正高级审计师考试试题附答案

正高级审计师考试试题附答案一、案例分析题（本题40分）2023年5月，某省审计厅对省属国有企业A集团开展混合所有制改革专项审计。A集团成立于1985年，主业为能源开发与装备制造，2021年被列入省级混改试点单位。截至2022年末，集团资产总额860亿元，负债总额520亿元，下属全资及控股子公司23家，其中二级子公司B公司（装备制造企业）为本次混改核心标的。审计组通过查阅资料、访谈座谈、现场核查等方式，发现以下情况：（1）混改方案显示，B公司拟通过增资扩股引入战略投资者C公司（民营企业），C公司以现金30亿元认购B公司新增注册资本，持股比例35%。但审计发现，C公司实缴资本仅5亿元，其30亿元出资来源为向某信托公司质押其持有的D公司股权（评估价值45亿元）获得的贷款，且贷款合同约定“若C公司未按约定完成B公司股权工商登记，需立即偿还贷款本息”。（2）B公司2022年12月委托E资产评估公司对其股东全部权益价值进行评估，评估基准日为2022年6月30日，采用收益法和资产基础法，最终选取收益法结果作为评估结论（评估值85亿元）。审计调阅评估工作底稿发现：收益法预测期（2023-2027年）营业收入增长率分别为15%、14%、13%、12%、11%，而B公司2020-2022年实际营业收入增长率分别为8%、6%、5%；预测期毛利率设定为32%，但2022年实际毛利率仅21%，评估说明中未对差异原因进行分析；资产基础法评估中，对B公司持有的F专利技术（账面原值2亿元，累计摊销0.8亿元）采用市场法评估，评估值5亿元，但未提供同类专利技术交易案例，仅参考“行业平均溢价率”估算。（3）混改过程中，B公司与C公司签订《一致行动协议》，约定“C公司在B公司股东会中与A集团保持一致表决意见，期限5年”；同时签订《股权回购协议》，约定“若B公司2025年末净利润未达3亿元，A集团需以年化8%收益回购C公司持有的全部股权”。（4）B公司2022年10月召开职工代表大会审议混改方案，应到代表120人，实到95人，表决结果为同意78票、反对12票、弃权5票。审计查阅会议记录发现，部分职工代表反映“安置补偿标准低于同地区国企改制水平”，但会议记录中未记录具体讨论内容及答复意见；混改后，B公司未按规定在30日内向当地人社部门备案职工安置方案。问题：1.针对情况（1），指出C公司出资可能存在的风险及审计应关注的重点。（8分）2.针对情况（2），分析E资产评估公司评估结论的合理性，提出审计应对措施。（10分）3.针对情况（3），判断相关协议是否符合混改政策要求，说明理由。（8分）4.针对情况（4），指出职工安置环节存在的问题及审计处理建议。（14分）答案：1.C公司出资风险及审计重点：风险：C公司实缴资本不足，出资资金依赖外部质押贷款且附条件（未完成工商登记需立即还款），可能导致出资不实或抽逃出资风险；若C公司无法偿还贷款，质权人可能主张股权，影响混改后B公司股权稳定性。审计重点：核查C公司出资资金来源的合法性及可收回性，取得贷款合同、质押登记证明等资料，验证资金是否为自有或合法筹集；关注工商登记进展及贷款偿还条款对股权稳定性的影响；检查A集团是否对C公司出资能力进行充分尽调（如财务状况、信用记录等）。2.评估结论合理性分析及审计措施：（1）收益法预测不合理：预测期营收增长率显著高于历史水平（15%-11%vs8%-5%），毛利率虚高（32%vs21%），且未分析差异原因，违反《资产评估执业准则——企业价值》中“预测数据应与历史数据及行业趋势一致”的要求，可能高估企业价值。（2）资产基础法中专利技术评估不严谨：市场法需参考可比交易案例，仅用“行业平均溢价率”估算缺乏依据，违反《资产评估执业准则——无形资产》中“市场法应用需收集充分可比信息”的规定，可能导致专利技术评估值虚高。审计措施：要求评估机构对预测参数的合理性进行补充说明，获取行业研究报告、B公司未来订单合同等资料验证预测依据；重新测算收益法下合理的营收增长率（可参考行业平均水平，如能源装备制造业近三年平均增长率7%-9%）及毛利率（结合成本结构、市场竞争分析调整至23%-25%）；对专利技术评估，要求提供至少3个同类专利交易案例，重新计算评估值（如参考案例平均溢价率为150%，则评估值应为（2-0.8）×（1+150%）=3亿元）；对比两种方法评估结果差异，若仍以收益法为最终结论，需评估机构说明理由并提供充分依据。3.协议合规性判断：（1）《一致行动协议》不符合要求：混改引入战略投资者应注重其资源整合能力，若约定与原股东保持一致表决，可能导致战略投资者丧失独立决策地位，违背“完善公司治理”的混改目标（参考《国务院关于国有企业发展混合所有制经济的意见》中“保障各类股东权益”的规定）。（2）《股权回购协议》涉嫌“明股实债”：约定固定收益回购条款（年化8%），实质为债权投资，不符合混改中“股权多元化”的要求（依据《中央企业混合所有制改革操作指引》中“不得签订对赌协议变相增加企业债务负担”的规定）。4.职工安置问题及处理建议：问题：（1）职工代表大会召开不规范：实到代表未达应到代表三分之二（95<120×2/3=80，符合法定人数），但未完整记录职工异议及答复，违反《企业民主管理规定》中“会议记录应包含讨论情况及决议依据”的要求；（2）安置补偿标准争议：部分职工反映标准低于同地区水平，可能存在未按《国有产权转让管理暂行办法》规定“制定公平合理的职工安置方案”的问题；（3）未按时备案：混改后未在30日内向人社部门备案职工安置方案，违反《企业国有资产交易监督管理办法》中“职工安置方案需经备案”的规定。处理建议：（1）要求A集团补充职工代表大会讨论记录，对职工异议作出书面答复并公示；（2）对比同地区国企改制安置补偿标准（如经济补偿金按上年度职工月平均工资3倍计算），核查B公司标准是否存在明显偏低，若存在需调整并补发差额；（3）责令B公司在10个工作日内完成职工安置方案备案，并将备案证明报审计组；（4）对相关责任人进行提醒谈话，若存在恶意压低补偿标准行为，移送纪检监察部门处理。二、论述题（本题30分）党的二十大报告提出“全面推进乡村振兴，坚持农业农村优先发展”。请结合国家审计职能，论述乡村振兴审计的重点内容及主要方法。答案：乡村振兴审计是国家审计服务国家战略的重要体现，需聚焦“产业振兴、生态宜居、乡风文明、治理有效、生活富裕”总要求，重点关注以下内容：（一）重点内容1.政策落实与资金绩效：（1）政策衔接：检查脱贫攻坚与乡村振兴过渡期政策（如产业扶持、就业帮扶）是否连续稳定，是否存在“一撤了之”“政策断档”问题；（2）资金管理：核查中央及地方财政衔接推进乡村振兴补助资金、专项债资金等分配使用情况，重点关注虚报冒领、挪用截留（如将产业资金用于发放福利）、闲置沉淀（如项目推进缓慢导致资金滞留）等问题；（3）绩效评价：评估产业项目（如果园、乡村旅游）的投入产出比，是否存在“重建设轻运营”（如大棚闲置、景区设施荒废）、利益联结机制不健全（如农户未实际受益）等情况。2.农村集体资产与资源管理：（1）资产清查：检查农村集体“三资”（资金、资产、资源）清查是否全面，是否存在账外资产（如未入账的集体房屋、土地）、资产底数不清问题；（2）交易合规性：核查集体土地流转、集体资产出租出售是否履行民主决策程序（如村民会议表决），是否存在低价处置（如集体林地以远低于市场价承包给关联方）、暗箱操作等问题；（3）收益分配：检查集体收益是否按规定用于公益事业或成员分红，是否存在私分、挪用（如将土地流转收益用于村干部福利）等行为。3.生态宜居与基础设施建设：（1）人居环境整治：关注农村厕所改造、生活污水治理等项目质量，是否存在“重数量轻质量”（如厕所未通水、污水管网未连通）、重复建设（如同一区域多次改造）问题；（2）基础设施建设：核查农村公路、供水供电等工程招标采购是否合规（如围标串标）、质量是否达标（如公路厚度不达标）、后期管护是否到位（如道路损坏无人维修）。4.基层治理与民生保障：（1）惠民政策落实：检查农村低保、养老、医疗等民生资金是否精准发放，是否存在“人情保”“关系保”、虚报冒领（如死亡人员继续领取养老金）等问题；（2）基层权力运行：关注村干部经济责任履行情况，是否存在优亲厚友（如将工程承包给亲属）、违规决策（如未经村民会议同意处置集体资产）等行为。（二）主要方法1.大数据审计：整合农业农村、财政、民政、自然资源等部门数据，运用关联分析（如比对扶贫户名单与车辆、房产登记数据，筛查不符合条件的低保户）、趋势分析（如分析资金拨付与项目进度的匹配性，识别资金闲置）等方法，精准定位疑点。2.现场延伸核查：对大数据筛查出的疑点（如资金异常流向、项目进度滞后），通过实地走访（如到农户家中核实补助发放情况）、现场勘查（如测量公路厚度、检查厕所使用情况）、座谈询问（如与村干部分享项目实施难点）等方式，验证问题真实性。3.跨部门协作：加强与农业农村局、乡村振兴局、纪委监委等部门的沟通，共享政策文件、问题线索，形成监督合力（如联合核查集体资产流失问题）。4.绩效评价工具：运用成本效益分析（计算产业项目投入与带动就业、增收的关系）、逻辑模型法（分析政策目标与实际效果的偏差）等方法，评估乡村振兴政策的实施效果，提出优化建议（如完善产业项目后期运营机制）。三、综合应用题（本题30分）ABC会计师事务所承接了上市公司X公司2022年度财务报表审计业务，X公司主要从事新能源汽车零部件制造，2022年营业收入85亿元（同比增长42%），净利润6.8亿元（同比增长55%）。审计项目组在执行审计过程中发现以下事项：（1）X公司与客户Y公司签订《战略合作协议》，约定X公司2022年向Y公司销售电机控制器10万套，单价800元（市场同类产品单价750元），Y公司需在2022年12月31日前支付50%货款（4亿元），剩余50%货款在2023年6月30日前支付。X公司于2022年12月25日将10万套产品运抵Y公司仓库，Y公司签收确认，X公司据此确认营业收入8亿元，结转成本5.2亿元（毛利率35%）。审计发现，Y公司为X公司实际控制人亲属控制的企业，未在2022年度报告中披露关联关系。（2）X公司2022年末存货余额12亿元（占总资产22%），其中原材料6亿元、在产品4亿元、产成品2亿元。审计人员对原材料实施监盘时发现，仓库中标识为“A材料”的货物实际为B材料（价值0.8亿元），仓库管理员解释为“标签贴错”；对产成品实施抽盘，发现部分产品（价值1.2亿元）存在明显质量缺陷（如外壳破损），X公司未计提存货跌价准备。（3）X公司2022年11月以1.5亿元收购Z公司（新能源电池研发企业）60%股权，Z公司承诺2022-2024年净利润分别不低于0.3亿元、0.5亿元、0.8亿元。审计发现，Z公司2022年净利润0.32亿元主要来自政府补助0.35亿元（与收益相关），扣除补助后净亏损0.03亿元；收购时Z公司账面净资产0.2亿元，X公司确认商誉1.38亿元。（4）X公司2022年末短期借款余额15亿元（同比增加8亿元），资产负债率68%（同比上升12个百分点），经营活动现金流净额-2.5亿元（上年为1.2亿元）。管理层提供的未来12个月资金计划显示，拟通过发行可转债融资8亿元，但尚未取得证监会核准。问题：1.针对事项（1），指出存在的重大错报风险，设计应实施的审计程序。（8分）2.针对事项（2），分析存货管理存在的问题，提出审计调整建议。（8分）3.针对事项（3），判断商誉确认是否合理，说明对审计报告的影响。（7分）4.针对事项（4），评估X公司持续经营能力，提出审计应对措施。（7分）答案：1.重大错报风险及审计程序：重大错报风险：（1）关联方交易未披露，违反《企业会计准则第36号——关联方披露》；（2）交易价格不公允（800元vs市场750元），可能存在通过关联交易虚增收入（多确认收入500万元=10万套×50元）；（3）收入确认时点是否恰当（需判断Y公司是否已取得商品控制权，签收单是否为有效证据）。审计程序：（1）通过查询企业信用信息公示系统、访谈管理层及实控人，识别Y公司与X公司的关联关系；（2）获取《战略合作协议》及物流单据、签收记录，验证收入确认时点是否符合新收入准则（客户已接收并验收）；（3）收集市场同类产品价格（如向第三方供应商询价、查阅行业报告），对比分析交易价格的公允性；（4）检查Y公司50%货款（4亿元）的支付凭证，关注资金是否来自X公司关联方（如通过体外循环虚增收入）；（5）要求X公司在财务报表中披露与Y公司的关联关系及交易细节。2.存货问题及调整建议：问题：（1）原材料标签错误，可能导致存货账实不符（B材料实际数量可能少于账面记录）；（2）产成品存在质量缺陷未计提跌价准备，违反《企业会计准则第1号——存货》中“资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量”的规定。调整建议：（1）对标签错误的B材料重新盘点，调整存货账面价值（若实际数量少于账面，需调减存货0.8亿元，调增管理费用0.8亿元）；（2）对存在质量缺陷的产成品，评估可变现净值（如修复后售价为原售价的60%，则可变现净值=1.2亿元×60%-修复成本0.1亿元=0.62亿元，应计提跌价准备=1.2-0.62=0.58亿元），调整分录：借：资产减值损失0.58亿元，贷：存货跌价准备0.58亿元。3.商誉确认合理性及审计影响：合理性：商誉=合并成本1.5亿