第三节 增值税应纳税额计算-一般计税方法1

第二章增值税第三节增值税应纳税额计算——一般计税方法增值税应纳税额计算知识点1.一般计税方法增值税应纳税额计算原理2.销项税额3.准予抵扣进项税额4.不得抵扣进项税额5.长期资产进项税额抵扣方法6.增值税加计抵减7.应纳税额时间界定8.应纳税额案例分析一般纳税人增值税计税方法非特殊别规定应采用一般计税方法计税发生财政部和国家税务总局规定的特定应税交易的，可以选择适用简易计税方法计税一经选择，36个月内不得变更公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣一般计税简易计税一、一般计税方法增值税应纳税额计算原理销项税额，是指纳税人发生应税交易，按照销售额乘以规定的税率计算的增值税税额销项税额确定时间销项税额=销售额×税率销项税额的确定时限总原则是不得延后，具体来说销项税额确定时间就是增值税纳税义务发生时间二、销项税额——含义二、销项税额——1.销售额确定一般规定①按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。如果纳税人采用销售额和增值税税额合并定价方法的，应按照下列公式计算销售额：一般计税方法的，销售额＝含税销售额÷（1＋税率）简易计税方法的，销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）②纳税人代为收取的下列税费或者款项：政府性基金或者行政事业性收费；受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税；车辆购置税、车船税；以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，但不包括下列税费或款项做中学甲公司为增值税一般纳税人，2026年5月提供设计服务取得含增值税价款636万元，另收取奖励费10.6万元。已知设计服务适用增值税税率为6%，计算甲公司上述业务增值税销项税额。奖励费单独收取，属于与发生应税交易相关的经济利益，应与收取的设计服务费合并计征增值税；上述各项价款均为含税价，计算销项税额时需要换算为不含税价；销项税额=（636+10.6）÷（1+6%）×6%=36.6（万元）。分析二、销项税额——1.销售额确定一般规定二、销项税额——2.特殊销售方式销售额的确定折扣方式折扣目的发生时间税务处理折扣销售（商业折扣）为促销对购买量大等原因而给予价格优惠销售实现时发生并确定票据符合条件计税时即可扣除销售折扣（现金折扣）为鼓励早付款而给予价格优惠只有在收到货款时才能确定计税时折扣额不得扣除销售折让为保信誉，对已售但有质量问题而给予价格补偿折让发生在销售之后折让额从折让当期扣除折扣销售做中学某商场为增值税一般纳税人，2026年5月1日批发销售给A企业空调100台，合同标价不含税1

800元/台，因批量购买给予7折优惠，同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。商场开具发票时将折扣额与销售额开在一张专用发票上，5月10日收到A企业支付的全部货款。分析确定该商场上述销售业务增值税销项税额是多少？商场采取的是“折扣销售”与“销售折扣”相结合的促销方式。其中：七折优惠属于折扣销售，发票开具符合税法规定，折扣额准予扣除；约定“5/10，2/20，n/30”的付款条件属于销售折扣，折扣额不得扣除。销项税额=100×1

800×70%×13%=16380（元）分析折扣销售二、销项税额——2.特殊销售方式销售额的确定以旧换新按销售方实际收取的不含税价确认计税销售额非金银首饰以旧换新业务，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格非金银首饰金银首饰二、销项税额——2.特殊销售方式销售额的确定做中学苏宁电器丽水店采取以旧换新方式销售电器商品，共取得现金收入5800万元，旧货抵价2110万元。计算上述业务增值税销项税额。电器商品销售以旧换新业务增值税的计税依据为新货物的销售额，

已知电器商品增值税适用税率为13%销项税额=（5800+2110）÷（1+13%）×13%=910（万元）分析以旧换新二、销项税额——2.特殊销售方式销售额的确定还本销售还本销售是指纳税人在销售货物后，在一定期限内一次或分次退还给购货方全部或部分货款的一种销售方式还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出含义销售额二、销项税额——2.特殊销售方式销售额的确定做中学某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，含税价格为18984元/套。商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。计算上述业务增值税销项税额。还本销售业务的增值税计税依据为货物的全部销售额，不得扣除还本支出。已知家具增值税适用税率为13%销项税额=18984÷（1+13%）×500×13%=1092000（元）分析还本销售二、销项税额——2.特殊销售方式销售额的确定以物易物以物易物是指购销双方以同等价款的货物相互结算货款以实现货物销售的一种购销方式购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额含义双方处理二、销项税额——2.特殊销售方式销售额的确定做中学甲企业2026年8月以含税价格85428元（成本价为65666元）的自产产品与乙企业换取含税价格为67460元的原材料，乙企业另支付交换差价17968元，交换货物均适用13%增值税税率，成本利润率为8%。双方均为增值税一般纳税人，均取得增值税专用发票。计算甲企业该业务的增值税销项税额。采用以物易物方式销售，交换双方均应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额销项税额=85428÷（1+13%）×13%=9828（元）分析还本销售二、销项税额——2.特殊销售方式销售额的确定15二、销项税额——2.特殊销售方式销售额的确定收取包装物押金一般货物酒类产品纳税人为销售货物出租出借包装物收取的押金，单独记账核算，时间在1年内又未逾期的，不并入销售额计征增值税；但对逾期未收回不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增值税。做中学某酒厂为增值税一般纳税人，销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100000元。随同白酒销售收取包装物押金3390元，开具收款收据并单独入账核算。计算上述业务增值税销项税额。增值税专用发票上注明的价款为不含税价。随同白酒销售收取的包装物押金，无论是否退回均应在收取时计征增值税。已知白酒增值税适用税率为13%销项税额=[3390÷（1+13%）+100000]×13%=13390（元）分析收取包装物押金二、销项税额——2.特殊销售方式销售额的确定二、销项税额——3.视同应税交易销售额确定做中学某服装厂为增值税一般纳税人，专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元，假设成本利润率为10%。你认为上述业务需要计征增值税吗？如果要计征增值税，则计税销售额如何确定？企业将自产货物用于职工福利，应视同应税交易计征增值税；无同类产品销售额或价格明显偏低的，应按组成计税价格计税。服装增值税适用税率为13%。销项税额=10×（1+10%）×13%=1.43（万元）分析二、销项税额——3.视同应税交易销售额确定二、销项税额—4.允许从含税销售额中扣除相关价款后的余额计算销项税额或应纳税额的应税交易二、销项税额—4.允许从含税销售额中扣除相关价款后的余额计算销项税额或应纳税额的应税交易【做中学】A租赁公司为增值税一般纳税人，2026年7月20日与甲承租人签订了一份租赁合同，将一条程控生产线出租给甲，租赁期满甲可以按该地域租赁资产公允价值一半的价格优先购买，租赁期为8年，租赁期开始日预付租金80万元（含税），以后每年末支付120万元（含税）。2026年8月1日租赁物运抵甲生产车间,当天确定为租赁期开始日。该生产线公允价值为800万元。为此，A租赁公司于2026年7月1日向银行借入五年期借款500万元，年利率4.75%，每季末付息一次。2026年A租赁公司上述业务相关增值税业务该作怎样的税务处理？二、销项税额—4.允许从含税销售额中扣除相关价款后的余额计算销项税额或应纳税额的应税交易纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2026年8月1日，收到甲承租人的预付租金80万元时，应确认销项税额。另外，有形动产融资租赁适用税率为13%。销项税额＝800000÷（1＋13%）×13%＝92035（元）编制会计分录：借：银行存款800000贷：长期应收款——应收融资租赁款707965应交税费——应交增值税（销项税额）92035二、销项税额—4.允许从含税销售额中扣除相关价款后的余额计算销项税额或应纳税额的应税交易2026年9月30日，支付第一个季度的借款利息（本季度的借款利息7月、8月已计提）：利息金额＝5000000×4.75%÷4＝59375（元）在计算融资租赁业务销售额时，上述借款利息可以扣除。销项税额抵减=59375÷

（1＋13%）×13%＝6831（元）编制会计分录：借：主营业务成本17515应付利息（7、8月份不含税利息）35029应交税费——应交增值税（销项税额抵减）6831贷：银行存款59375二、销项税额—4.允许从含税销售额中扣除相关价款后的余额计算销项税额或应纳税额的应税交易2026年12月31日，收到甲的租赁款时。销项税额＝1200000÷

（1＋13%）×13%＝138053（元）编制会计分录：借：银行存款1200000贷：长期应收款——应收融资租赁款1061947应交税费——应交增值税（销项税额）1380532026年12月31日，支付借款利息同上②处理。二、销项税额—4.允许从含税销售额中扣除相关价款后的余额计算销项税额或应纳税额的应税交易二、销项税额—4.允许从含税销售额中扣除相关价款后的余额计算销项税额或应纳税额的应税交易二、销项税额—5.按扣除相关价款后的余额计算销售额的应税交易二、销项税额—5.按扣除相关价款后的余额计算销售额的应税交易做中学甲公司为增值税一般纳税人，2026年8月6日，将其持有的账面价值为2570万元的交易性金融资产全部出售，售价为2640万元。查询相关账簿资料，该交易性金融资产购入时支付价款为2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元）。假定不考虑其他交易费用，计算该项业务应纳增值税税额。转让金融商品应采用差额计税，适用税率为6%。应纳税额=（26400000－26000000）÷（1+6%）×6%=22641.51（元）编制会计分录：借：银行存款26400000

贷：交易性金融资产25700000

投资收益700000

借：投资收益22641.51

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税22641.51二、销项税额—5.按扣除相关价款后的余额计算销售额的应税交易二、销项税额—5.按扣除相关价款后的余额计算销售额的应税交易做中学甲航空公司为增值一般纳税人，2026年8月份客票收入200万元，其中，代收其他航空公司客票费80万元（已经