成本会计原理实务案例实训第5版第7章

成本会计吉林铁道职业技术学院CHENGBENKUAIJI成本报表编制与分析第七章第七章重点内容(视频自动播放）成本报表第一节成本报表的作用和种类第二节成本报表的分析方法第三节成本报表的编制及分析本章的重点：一、成本、费用报表的编制；二、成本、费用报表的分析。成本、费用报表的编制和分析是成本会计工作的重要环节。本章在阐述成本、费用报表的作用、种类和特点的基础上，重点研究了全部产品生产成本表，主要产品单位成本表和制造费用明细表的内容结构、编制方法和分析方法。本章难点：一、成本、费用报表的编制；二、成本、费用报表的分析。成本报表的作用和种类一成本报表的作用和种类成本报表的涵义一成本报表的作用二成本报表的种类三成本报表的编制要求四成本报表的涵义一成本报表是根据产成品(经营业务)成本和间接费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产成品(经营业务)成本和间接费用水平及其构成情况的报告文件。成本报表的作用二作用反映企业报告期内产品成本水平01反映企业成本计划完成情况02为制定成本计划提供依据03为企业的成本决策提供信息04成本报表的种类三按报表反映的经济内容商品产品成本表主要产品单位成本表制造费用明细表期间费用明细表生产情况表材料耗用表材料差异分析表成本计划执行情况费用支出情况经营情况成本报表的种类三按报表编制的时间年度报表半年度报表季度报表月度报表旬报周报日报班报成本报表的编制要求四报表设置要求内容的专题性指标的实用性成本报表的编制要求四报表编制要求数字真实计算准确内容真实报送及时成本报表的分析方法二成本报表整体分析方法一1.水平分析法2.垂直分析法3.趋势分析法指标分析法二1.比较分析法是指通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。作用以成本的实际指标与成本计划或定额指标对比01以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比02以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比032.比率分析法比率分析法是通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。作用相关比率分析法01构成比率分析法02动态比率分析法03【业务链接7－1】红星工厂甲产品单位成本表分析表7-1红星工厂甲产品单位成本表20ⅹⅹ年12月产品名称：甲产品产品单位售价：1200元产品规格：本月实际产量：100件计量单位：件本年累计实际产量：800件成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本年实际本年累计实际平均直接材料620700690685687直接人工7090928990制造费用3080788179生产成本小计720870860855856在分析甲产品的单位成本时，如果将产品成本855元与单位售价1200元比较的处的比率称之为相关比率分析；将直接材料685元与单位产品成本855元相比，得出的比率称之为构成比率；将本年实际累计平均生产成本856元与历史先进水平720元、上年实际平均单位成本870元相比，得出的比率称之为动态比率。3.因素分析法连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。④替代顺序确定的一般原则是：先数量指标、后质量指标。先实物量指标、后价值量指标。先主要指标、后次要指标。先分子指标、后分母指标。【业务链接7－2】运用连环替代法分析材料费用总额计算公式为：单位产品成本中影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。＝产品产量×单位产品材料消耗量×材料单价影响因素实际数计划数产品产量21件20件单位产品材料消耗量17千克/件18千克/件材料单价12元10元材料费用总额4284元3600元应用连环替代法计算影响程度计算过程如下：①以计划数为基数20×18×10=3600元②第一次替换21×18×10=3780元②-①=产量变动影响3780－3600＝180元③第二次替换21×17×10=3570元③－②单位产品采料消耗量变动影响3570－3780＝－210元④第三次替换21×17×12=4284元④－③＝材料单价变动影响4284－3570＝714元合计180－210＋714＝684元(4)差额分析法差额分析法是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。其公式可表示为：A因素的影响程度＝(A1－A0)×B0×C0B因素的影响程度＝(B1－B0)×A1×C0C因素的影响程度＝(C1－C0)×A1×B1【业务链接7－3】差额法分析材料费用总额仍用【业务链接7－2】资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：分析对象材料费用总额数实际数与计划数的差额4284－3600＝＋684元各因素影响程度A产量变动影响＝（21－20）×18×10=＋180元B单位产量材料消耗量变动影响＝21×（17－18）×10＝－210元C材料单价变动影响＝21×17×（12－10）=＋714元合计＝684元【业务链接7－3】差额法分析材料费用总额仍用【业务链接7－2】资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：分析对象材料费用总额数实际数与计划数的差额4284－3600＝＋684元各因素影响程度A产量变动影响＝（21－20）×18×10=＋180元B单位产量材料消耗量变动影响＝21×（17－18）×10＝－210元C材料单价变动影响＝21×17×（12－10）=＋714元成本报表的编制和分析三成本报表的编制和分析商品产品生产成本表的编制和分析一主要产品单位成本表的编制和分析二制造费用明细表的编制和分析三期间费用明细表的编制和分析四商品产品生产成本表的编制和分析一1.商品产品成本报表的概念及作用商品产品成本报表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品总成本和单位成本的会计报表。

可比产品是指去年或者以前年度正式生产过，具有完备成本资料的产品；不可比产品是指去年或以前未正式生产过的产品，因而没有成本资料。对于去年试制成功，今年正式投产的产品，也应作为不可比产品。2.产品成本报表的编制反映企业在报告期所产全部产品发生的全部生产费用（按成本项目）和全部产品总成本。按成本项目编制产品生产成本报表：作用该表可以分为生产费用和生产成本两部分。01利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。02第7章成本报表29【业务链接7－5】幸福公司商品产品成本分析表的编制幸福公司年末商品产品成本表编制如下：根据此表进行分析并将结果填入分析表。表7-5商品产品成本表编制单位：幸福公司金额单位：万元产品名称计量单位产量单位成本计划总成本（按计划产量）本年总成本（按实际产量）计划实际上年实际本年计划本年实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算按本年实际单位成本计算可比产品甲产品乙产品件件1409014010023.6850.542350.5222.3254.763315.24548.632204546.83315.25054322050523124.85476小计二、不可比产品

丙产品件70701.741.75121.8487.2490

全部商品产品成本7888.68759.29090.83.商品产品成本表的分析(1)按产品种类分析商品产品成本计划完成情况此项分析，是将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。【业务链接7－5】幸福公司商品产品成本分析表的编制幸福公司年末商品产品成本表编制如下：根据此表进行分析并将结果填入分析表。表7-5商品产品成本表编制单位：幸福公司金额单位：万元

全部商品产品成本7888.68759.29090.8根据上表编制分析表表7-6商品产品生产成本分析表金额单位：万元产品名称计划总成本实际总成本降低额降低率%一、可比产品其中：甲

乙二、不可比产品其中：丙32205052487.23124.85476490+95.2-424-2.8+2.96-8.39-0.57全部商品产品本8759.29090.8-331.6-3.79从表中可以看出，该企业全部商品产品总成本实际比计划增加了331.6万元，上升了3.79%，说明了企业全部商品产品成本计划完成得相当不好。除甲产品的成本有一定下降外，乙产品和丙产品的成本都较计划上升，特别是乙产品较计划增加了424万元，上升了8.39%，为次，应进一步分析乙产品成本上升的原因。(2)按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况按产品类别进行商品产品成本分析，虽然可以了解每种产品成本的升降情况，但是不能了解哪些成本项目发生了升降。为此，需要按成本项目分别进行商品产品成本分析，找出影响企业成本升降的关键因素。【业务链接7－6】幸福公司商品产品按照成本项目分析继续【业务链接7－5】按照产品成本的成本项目分析成本项目商品产品成本降低指标计划实际降低额降低率%直接材料直接人工制造费用4554.782277.391927.035039.82250.41800.6-485.02+26.99+126.4310.65+1.19+6.56生产成本8759.29090.8-311.6-3.79从表中可以看出，总成本实际比计划增加了331.6万元，上升了3.79%，但从三个成本项目中可以看出直接人工实际比计划下降了1.19%，制造费用下降了6..56%，但直接材料比计划增加了485.02万元，上升了10.65%，说明总成本比计划上升是由于直接材料成本上升所致，为此，下一步应重点分析直接材料上升的原因。表6-7(3)可比产品完成计划情况分析可比产品成本降低计划完成情况分析表可以如下表：表6-8可比产品名称计划成本降低任务实际成本降低情况降低额降低率％降低额降低率％甲乙合计就是将可比产品实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本相比较，确定可比产品成本实际降低额和降低率。可比产品成本计划降低额∑[计划产量×(上年实际平均单位成本－本年计划单位成本)]可比产品成本计划降低率可比产品成本计划降低额可∑(计划产量×上年实际平均单位成本)×100%可比产品成本实际降低额＝∑[实际产量×(上年实际平均单位成本－本年计划单位成本)]可比产品成本实际降低率可比产品成本计划降低额∑(实际产量×上年实际平均单位成本)×100%【业务链接7－7】分析可比产品计划完成情况继续【业务链接7－5】对幸福公司可比产品计划完成情况分析从表中可知，该公司可比产品成本降低任务完成情况相当不好，实际成本降低额为－231.6，不但未完成计划降低额，反而有很大的上升。分品种来看，甲产品实际降低额、降低率超额完成了计划，但乙产品的实际降低额和降低率都未完成计划，成本还有较大的上升，应进一步分析其原因。表7-9可比产品名称计划成本降低任务实际成本降低情况降低额降低率％降低额降低率％甲乙95.21.82.870.04190.4-4225.74-8.35合计971.23-231.6-2.776(4)影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种结构变动和产品单位成本变动。一般采用因素分析法和差额分析法进行分析。可比产品成本降低任务完成情况分析表顺序指标成本降低额（元）成本降低率（1）按计划产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额D1和降低率K1D1=∑P1C0－∑P1C1

K1=（2）按实际产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额D2和降低率K2D2=∑P2C0×%K2

=K1（3）按实际产量、实际品种结构、计划单位成本计算的成本降低额D3和降低率K3D3＝∑P2C0－∑P2C1K3=D3/（4）按实际产量、实际品种结构、实际单位成本计算的成本降低额D4和降低率K4D4＝∑P2C0－∑P2C2K4=D4/∑P2C0各因素的影响程度产量变动影响

(2)－(1)品种结构变动的影响(3)－(2)单位成本变动的影响(4)－(3)合计其中：P代表产量；C代表单位成本；0、1、2分别代表上年数、计划数、实际数。主要产品单位成本表的编制和分析二主要产品单位成本报表，是反映企业一定时期内主要产品生产成本水平、变动情况及构成情况的成本报表。(1)主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本报表的格式见表7-14表7-14主要产品单位成本表20ⅹⅹ年12月产品名称：甲产品产品单位售价：1200元产品规格：本月实际产量：100件计量单位：件本年累计实际产量：800件成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本年实际本年累计实际平均直接材料620700690685687直接人工7090928990制造费用3080788179生产成本小计720870860855856主要技术经济指标主要材料/千克略其他(2)主要产品单位成本表的分析产品单位成本分析的意义，在于揭示各种产品单位成本及各个成本项目以及各项消耗定额的超支或节约的情况，尤其是能够密切结合产品设计、生产工艺，以及各项消耗定额等的变化对产品成本的影响，查明各种产品单位成本升降的具体原因。产品单位成本计划完成情况分析，应采用比较分析法，计算单位成本实际比计划、比上期、比历史先进水平的升降情况，然后着重对某些产品进一步按成本项目对比研究其成本变动情况，查明影响单位成本升降的原因。主要产品单位成本的成本项目分析直接材料费用分析：直接工资费用分析。【业务链接7－8】通达公司单位成本直接工资费用分析通达公司有关工资资料如下：表7-15项目计划实际差异单位产品耗用工时小时工资单价／小时单位产品的工资费用／元4000.602404100.5020+10-0.10-35单位产品工时数量变动影响＝（实际工时数量-计划工时数量）×计划小时工资单价＝（410-400）×0.6=6元小时工资单价变动影响＝（实际小时工资单价-计划小时工资单价）×实际工时数量（0.50-0.60）×410＝-41元单位产品工