需，而且关系到企业整体经营目标能否实现。其具体控制内容如下：（１）保管部门对入、出库存货的数量应及时记入收发存登记簿。库存的存货应标明存放地点、仓号和仓位。收入的存货应分类编目，以便同类存货集中存放和保管。（２）存货实物保管应由专职人员负责，应设置封闭且分离的仓库区域，只有经授权批准的人员才能进入，严格限制未经授权人员对实物的接触。上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试（３）应定期或不定期对存货实物进行实地盘点，计点数量，并与账面记录相核对，保证账实一致。对于账实之间的差异，应由相关部门进行调查，针对原因采取控制措施。（二）存货的价值流转程序控制１.成本管理控制成本管理控制是对成本费用支出业务进行计划、控制和考核的内部控制。具体内容包括：确定成本控制目标和成本计划；编制成本、费用预算；根据成本费用预算的内容，制定各项消耗定额和指标；对料、工、费的控制；监督生产费用的实际开支，建立严格的审核制度，其中包括限额领料、费用开支的审批等；定期进行成本费用考核和评价，分析成本超支的原因，并采取措施降低成本。上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试２.成本会计控制成本会计控制，从成本项目的构成上，具体包括直接材料成本控制、直接人工成本控制、制造费用控制等。尽管企业生产经营的内容和特点不同，成本控制的方法有所区别，但成本会计控制的内容基本相同，主要包括以下几项内容：（１）明确成本开支范围、开支标准，规定报销手续。（２）建立各种支出的审批制度。（３）设置相应的账户，选择适当的成本计算方法，核算产品生产成本，并对其结果进行复核。上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试（４）选择适当的方法对各项费用进行归集与分配，并对其结果进行复核。（５）成本核算应以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据。（６）定期进行成本分析，查找成本变动的趋势与原因，及时有针对性地采取对策，有效地控制成本。（三）工薪和人事控制通常，企业工薪业务的控制离不开人事部门以及相关的人事政策，所以工薪的控制与人事的控制是密不可分的。工薪和人事的内部控制主要包括以下六项内容。上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试１.对工薪人事业务实行职务分离控制工薪人事业务主要包括工薪人事计划与决策、雇用员工、编制考勤记录、编制工资单、记录和分配工资费用等工作。以上各个工作应由不同部门、不同人员来完成，以相互制约。一般来说，劳动人事部门负责计划与决策、人员雇用；生产管理部门或专门的计时部门负责考勤，并编制考勤记录；工资部门负责编制工资单；会计部门负责记录和分配工资费用，进行工资费用的核算。２.人事管理制度控制上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试劳动人事部门应建立和健全人事管理制度，包括：与新进员工签订劳动合同；对工资定级及变动进行授权；保管人事记录，防止未经授权接近这些记录；对员工的能力和诚信进行调查考核。３.考勤记录控制考勤记录是计算应发工资的基础。如果在考勤记录（或产量工时记录）上弄虚作假，则会产生虚造工资等舞弊行为。为了对工时进行适当控制，应健全原始记录，严格考勤措施。４.工资单审核控制上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试劳动人事部门应当审核工资单的计算和汇总，应当指定专人审核工资单的交叉合计数是否正确，核对每一员工的考勤记录和工资率是否正确。如果采用计算机编制工资表，则应打印出工资表，将其同人事文件中授权的工资率加以比较。５.工资发放控制工资单和工资汇总表经审核后才能发放。签发支票要经过授权批准。６.记录和分配工资费用控制应按已审核无误的工资单、工资汇总表登记有关应付工资、应付福利费等账户，按照已审核无误的工资汇总分配表进行工资费用的分配。上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试二、评估生产与费用循环的重大错报风险影响生产与费用环节和相关账户余额存在的重大错报风险可能包括以下几种风险。（一）管理层错报生产成本的偏好被审计单位管理层可能为了完成经营目标，满足业绩考核的要求，保证从外部获得资金，或影响公司股价，往往会在财务报表中错报生产成本，以达到调节当期利润的目的。被审计单位管理层常用的手段有：混淆生产成本与资本化支出、混淆不同产品之间的生产成本、混淆不同会计期间的生产成本等。（二）成本计算的复杂性上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试不同性质的企业成本计算有所不同，而且十分复杂。虽然原材料和直接人工等直接费用的分配比较简单，但间接费用的分配却很复杂，并且同一行业中的不同企业可能采用不同的认定和计算方法。（三）存货项目的可变现净值难以确定如价格受全球供求影响的存货，由于其可变现净值难以确定，会影响存货采购成本的确定，并将影响注册会计师对与存货认定有关的风险进行评估。（四）存货存放地点很多被审计单位可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同的地点之间配送存货，这将增加存货途中毁损或遗失的风险。上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试（五）产品的多元化风险在企业同一会计期间，可能生产的多种产品都会使用相同的原材料和生产员工，使原材料和人工等费用在不同产品之间进行分配变得十分烦琐，这会增加产品生产成本不真实的风险。（六）发生各种错误的可能性在生产与费用循环的过程中，程序复杂，环节很多，很容易发生各种各样的差错。任何差错的出现，都会导致生产成本的错报。在评估生产成本与费用循环的重大错报风险时，注册会计师应当充分了解生产与费用循环中的控制活动，目的在于实施更有效的审计程序。上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试也就是说，注册会计师只有对被审计单位生产与费用循环中的重大错报风险有一定的认识，在此基础上设计并实施进一步审计程序，才能应对生产与费用循环中的重大错报风险。三、生产与费用循环的控制测试内容（一）直接材料成本测试对采用实际成本核算的企业，审计人员应获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、成本计算单、材料明细账、生产成本明细账等资料，进行如下检查：（１）将某种产品的成本计算单与材料费用分配汇总表、发出材料汇总表、领料单进行核对，以验证直接材料的成本是否一致。上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试（２）根据材料发出汇总表或领料单、材料明细账验算直接材料的实际总成本，将计算的结果与材料费用分配汇总表中该种材料费用进行比较，检查分配的标准是否合理、材料费用的分配是否正确、材料单位成本计价方法是否适当。（３）查看已发生的直接材料成本是否已登记入账、登记的金额是否相符，审阅领料单的签发是否经过授权批准、是否事先连续编号。（二）直接人工成本测试１.采用计时工资制企业的直接人工成本测试上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试采用计时工资制的企业，审计人员应获取产品的实际工时统计记录、人事部门的职员结构分布资料、劳资部门的工资标准、考勤表、计时卡、授权工资变动表、工资结算单、工资汇总表、人工费用分配汇总表、成本计算单、生产成本明细账等资料，进行如下检查：（１）从成本计算单中抽取样本，核对某种产品的成本计算单与人工费用分配汇总表、实际工时统计记录与人工费用分配汇总表、实际工时统计记录与生产部门工时台账。（２）抽查验算工资结算单中的计算是否正确，有无多计或少计的情况，并与人事部门的职员名单、劳资部门的工资标准进行核对。上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试（３）核对工资结算单、工资费用汇总表、人工费用分配汇总表、成本计算单，以检查实际发生的工资费用是否已全部登记入账。（４）当没有实际工时统计记录时，则可以根据职员分类表及职员工资手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。２.采用计件工资制企业的直接人工成本测试对采用计件工资制的企业，审计人员应获取产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度、成本计算单、生产成本明细账等资料，进行如下检查：上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试（１）根据产量统计报告中某种产品的实际产量和单位工资标准验算实际工资成本，将计算结果与该种产品成本计算单中的直接人工成本进行核对，以验证是否相符。（２）抽取若干直接工人（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告，防止漏计。（三）制造费用测试对制造费用的测试应获取制造费用分配汇总表、制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始凭证等样本资料，进行如下检查：上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试（１）核对制造费用分配汇总表中某种产品分配的制造费用与该种产品成本计算单中的制造费用是否相符。（２）将制造费用分配汇总表中的合计数与制造费用明细账的合计数核对是否相符。（３）制造费用分配汇总表选择的分配标准数（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估；如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否做了适当的账务处理。（四）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试１.实物数量的检查实物数量的检查主要检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致。２.分配标准的检查分配标准的检查主要检查在产品约当产量的计算或其他分配标准是否合理。３.成本计算的检查计算复核产品的总成本与单位成本。４.成本结转的验证上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试将成本计算单（其中的完工产品各成本项目金额及总成本、单位成本、数量）、生产成本明细账(已结转的各成本项目的金额、合计)、库存商品明细账(数量、单位成本、总成本)进行核对,验证是否一致。（五）工薪内部控制测试１.抽查工资汇总表从工资汇总表中选择若干月份工资汇总表进行如下检查：计算复核每一月份工资汇总表，检查每一份工资汇总表是否已经授权批准；检查应付工资总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确计入相关账户。上一页下一页返回第二节生产与费用循环的控制测试２.抽查工资单从企业工资单中抽取若干样本进行如下检查：检查员工工资卡或人事档案，确认工资发放是否有依据；检查员工工资率及实发工资额的计算；检查实际工时统计记录或产量统计报告与员工个人钟点卡或产量记录是否相符；检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费用汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作。上一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试一、存货成本审计存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储存或持有的各种具有实物形态的流动资产。在大多数企业的资产中，存货资产不仅占用的资金大，而且品种繁多，与其他资产相比，存货具有流动性强、周转快、变化频繁等特点,而且涉及企业生产经营的各个环节。因此，对存货项目的审计是现代企业审计的一个重点和难点。（一）存货的审计目标存货审计的总目标是验证列示在资产负债表中存货项目的金额在资产负债表日的真实性和正确性。存货审计的具体目标包括以下几项：下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试（１）确定报表日存货的存在性。（２）确定报表日存货是否归被审计单位所有。（３）确定存货增减变动业务的真实性及其记录的完整性。（４）确定存货的品质状况，判断存货跌价准备计提的合理性。（５）确定存货计价方法的恰当性。（６）确定存货期末余额的正确性。（７）确定存货在会计报表上披露的恰当性。（二）生产成本审计产品制造成本主要包括直接材料、直接人工、制造费用三个项目，所以生产成本审计应结合成本项目来展开。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试１.直接材料成本的审计直接材料成本的审计，一般是审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。直接材料成本的审计主要包括以下内容：（１）审查直接材料耗用数量的真实性。审计直接材料耗用量，主要是对领料凭证的内容进行审查，包括领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的复核。对耗用量大、单位价值高的领料单、各部门共耗的材料进行详查，其他的可进行抽查，并与保管部门的材料发出汇总表进行核对，以检查材料的耗用数量是否真实、分配是否合理。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试查明有无将非生产用材料计入直接材料费用的情况。同时还应注意，已领未用的材料是否办理退料手续，废料、边角料是否进行适当核算和管理。（２）审查直接材料的计价。要审查材料成本计价方法是否适当、是否正确及时入账，并查明直接材料的定额成本、标准成本、单位计划成本在本年度内有无重大变更。（３）审查直接材料费用的分配。抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确、材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，证实分配的结果及有关账务处理的正确性，并与材料费用分配汇总表、生产成本明细账中该产品分摊的直接材料费用进行核对，验证是否相符。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试（４）进行分析性复核。主要分析同一产品前后年度的直接材料成本，检查有无重大变动，如有，应查明原因。２.直接人工成本的审计对直接人工成本的审计，应获取成本计算单、生产成本明细账、制造费用明细账、应付工资明细表、应付福利费明细账、人工费用汇总分配表、考勤表、工时记录、工资结算单等。（１）分析性复核。采用分析性复核的方法，将本年度直接人工成本与前期进行比较、本年度各个月份的人工费用发生额进行比较，分析其是否有异常变动，如有，应查明原因。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试（２）审查直接人工成本范围的合规性。审计人员在了解工资管理形式、政策的基础上，通过审阅、核对和分析有关劳动人事资料、工资结算单、工资及福利费用分配表，查明有无混淆直接从事产品生产的生产工人工资与其他人员工资的界限。（３）审查直接人工成本计算与分配的正确性。抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确、人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当。（４）审核直接人工成本会计处理的正确性。结合应付工资的检查，抽查直接人工费用的会计记录及会计处理是否正确。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试３.制造费用审计制造费用是企业为生产产品或提供劳务而发生的间接费用，制造费用的审计主要有以下内容：（１）审核制造费用项目的合规性。获取或编制制造费用汇总表，并与制造费用明细账、总账核对相符；查明制造费用的组成项目是否符合有关规定，有无混入非本部门的制造费用，有无混入的应属于管理费用、营业费用、营业外支出等的各种耗费。（２）审核制造费用的真实性。审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并注意是否存在异常会计事项。（３）审查制造费用归集和分配的正确性。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试对制造费用的分配，应重点查明分配的方法是否适合被审计单位生产经营的实际特点，有无随意变更分配方法和分配标准的情况；检查分配率、分配额的计算是否准确，会计处理是否正确，有无以人为的估计代替实际计算的情况。（４）对制造费用实施截止测试。将资产负债表日前后一段时期的制造费用明细账、有关凭证进行检查，确定有无跨期分配、人为调节生产成本的情况。４.完工产品成本结转的审计（１）对在产品的检查。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；检查在产品的完工程度是否符合实际，约当产量的计算是否正确。（２）分配标准的检查。检查被审计单位在完工产品与在产品之间进行成本分配时选择的分配标准是否适合其生产经营的特点，能否比较准确地反映产成品和在产品的成本水平。（３）成本计算的检查。计算复核产品的总成本与单位成本、完工产品的总成本与单位成本、在产品的各项目成本。（４）成本结转的验证。审阅记账凭证，并将成本计算单、生产成本明细账、库存商品即产成品明细账进行核对，验证是否一致。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试（三）主营业务成本的审计主营业务成本是指企业对外销售商品、产品或提供劳务等发生的实际成本。对主营业务成本的审查实际就是对存货减少业务的审查，属于生产与费用循环内容的最后一个环节。对主营业务成本的审计，主要应通过审阅主营业务收入明细账、库存商品明细账等记录并与有关的原始凭证和记账凭证进行核对。（１）获取或编制主营业务成本明细表，并与明细账、总账核对相符。（２）编制生产成本及销售成本倒轧表（如表９－１所示），并与总账核对相符。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试（３）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额,如有重大波动和异常情况，应查明原因。（４）结合生产成本的审计，抽查检验销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入配比。（５）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）的理由是否充分。（６）确定主营业务成本在利润表上披露的恰当性。（四）存货的监盘上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试期末存货的结存数量直接影响到资产负债表上的金额，同时也影响到利润表中的销售成本的数额，因此对期末存货数量的确定是存货审计的重要内容。存货监盘是指审计人员现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是审计人员的责任。１.监盘的规划要使存货盘点工作有效进行，必须在事前做好周密的计划。为了满足审计的要求，审计人员应该与被审计单位共同制订盘点计划。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试审计人员参与存货盘点计划的制订，主要应关注以下几个问题：（１）盘点时间的安排。盘点时间应尽量安排在接近年终结账日的厂休日。接近年终结账日是为了使盘点结果尽可能反映报表日存货的情况；在厂休日盘点是为了使盘点结果准确。（２）参与盘点的人员。盘点人员应包括被审计单位的有关领导人员和供应、仓储、生产、会计各职能部门的有关人员。（３）盘点前的组织动员。在实施盘点程序前，应召开盘点组织动员会，将盘点计划的内容传达到每一位参与人员，使其了解自己在盘点工作过程中的分工和应负的责任。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试（４）盘点的准备。在盘点前将盘点过程中使用的标签、盘点清单或盘点表等文件或表格准备好；盘点使用的各种量具、器具也要调节好，使其符合规定的标准，并准备齐全、充分。若存货存放分散，则应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。（５）停止存货流动。为了保证存货数量的准确性，盘点时，如非特殊情况，各库房、车间的存货必须停止流动，并分类摆放。（６）盘点范围的确定。在盘点前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列；对未纳入盘点范围的存货，审计人员应当查明未纳入盘点的原因。２.盘点问卷调查上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试在盘点开始前，审计人员应对被审计单位盘点的组织与准备工作进行调查，以确定其已按盘点计划的要求将各项准备工作做好。审计人员的调查工作采用调查问卷的形式，主要对象是应当参与盘点的人员及存货的存放、保管部门。根据调查了解到的情况，审计人员认为被审计单位的盘点准备工作没有达到计划要求的，可拒绝实地观察存货盘点，并要求被审计单位重新准备，另定盘点时间。３.实地观察存货盘点与抽点（１）观察被审计单位盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试观察内容包括：盘点现场的存货是否有序摆放并停止流动；盘点人员的盘点程序是否符合盘点计划的基本要求；计量器具是否准确；盘点标签和盘点记录是否按要求填写；所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。（２）复盘抽点。在被审计单位盘点人员盘点过后，审计人员应根据观察的情况，在盘点标签摘下之前，一般按不少于存货总量１０％的比例选取样本进行复盘抽点，并将抽点结果与盘点表上的记录进行核对。如发现差异，应督促其及时更正，并扩大抽点的范围，若差错过大，应要求重新进行盘点。抽点结果应记入存货抽查表。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试４.索取或编制盘点汇总表盘点结束后，审计人员应会同盘点人员一起将全部盘点标签按顺序归总整理，并据以编制盘点表。汇总整理时，审计人员应注意盘点标签的编号是否连续，有无缺号、重号情况。所有的盘点标签、盘点表均应由参与盘点的人员以及监督观察的审计人员签名，一式两份，被审计单位与审计人员各一份。５.编制盘点工作底稿上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试盘点工作结束后，审计人员应根据被审计单位的实际盘点情况，将实际盘点程序、盘点中的重大问题及处理情况、抽点情况、盘点结果等予以记录，并与盘点计划、盘点问卷调查表、盘点表等资料一起整理形成审计工作底稿。（五）存货计价测试和截止测试１.存货计价测试监盘程序只能对存货的结存数量予以确认，但为了验证会计报表上存货项目余额的真实性，还必须对存货的计价进行测试。（１）样本的选取。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择要测试的样本。选择时应侧重于结存数额大、价格变化频繁的存货种类，同时要考虑所选样本的代表性。（２）计价方法的确认。存货计价方法主要有实际成本法和计划成本法两类，实际成本法又分为先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等。审计人员在了解被审计单位所选用的方法之后，应对其使用方法的适当性、合理性进行分析，并对一贯性原则的遵守情况进行审核。（３）计价测试。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试审计人员首先应对存货的入账价值进行审核，确定其内容的完整性，然后用被审计单位所采用的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计时，根据被审计单位有关该样本一定时期内增加量、减少数和期初账面数等资料，利用企业实际采用的方法进行独立计算，将计算的结果与被审计单位的账面余额进行对比，编制对比分析表，分析差异形成的原因。若差异过大，应扩大测试的范围继续测试，并根据测试结果做出审计调整。２.实施存货的截止测试（１）存货截止的含义。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试所谓存货截止测试，就是要检查截止到当年１２月３１日，所购入的存货或已销售的存货是否与其对应的会计科目一并计入同一会计期间，它包括购货截止测试和销售截止测试。（２）存货截止测试的方法。抽查存货盘点日前后的购货发票与验收单是存货截止测试的基本方法。一般情况下，档案中的每张发票均附有验收单。１２月底入账的发票如果附有１２月３１日或之前日期的验收单，则货物肯定已经入库，并包括在年底的实地盘点存货范围内。如果验收单日期为次年１月份的日期，则货物不会列入年底实地盘点存货范围内；反之，如果仅有验收单而无购货发票，则应认真审核每一验收单上是否加盖了暂估入库印章，并以暂估价列入当年存货账内，待次年年初以红字冲销。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试在确定截止测试样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推和向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收单作为测试样本。截止测试完成后，对于发现的截止错误，应提请被审计单位做必要的调整。同购货截止一样，如果销售截止处理不当，也会影响期末存货余额的完整性和正确性。有关销售截止测试已在前文做了论述，这里不再赘述。二、应付职工薪酬的审计（一）应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标一般包括以下几项：（１）确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试（２）确定应付职工薪酬的计提依据是否合理。（３）确定应付职工薪酬期末余额是否正确。（４）确定应付职工薪酬的披露是否恰当。（二）应付职工薪酬的审计程序应付职工薪酬的审计一般程序如下：（１）获得或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（２）通过分析性复核，检查年度职工薪酬有无异常波动情况，并查明原因，做出记录。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试应付职工薪酬的实质性测试应结合企业生产计划的变动情况，分析本期职工薪酬总额的构成，并与以前会计期间相比较，审查不合理的变动。（３）抽查应付职工薪酬的支付凭证，确定工资、奖金、津贴、福利等的计算是否符合有关规定，依据是否充分，有无授权批准和领款人签章，是否按规定代扣款项，相应的会计处理是否正确。（４）将应付职工薪酬贷方发生额累计数与相关的成本、费用账户核对一致。（５）检查本期应付职工薪酬计提标准是否符合有关规定，计提金额是否正确。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试（６）审阅应付职工薪酬明细账，并抽查本期支付职工薪酬的原始凭证，检查其是否符合规定用途、报销手续是否正确。（７）审查应付职工薪酬是否已在会计报表上恰当披露。三、其他相关账户审计（一）物资采购的审计物资采购的审计一般包括以下内容：（１）获取或编制物资采购明细表，进行复核验证，并与报表数、总账数、明细账的合计数核对相符。（２）结合有关采购凭证、采购合同等，检查物资采购期末余额的正确性。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试对大额的物资采购，不仅要核对采购合同、购货发票等，还要结合期后的入库情况对采购成本的正确性进行复核验证。(3)物资采购期末截止的测试。应查阅资产负债表日前后一段时间内的物资采购增减业务的账簿记录和验收入库报告等资料，并进行核对验证，查明有无跨期现象，若有，查明原因后做必要的调整。（４）如果被审计单位采用计划成本计价，则应结合原材料、库存商品、生产成本等项目的审核，检查材料成本差异发生额的计算与结转的会计处理是否正确，差异率、差异额的计算及会计处理是否正确。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试（５）审阅物资采购明细账，审核有无长期挂账的物资采购事项，若有，应查明原因后做必要的调整。（６）审核物资采购的披露是否恰当。（二）原材料的审计原材料的审计一般包括以下内容：（１）获取或编制原材料明细表，进行复核验证，并与报表数、总账数、明细账的合计数核对相符，且与保管部门的实物台账、卡片核对一致。（２）将期末原材料的余额与上期进行比较分析，检查有无异常波动；请被审计单位有关人员解释其原因，并对大额异常项目进行调查。上一页下一页返回第三节生产与费用循环的实质性测试（３）监督、观察被审计单位原材料的实地盘点，获取原材料的全部盘点资料，包括盘盈、盘亏报告表。重点审核盈、亏情况，关注账实不符的原因，了解审批手续是否完备、会计处理是否及时、正确。对存放在外的原材料应现场查看或函证核实其存在性。（