第三节 个人所得税税额计算：经营所得等

第六章个人所得税个人所得税目录个人所得税概述1个人所得税纳税人与征税对象2个人所得税税额计算3个人所得税税款缴纳4第三节个人所得税税额计算知识点3.经营所得应纳税额计算4.财产租赁所得应纳税额计算5.财产转让所得应纳税额计算6.利息、股息、红利所得应纳税额计算7.偶然所得应纳税额计算8.公益、救济性捐赠计税方法9.境外缴纳税额抵免的计税方法三、经营所得税额计算——1.个体工商户生产经营所得应纳税额计算三、经营所得税额计算——1.个体工商户生产经营所得应纳税额计算三、经营所得税额计算——1.个体工商户生产经营所得应纳税额计算三、经营所得税额计算——1.个体工商户生产经营所得应纳税额计算案例分析福瑞酒家经营者李军为个体工商户，2024年度经营收支情况如下：餐饮服务收入200万元（不含增值税），营业成本140万元，税费10万元（不含增值税），管理费用30万元，销售费用15万元。其中：从业人员全年工资28.8万元，业主全年工资9.6万元；从业人员福利费0.6万元，业主福利费0.1万元，当地上年度社会平均工资4万元；当年向业主朋友借款30万元，支付利息费用2万元，同期同类金融机构贷款年利率为4%；业务招待费2万元；宣传费1万元；支付从业人员人寿险0.4万元。假设业主本人符合税法规定的专项扣除、专项附加扣除和其他扣除共计为1.8万元。计算李军2024年经营所得应纳税额。三、经营所得税额计算——1.个体工商户生产经营所得应纳税额计算（

1

）计算会计利润=200-140-10-30-15=5（万元）。（2

）计算应纳税所得额。工资：业主工资不得扣除，需调增应纳税所得额9.6万元。福利费：从业人员福利费扣除标准=28.8×

14%=4.032（万元），业主福利费扣除标准=

4×3×

14%=

1.68（万元），实际发生的从业人员福利费和业主福利费均低于扣除标准，不需要进行纳税调整。利息支出：利息扣除标准=30×4%=1.2（万元），调增应纳税所得额=2-1.2=0.8（万元）。业务招待费：全年销售收入=200

万元，扣除标准①=2×60%=1.2（万元），扣除标准②=200×5‰=1（万元），调增应纳税所得额=2-1=1（万元）。宣传费：全年销售收入=200

万元，扣除标准=200×15%=30（万元），不需要进行纳税调整。保险费：人寿险不得税前扣除，需调增应纳税所得额0.4万元。业主本人的专项扣除、专项附加扣除和其他扣除共计1.8

万元，准许在税前列支，需要纳税调减。应纳税所得额=5+9.6+0.8+1+0.4-6-1.8=9（万元）。（3）计算应纳税额。2023年1月1日至2027年12月31日期间，个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过200万元的部分，减半征收个人所得税。应纳税额=（9×10%-0.15）×50%=0.375（万元）。三、经营所得税额计算——1.个体工商户生产经营所得应纳税额计算三、经营所得税额计算——2.个人独资企业和合伙企业投资者经营所得应纳税额计算三、经营所得税额计算——2.个人独资企业和合伙企业投资者经营所得应纳税额计算三、经营所得税额计算——3.对企事业单位承包、承租经营所得应纳税额计算案例分析中国居民李某2024年1月至12月承包某商店，承包期限为1年，取得承包经营所得200000元。此外，李某每月从商店领取工资8000元。已知2024年除经营所得外，李某没有其他应税收入，无专项附加扣除和其他减免税优惠，计算李某2024年应缴纳的个人所得税。承包经营应纳税所得额=（200000+12×8000）-12×5000=236000（元）

，适用税率为20%，速算扣除数为10500，应纳个人所得税=236000×20%-10500=36700（元）分析三、经营所得税额计算——3.对企事业单位承包、承租经营所得应纳税额计算比例税率20%对个人按市场价格出租住房取得的所得，减按10%的税率计税应纳税额=应纳税所得额×税率

税额计算公式税率形式（1）税额计算公式四、分类所得应纳税额计算——1.财产租赁所得应纳税额计算(2)计税依据确定计征期限规定：按次征收应纳税所得额:为一个月取得的收入为一次，以每次取得的收入减除规定费用后的余额允许扣除的规定费用包括：①财产租赁过程中缴纳的税费:城市维护建设税、教育费附加、房产税②向出租方支付的租金（适用于转租业务）③由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限分次扣除④税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过4

000元的，减除费用为800元，每次收入在4

000元以上的，减除费用为收入额的20%。上述费用应按顺序依次扣除四、分类所得应纳税额计算——1.财产租赁所得应纳税额计算(3)税额计算公式每次（月）收入不超过4

000元的：

应纳税所得额

＝每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800每次（月）收入超过4

000元的：

应纳税所得额

＝［每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）］×（1-20%）四、分类所得应纳税额计算——1.财产租赁所得应纳税额计算案例分析陈平于2024年1月将其自有的公寓按市场价出租给张某居住，每月取得租金收入为2500元。回答下列问题：（1）计算陈平1月租金收入应缴纳的个人所得税。（2）假定当年2月，因下水道堵塞，发生维修费用1000元，有维修部门的正式收据，计算陈平2月、3月租金收入应缴纳的个人所得税。（1）1月应纳税额＝（2500－800）×10%＝170（元）（2）2月应纳税额＝（2500－800－800）×10%＝90（元）

3月应纳税额＝（2500－200－800）×10%＝150（元）分析四、分类所得应纳税额计算——1.财产租赁所得应纳税额计算比例税率20%应纳税额=应纳税所得额×税率

税额计算公式税率形式（1）税额计算公式四、分类所得应纳税额计算——2.财产转让所得应纳税额计算(2)计税依据确定应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费“财产原值”按下列原则确定：有价证券为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用建筑物为建造费用或购进价格以及其他有关费用土地使用权为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用机器设备、车船为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用其他财产参照上述方法确定。纳税人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值合理税费是指卖出财产时支付的经税务机关认可的有关税费，包括城市维护建税及教育费附加、土地增值税、印花税、手续费等四、分类所得应纳税额计算——2.财产转让所得应纳税额计算案例分析王平本期购入债券1000份,每份买入价10元，支付购进买入债券的税费共计150元。本期内将买入的债券一次卖出600份，每份卖出价12元,支付卖出债券的税费共计110元。计算李某售出债券应缴纳的个人所得税。（1）一次卖出债券应扣除的买价及费用＝（10000＋150）/1000×600＋110＝6200（元）（2）应缴纳的个人所得税＝（600×12－6200）×20%＝200（元）分析四、分类所得应纳税额计算——2.财产转让所得应纳税额计算比例税率20%应纳税额=应纳税所得额×税率

税额计算公式税率形式（1）税额计算公式四、分类所得应纳税额计算——3.利息、股息、红利所得应纳税额计算

(2)计税依据确定计征期限规定：按次征收应纳税所得额：上述三项所得不减除费用，以每次收入额为应纳税所得额应纳税所得额=每次收入“次”的规定：利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次偶然所得，以每次取得该项收入为1次

四、分类所得应纳税额计算——3.利息、股息、红利所得应纳税额计算

案例分析2024年5月，李伟获得A上市公司派发的红股15000股。红股票面价值为1元/股，派发当日股票市值4元/股，持股期限为10个月。计算李伟获得的红股应缴纳的个人所得税税额。对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额。应纳个人所得税=15000×1×50%×20%=1500（元）分析四、分类所得应纳税额计算——3.利息、股息、红利所得应纳税额计算

五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算——1.居民个人全年一次性奖金个人所得税案例分析中国居民陈某为公司职员，2024年1月取得2023年度全年一次性奖金48000元，选择单独计税。计算陈某取得全年一次性奖金应纳税额。找税率。全年一次性奖金除以12个月，按其商数依据按月换算后的综合所得税率表（见表6-4）确定适用税率和速算扣除数，则：48000÷12=4000（元），税率为10%，速算扣除数为210。算税额。应纳税额=48000×10%-210=4590（元）分析五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算——1.居民个人全年一次性奖金个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——2.解除劳动关系、提前退休、内部退养一次性补偿收入个人所得税案例分析甲公司按减员增效政策施行的要求，在李某距法定退休年龄还有4年的2024年3月办理内部退养手续。李某当月领取工资4500元及一次性补贴120000元。计算李某2024年3月应缴纳的个人所得税税额。找税率：按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率。则：120000÷48+4500-5000=2000（元），适用3%税率。算税额：将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。则：应纳个人所得税=（4500+120000-5000）×3%=3585（元）。五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——2.解除劳动关系、提前退休、内部退养一次性补偿收入个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——3.年金个人所得税案例分析2024年有张三、李四、王五三位退休个人，分别采取三种不同方式领取企业年金：张三按月领取，每月500元；李四按季领取，每季1800元；王五按年一次性领取，每年7200元。分别计算张三、李四、王五领取企业年金应缴纳的个人所得税。张三：月领取金额为500元，查月度税率表，适用税率为3%，速算扣除数为零。每月领取时缴纳个人所得税=500×3%=15（元），年应纳税额=15×12=180（元）。李四：折合月领取金额为600元，查月度税率表，适用税率为3%，速算扣除数为零。每季缴纳个人所得税=1800÷3×3%×3=54（元），年应纳税额=54×4=216（元）。王五：年领取金额7200元，查综合所得税率表，适用税率为3%，速算扣除数为零，年应纳税额=7200×3%=216（元）五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——3.年金个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——4.个人养老金个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——5.商业健康保险个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——6.公益慈善事业捐赠个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——6.公益慈善事业捐赠个人所得税

居民个人公益捐赠扣除限额与次序所得项目类别公益捐赠扣除限额扣除顺序工资、薪金所得

综合所得

当年应纳税所得额

×30%

取得多项所得，公益捐赠扣除先后顺序自行决定。既有限额扣除，又有全额扣除，扣除顺序自行决定劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得经营所得经营所得财产租赁所得

分类所得

当月应纳税所得额

×30%财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——6.公益慈善事业捐赠个人所得税

居民个人公益捐赠扣除环节所得项目预扣预缴环节汇算清缴环节工资、薪金所得可选择扣除限额

=当月累计应纳税所得额

×30%可选择劳务报酬所得

不得扣除

统一在汇算清缴时扣除稿酬所得特许权使用费所得经营所得可选择可选择注意：核定征收方式下，不得扣除公益捐赠支出全年一次性奖金、股权激励等所得参照本章前述分类所得相关规定处理案例分析王某2024年1月取得工资收入20000元，专项扣除1000元，专项附加扣除2000元，本月通过国家机关向地震灾区捐赠1000元。王某的公益性捐赠支出选择在预扣预缴时扣除，计算2024年1月王某应预扣预缴的个人所得税金额。扣除公益性捐赠前的应纳税所得额=20000-5000-1000-2000=12000（元）。捐赠当月公益性捐赠支出的扣除限额=12000×30%=3600（元），实际捐赠为1000元，故可以在预扣预缴时全额扣除。王某应预扣预缴个人所得税=[（20000-5000-1000-2000）-1000]×3%=330（元）。五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——6.公益慈善事业捐赠个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——7.远洋船员的个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——8.保险营销员、证券经纪人佣金收入个人所得税案例分析某保险公司营销员王平，2024年5月取得保险营销佣金收入20600元。保险公司对保险营销员的佣金所得受托代征个人所得税，暂不考虑专项附加扣除，计算保险公司对王平当月佣金收入应预扣的个人所得税税额。由于王平月收入低于10万元，免征增值税，保险公司应预扣的个人所得税=[20600×

（1-20%）×（1-25%）-5000]×3%=220.8（元）五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——8.保险营销员、证券经纪人佣金收入个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——9.境外所得已缴税额抵免个人所得税40境外所得应纳税额计算步骤第一步，计算来自某国或地区的抵免额来自某国或地区的抵免额＝∑（来自某国或地区的某一应税项目的