第六节 企业所得税优惠

第五章企业所得税第六节企业所得税优惠一、减计收入优惠二、加计扣除优惠——研发费用二、加计扣除优惠——研发费用案例分析甲机械厂2024年度进行A项目研发，相关研发费用明细资料如下：人员人工费用44万元，直接投入费用33万元，固定资产折旧费用和无形资产摊销11万元，新产品设计费2万元，其他相关费用15万元。甲机械厂在计算企业所得税应纳税所得额时，A项目可加计扣除研发费用总额是多少？与研发活动直接相关的其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。本例A项目研发活动发生的人员人工费用、直接投入费用、固定资产折旧费用和无形资产摊销费用、新产品设计费均可据实按100%比例加计扣除，其他相关费用扣除额计算如下：其他相关费用扣除限额=（44+33+11+2）÷（1-10%）×10%=10（万元），实际金额15万元大于限额10万元，可扣除10万元。A项目可加计扣除研发费用总额=44+33+11+2+10=100（万元）。二、加计扣除优惠——研发费用二、加计扣除优惠——研发费用案例分析某企业2024年实际发生的研发费用资料如下：自主研发费用320万元（假设与研发活动直接相关的其他费用在规定限额内），委托境内机构研发费用200万元，委托境外研发机构研发费用100万元。计算该企业2024年研发费用加计扣除总额。①

与研发活动直接相关的其他费用在规定限额内，自主研发费用加计扣除金额为320万元。②

委托境内机构研发费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用计算加计扣除：200×80%=160（万元

）。③

委托境外研发机构研发费用按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用：100×80%=80（万元），并且不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分［（320+200×80%）×2/3=320（万元）］，可以按规定在企业所得税税前加计扣除。可扣除金额为上述两者之中较小的金额，即80万元。该企业2024年研发费用加计扣除总额=（320+160+80）×100%=560（万元）。二、加计扣除优惠——研发费用二、加计扣除优惠——研发费用二、加计扣除优惠——支持我国基础研究二、加计扣除优惠——集成电路和工业母机企业研发费用（四）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定同时具备如下条件：（1）残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。（2）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。（3）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。（4）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。（5）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。基本规定二、加计扣除优惠——安置残疾人员所支付工资案例分析某企业有残疾职工15人，2024年度实际发生的工资支出400万元，其中支付给残疾职工工资45万元。请分析该企业工资薪金税前扣除额是多少？企业支付残疾人工资在据实扣除的基础上，按支付给残疾职工工资的100%加计扣除企业工资薪金税前扣除总额=400+45=445（万元）分析二、加计扣除优惠——安置残疾人员所支付的工资三、加速折旧优惠1．一般性加速折旧企业固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。三、加速折旧优惠三、加速折旧优惠案例分析

甲公司2024年11月购进单位价值720万元的电子设备和1200万元的生产设备各一台，两项资产的会计折旧年限与税收折旧年限相同，分别为3年、10年。甲公司选择按企业所得税优惠政策规定的比例在企业所得税税前扣除，2024年甲公司在所得税汇算清缴时应如何进行纳税调整？2024年度，折旧费税会差异分析如下。电子设备：会计折旧=720÷3÷12×1=20（万元），税法上单位价值的100%可在当年一次性税前扣除，当年一次性扣除720万元，需纳税调减金额=720-20=700（万元）。生产设备：会计折旧=1200÷10÷12×1=10（万元），税法上单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，当年一次性扣除600万元，需纳税调减金额=600-10=590（万元）。三、加速折旧优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植农作物新品种选育中药材种植林木培育和种植牲畜、家禽饲养林产品采集灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目远洋捕捞项目1.免征项目四、免征与减征优惠农作物新品种选育免税所得是指企业对农作物进行品种和育种材料选育形成的成果，以及由这些成果形成的种子（苗）等繁殖材料的生产、初加工、销售一体化取得的所得林木的培育和种植免税所得是指企业对树木、竹子的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得，包括企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定的生长周期，对林木进行再培育取得的所得（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得2.减半征收项目企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植海水养殖、内陆养殖项目观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理。“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理企业从事适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目，并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出，分别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并各按适用的政策享受税收优惠。四、免征与减征优惠（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得企业从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用的项目，不得享受上述规定的企业所得税优惠基本规定四、免征与减征优惠（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。基本规定环境保护、节能节水项目所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半符合条件的环境保护、节能节水项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税待遇四、免征与减征优惠（四）符合条件的技术转让所得减免征收企业所得税一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税基本规定技术转让的范围包括居民企业转让专利技术计算机软件著作权集成电路布图设计权植物新品种生物医药新品种5年（含）以上非独占许可使用权条件：享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围境内技术转让经省级以上科技部门认定向境外转让技术经省级以上商务部门认定四、免征与减征优惠案例分析甲公司2024年5月依据双方签订的合同取得乙公司付给的价款1870万元。其中，新型光电离子控制开关技术转让收入1470万元，转让设备、仪器等非技术性收入250万元，与技术转让项目相关的技术咨询、技术服务、技术培训等收入150万元。经核实，甲公司的此项技术的计税基础为410万元，已摊销扣除了90万元，技术转让过程中发生的相关税费累计80万元。计算甲公司上述技术转让所得金额，并分析可享受的企业所得税优惠。技术转让所得=（1470+150）-（410-90）-80=1220（万元）。技术转让所得超过了500万元，500万元享受免税政策，剩余的720万元享受减半征收政策，应确认的应纳税所得额为360万元。四、免征与减征优惠创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，凡符合以下条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣基本规定（1）创投企业依照《创业投资企业管理暂行办法》依法成立，并在中国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。其经营范围符合《暂行办法》规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。（2）投资的中小高新技术企业，应通过高新技术企业认定，应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。（五）创投企业优惠四、免征与减征优惠案例分析甲企业为一家创业投资企业，2022年3月采取股权投资方式向乙公司（未上市中小高新技术企业）投资200万元，至2024年12月31日仍持有该股权。甲企业2024年在未享受股权投资应纳税所得抵扣税收优惠政策前的企业所得税应纳税所得额为2000万元。已知甲企业适用企业所得税税率为25%，不考虑其他因素，计算甲企业2024年应缴纳的企业所得税税额。根据企业所得税法律制度规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，凡符合条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。甲企业符合上述优惠政策，2024年度企业所得税应纳税额=（2000-200×70%）×25%=465（万元）。四、免征与减征优惠五、税率减免优惠——高新技术企业五、税率减免优惠——高新技术企业五、税率减免优惠——小型微利企业五、税率减免优惠——小型微利企业案例分析

甲小型微利企业经主管税务机关核定，2022年度亏损12万元，2023年度实现盈利6万元，2024年度实现盈利19万元。假设该企业其他年度没有亏损，计算该企业2024年度应缴纳的企

业所得税税额。2024年该企业的应纳税所得额=19-（12-6）=13（万元）<100万元，可以享受小型微利企业所得税优惠政策，则当年可减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2024年该企业应纳企业所得税=13×25%×20%=0.65（万元）。五、税率减免优惠——小型微利企业五、税率减免优惠——节能服务产业对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税基本规定“符合条件”是指同时满足以下条件：1.具有独立法人资格，注册资金不低于100万元，且能够单独提供用能相关服务的专业化节能服务公司。2.相关技术应符合《合同能源管理技术通则》规定的技术要求。3.签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和《合同能源管理技术通则》规定。4.符合（财税〔2009〕166号）“节能减排技术改造”类中第一项至第八项规定的项目和条件。5.节能服务公司投资额不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%。6.节能服务公司拥有匹配的专职技术人员和合同能源管理人才,具有保障项目顺利实施和稳定运行的能力五、税率减免优惠——软件、集成电路产业主体或项目生产工艺享受起始时间经营期优惠政策国家鼓励的集成电路生产企业或项目线宽＜28纳米获利年度≥15年十免线宽＜65纳米获利年度≥15年五免五减半线宽＜130纳米获利年度≥10年两免三减半国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件企业

获利年度

两免三减半国家鼓励的重点集成电路设计和软件企业

获利年度

1～5年：免持续年度：10%五、税率减免优惠——非居民企业非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税：（1）外国政府向中国政府提供贷款取得利息所得。（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。（3）经国务院批准的其他所得。基本规定五、税率减免优惠——西部大开发自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。企业在优惠区域内、外分别设有机构的，仅就其设在优惠区域内的机构的所得确定适用15%的优惠税率基本规定五、税率减免优惠——从事污染防治的第三方企业自2019年1月1日至2027年12月31日，对符合条件的从事污染防治的第三方企业（以下称“第三方防治企业”）减按15%的税率征收企业所得税第三方防治企业是指受排污企业或政