任务4 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英项目三

核算金融资产业务2任务4核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产业务3新课导入4同学们，还记得前面学过的金融资产是怎么分类的吗（分类标准）？我们已经学过几类金融资产的核算了？金融资产分类企业应当按照会计准则的规定，根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。以摊余成本计量的金融资产312分类一经确定不得随意变更。交易性金融资产例如，银行存款、应收票据、应收款项、债权投资等复习提问例如，其他债权投资、其他权益工具投资等6本节学习内容核算以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产业务概念和内容业务核算账户设置总结以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是指按照金融资产的分类，除了以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资产。一、基本知识以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资一般包括：

11交易性金融资产。例如：以交易性为目的购入的债券投资，以交易性为目的购入的股票投资等。直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如：不以交易性为目的购入、但没有指定为第二大类的金融资产的股票投资。2（1）不以交易性为目的，仅仅以持有获取本金及利息为目的（2）不以交易性为目的，以持有和出售并获取本金、利息及其他收益为目的。（3）以交易性为目的，随时获利出售获得收益为目的。以摊余成本计量的金融资产（“债权投资”

）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（“其他债权投资”

）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（“交易性金融资产”

）债券投资分类回顾：（1）不以交易性为目的，以持有和出售为目的，且指定为第二类的。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（“其他权益工具投资”

）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（“交易性金融资产”

）股票投资分类回顾：（2）以交易性为目的，近期随时出售获得收益为目的或者不以交易性为目的购入、但没有指定为第二大类的金融资产的股票投资。“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。二、交易性金融资产核算的账户设置1.“交易性金融资产”账户借方交易性金融资产—成本贷方取得时的公允价值（不含已宣告尚未发放的现金股利、已到付息期尚未领取的票面利息以及取得时的交易费用）期末余额：反映企业持有的交易性金融资产取得时的成本企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”“应计利息”明细科目进行核算。处置时结转的取得时的成本思考：“交易性金融资产—成本”、“债权投资——成本”、“其他债权投资——成本”、“其他权益工具投资——成本”在核算内容上有何不同？任务4

账户——成本债权投资购入债券的面值其他债权投资购入债券的面值其他权益工具投资购入股票的公允价值与交易费用之和交易性金融资产（债券、股票）

购入债券、股票的公允价值（不包括交易费用）借方交易性金融资产—公允价值变动贷方资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的该明细科目的贷方账面余额资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额企业出售交易性金融资产时结转的该明细科目的借方账面余额期末余额：反映企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额期末余额：反映企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额借方交易性金融资产—应计利息贷方交易性金融资产为债权投资的，在资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息（不区分付息方式为分期还是一次）实际收到利息或转出的应收未收的利息期末余额：反映企业持有的交易性金融资产为债权投资的应收而未收的利息“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方公允价值变动损益贷方资产负债日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额

期末转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。2.“公允价值变动损益”账户“投资收益”科目核算企业确认的投资收益或投资损失，如企业持有交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失的核算。期末转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。3.“投资收益”账户借方投资收益贷方企业持有、出售交易性金融资产等实现的投资收益企业购入交易性金融资产的交易费用及出售交易性金融资产等发生的投资损失思考：“债权投资”、“其他债权投资”、“其他权益工具投资”取得时的交易费用在核算上有何不同？任务4

金融资产交易费用的处理债权投资确认为初始金额，计入债权投资——利息调整其他债权投资确认为初始金额，计入其他债权投资——利息调整其他权益工具投资确认为初始金额，计入其他权益工具投资——成本交易性金融资产（债券、股票）

不确认为初始金额，交易费用计入投资收益初始计量后续计量处置123三、交易性金融资产的核算企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得该金融资产时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。注意1：取得和出售交易性金融资产所发生的相关交易费用（佣金、手续费）应当在发生时计入投资收益。发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。（一）交易性金融资产的初始计量注意2：

实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目,计入“应收股利”或“应收利息”，而不应当构成交易性金融资产的初始入账金额。基本账务处理：借：交易性金融资产—成本（公允价值）

应收股利（或应收利息）

投资收益（交易费用）

应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）贷：其他货币资金、银行存款（支付的总价款）2025年4月1日，甲公司购入A上市公司股票100万股，该股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。该金融资产取得时如何进行账务处理？练习一下（1）2025年4月1日，购买A上市公司股票时借：交易性金融资产——成本1000

贷：其他货币资金——存出投资款1000（2）2025年4月1日，支付相关交易费用时借：投资收益2.5

应交税费——应交增值税（进项税额）0.15

贷：其他货币资金——存出投资款2.65答案：以万元为单位【单选题】2020年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。A.1000

B.1100

C.1075

D.1110【答案】C【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额1100万元-25万元。1.交易性金融资产的现金股利和利息持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入收到股利或利息时：借：应收股利（应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时借：其他货币资金等贷：应收股利（应收利息）企业收到在取得交易性金融资产时支付价款中包括的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金等贷：应收股利（或应收利息）（二）交易性金融资产的后续计量【例题1】2025年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。2025年1月10日，收到债券利息25万元。2025年12月31日，计算本年度持有期间的利息。2026年1月10日收到利息50万元。如何对发生的以上业务进行账务处理？

借：交易性金融资产—应计利息500000

贷：投资收益

500000（3）2026年1月10日，收到持有B公司的公司债券利息时：

（2）2025年12月31日，确认债券利息收入时：

借：银行存款

500000

贷：交易性金融资产—应计利息500000（1）2025年1月10日，收到购买价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息时：

借：银行存款250000

贷：应收利息2500002.交易性金融资产期末公允价值变动计量

借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。【例题2】2025年4月1日，甲公司购入A上市公司股票100万股，该股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2025年12月31日企业仍持有全部该股票，当日公允价值为1200万元，该金融资产在资产负债表日如何进行账务处理？2025年12月31日，确认该金融资产的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产—公允价值变动2000000

贷：公允价值变动损益2000000【单选题】2021年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应为（）万元。

A.802.5

B.800

C.1000

D.1000.5【答案】C【解析】该项交易性金融资产的账面价值为100×10=1000（万元）。练习一下【多选题】下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（）。A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益C.取得时支付的价款中包含的已宣告应收股利计入投资收益D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益【答案】ABD解析：C计入应收股利练习一下3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类企业可以将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产（债权投资）和为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）。三、交易性金融资产的处置会计处理：1.处置交易性金融资产时，应按实际收到的处置价款，借:银行存款/其他货币资金2.转销交易性金融资产各明细账的账面余额，即贷:交易性金融资产—成本，贷或借交易性金融资产—公允价值变动3.按以上账户的差额，贷或借:投资收益借：其他货币资金等（实际收到的售价净额）贷：交易性金融资产——成本（借或贷：）交易性金融资产——公允价值变动投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）【例3-23】

2025年10月12日，A公司委托某证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票200万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2000万元。另支付相关性交易费用金额为2.5万元及增值税1500元。（1）2025.10.12，购买B上市公司股票：

借：交易性金融资产—成本20000000

贷：其他货币资金—存出投资款20000000（2）支付交易费用：

借：投资收益25000

应交税费——应交增税（进项税额）1500

贷：其他货币资金——存出投资款26500【例3-26】承例3-23，假定2025.12.25，A公司将所持有的B公司股票出售，售价2085万元。借：银行存款20850000

贷：交易性金融资产—成本20600000

投资收益250000FVTPL的处置【例3-27】承例3-23、例3-26，计算A公司转让金融商品应交增值税。A公司转让金融商品应交增值税=(20850000-20000000)÷(1+6%)×6%=48113.21（元）借：投资收益48113.21

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税48113.21

账户设置明细初始计量（公允价值）期末计息、摊销溢、折价

资产负债表日是否计量公允价值变动债权投资三个：1.成本2.利息调整3.应计利息1.成本—面值2.交易费用、溢价、折价计入“债权投资——利息调整”3.购入时包含的已到付息期尚未领取的利息，借“应收利息”1.票面利息计入“债权投资——应计利息”2.实际利息（实际利率法）计入“投资收益”3.实际利率法摊销溢价、折价计入“债权投资——利息调整”不计量其他债权投资四个：1.成本2.利息调整3.应计利息4.公允价值变动1.成本—面值2.能够未领取的交易费用、溢价、折价计入“其他债权投资——利息调整3.购入时包含的已到付息期尚未领取的利息，借“应收利息”1.票面利息计入“应收利息”或“其他债权投资——应计利息”。2.实际利息（实际利率）计入“投资收益”。3.实际利率法摊销溢价、折价计入“其他债权投资——利息调整”计量，且公允价值变动计入“其他债权投资——公允价值变动”和“其他综合收益”交易性金融资产（债券）

三个：1.成本2.公允价值变动3.应计利息1.成本（购入时的公允价值，不包括交易费用）2.交易费用计入“投资收益”3.购入时包含的已到付息期尚未领取的利息，借“应收利息”4.不核算溢价、折价。因为不核算溢价、折价，所以不计算实际利率。期末计算票面利息，借“交易性金融资产——应计利息”贷“投资收益”

计量，且公允价值变动计入“交易性金融资产——公允价值变动”和“公允价值变动损益”“债权投资”、“其他债权投资”、“交易性金融资产（债券）”账户核算的对比（1）总结“债权投资”、“其他债权投资”、“交易性金融资产（债券）”账户核算的对比（2）账户是否计提减值可否重分类为