任务3 核算固定资产后续计量业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目六

核算固定资产业务3任务3核算固定资产后续计量业务4任务三核算固定资产的后续计量业务固定资产后续计量指固定资产在取得以后，持有期间的核算。主要包括：固定资产折旧的计算及核算、固定资产后续支出的核算。一、固定资产折旧（一）固定资产折旧概念及影响因素固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响折旧的因素具体如下：（1）固定资产的原价，即固定资产的成本。应计折旧额=固定资产的原价－预计净残值－已计提的固定资产减值准备累计金额（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（3）固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（4）固定资产减值准备，指已计提的固定资产减值准备累计金额。【提示】注意概念区分：固定资产余额指“固定资产”账户的余额，指持有固定资产的原值。固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备【多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备【答案】ABCD（二）固定资产折旧的范围在确定固定资产折旧范围时，还应注意以下几点：

企业应对所有的固定资产计提折旧，但对①已提足折旧仍继续使用的固定资产和②单独作价作为固定资产入账的土地除外。1.按月计提折旧，即以固定资产月初数为基础计提。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。3.已达到预定可使用状态的固定资产但尚未办理竣工结算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（估计入账，既往不咎）4.固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。5.固定资产改扩建期间不提折旧6.已划分为持有待售的，不提折旧【单选题】某企业2025年6月期初固定资产原值10500万元。6月增加了一项固定资产入账价值为750万元；同时6月减少了固定资产原值150万元；则6月份该企业应提折旧的固定资产原值为()万元。A.11100B.10650C.10500D.10350【答案】C【多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A.经营租出的设备B.融资租出的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】ACD【解析】以融资租赁方式租出的设备不计提折旧，因为企业不拥有该设备控制权，所以选项B不应计提折旧。【判断题】企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。（）【答案】√【判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（）【答案】×已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。

【判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）『正确答案』×『答案解析』教材原文：对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【单选题】下列资产，本月不应计提折旧的是（）。

A.经营租出的固定资产

B.短期租入的固定资产

C.当月增加的固定资产

D.当月减少的固定资产『正确答案』C『答案解析』当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月开始计提。【多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。

A.提前报废的固定资产不再补提折旧

B.固定资产折旧方法一经确定不得改变

C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧

D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧『正确答案』AC『答案解析』固定资产折旧方法一经确定，不得随意改变，但是当固定资产预期经济利益的实现方式发生改变时，可以根据实际情况改变折旧方法，因此选项B不正确；自行建造的固定资产在达到预定可使用状态时计提折旧，因此选项D不正确。【多选题】下列资产中，不需要计提折旧的有（

）A.已划分为持有待售的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房【答案】AB【解析】尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。

（三）固定资产折旧的计算方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，但符合规定的除外。1.年限平均法年折旧额=(固定资产原值−预计净残值)/预计使用年限

=固定资产原值×（1−预计净残值率）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。年折旧率＝(l－预计净残值率)÷预计使用年限×l00％年折旧额＝固定资产原价×年折旧率月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率=年折旧额÷12预计净残值率是预计净残值与固定资产原价的比率。例6-9甲公司一楼房，原价2400000元，预计净残值率为2％，预计使用年限4年。特点：将固定资产的应计折旧额（并非成本）均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，每期折旧额相等。年折旧率＝(l－2％)÷4×l00％=24.5％年折旧额＝2400000×24.5％＝588000（元）月折旧额＝588000÷12＝49000（元）【单选题】企业月初已有固定资产960万元，已计提折旧320万元，其中上月已提足折旧额仍继续使用的设备为60万元，另一台设备20万元上月已经达到预定可使用状态尚未投入使用。采用年限平均法计提折旧，所有设备的月折旧率均为1％。不考虑其他因素，企业当月应计提的折旧额为（）万元。A.9.6B.9.4C.9D.9.2『正确答案』C『答案解析』已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。所以本月需计提折旧的固定资产价值＝960－60＝900（万元），当月应计提折旧额＝900×1％＝9（万元）。工作量法是指按照固定资产在整个使用期间预计可完成的总工作量计提折旧额的方法。

2.工作量法单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量月折旧额＝该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额例6-10甲公司一辆运输卡车，原价80000元，预计净残值率5％，预计总工作量50万公里，当月完成工作量4000公里。单位工作量折旧额＝80000×（1－5％）÷500000＝0.152（元公里）本月折旧额＝4000×0.152＝608（元）3.双倍余额递减法每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例6-112025年11月11日，A公司外购设备原价为100万元，预计使用年限5年，预计净残值为0.4万元。采用双倍余额递减法计提折旧。每折旧年度的年折旧如何计算？2025年计提的折旧额是多少？

双倍直线折旧率=2/5第四年、第五年改用年限平均法：（100－40－24－14.4－0.4）÷2＝10.6（万元）第一年：100×（2/5）＝40（万元）第二年：（100－40）×（2/5）＝24（万元）第三年：（100－40－24）×（2/5）＝14.4（万元）

2025年折旧＝40÷12×1≈3.33（万元）（自然年度）A.应计折旧总额为1995万元B.年折旧率为33％C.2025年折旧额为665万元D.2025年折旧额为800万元

【多选题】2024年12月20日，某企业购入一台设备，其原价为2000万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。下列各项中，该企业采用双倍余额递减法计提折旧的结果表述正确的有（ ）。『正确答案』AD4.年数总和法年数总和法,又称年限合计法,是一种加速折旧法，是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子为固定资产尚可使用寿命的年数，分母为预计使用寿命的逐年数字之和。年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×l00％年折旧额＝(固定资产原价一预计净残值)×年折旧率例6-122025年11月11日，A公司外购设备买价100万元，增值税进项税额13万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.4万元，采用年数总和法计提折旧。第一年：（100－0.4）×（5/15）＝33.2（万元）第二年：（100－0.4）×（4/15）＝26.56（万元）第三年：（100－0.4）×（3/15）＝19.92（万元）第四年：（100－0.4）×（2/15）＝13.28（万元）第五年：（100－0.4）×（1/15）＝6.64（万元）（折旧年度）2025年折旧额＝33.2÷12×1≈2.77（万元）（自然年度）【单选题】某企业2024年12月3日购入一台不需要安装的设备，原价60000元，预计净残值3000元，预计使用年限5年，采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2025年12月31日该设备的账面价值为（ ）元。A.48600 B.36000C.41000 D.54000答案：C『答案解析』该设备2025年计提折旧额＝（60000－3000）×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝19000（元）2025年12月31日该设备的账面价值＝固定资产原值－固定资产累计折旧＝60000－19000＝41000（元）。【单选题】2025年11月21日，某公司购入一项固定资产，于当月交付使用。该固定资产原值500万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元。按年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2025年该项固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。A.8.25 B.13.75

C.27.5

D.16.5答案：B『答案解析』固定资产当月增加下月开始计提折旧，所以2025年只计提一个月折旧。2025年固定资产应计提折旧额＝（500－5）×[5÷（1＋2＋3＋4＋5）]÷12＝13.75（万元）。（四）固定资产折旧的账务处理企业按月计提的固定资产折旧，应根据用途计入相关资产的成本或者当期损益，同时计入“累计折旧”账户的贷方。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户，贷方反映增加的折旧额，借方反映减少的折旧额。期末，贷方余额反映企业固定资产累计折旧额。借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产的折旧）

在建工程（用于工程的固定资产的折旧）

其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）

贷：累计折旧30例6-13某企业2025年1月份各生产车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间150万元，二车间240万元，三车间300万元，管理部门30万元、财务部门20万元、经营租出固定资产折旧10万元。借：制造费用——一车间150

——二车间240

——三车间300

管理费用

50

其他业务成本

10

贷：累计折旧750【多选题】下列各项中，关于固定资产折旧说法正确的有（ ）A.销售部门的折旧计入销售费用B.自行研发使用的固定资产折旧计入研发支出C.基本生产车间的固定资产折旧计入制造费用D.经营租出的固定资产折旧计入主营业务成本『正确答案』ABC『答案解析』选项D，经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。【判断题】企业自行建造固定资产过程中，所使用自有设备计提的折旧应计入在建工程成本。（ ）『正确答案』√『答案解析』企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。（五）固定资产折旧的复核企业至少应当于每年年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数预原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产的折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用“未来适用法”处理。二、固定资产后续支出固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益（管理费用或销售费用）。(一)资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。（1）固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款、应付职工薪酬等(3)固定资产改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本。同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。特别注意：例：某企业对一条生产线进行改建。该生产线原价为200万元，已提折旧为45万元。改建过程中发生支出40万元，被替换部分的账面价值为15万元。该生产线改建后的成本为多少？该生产线改建后的入账价值=（200-45）+40-15=180（万元）注意：更新改造中替换设备账务处理【例】甲航空公司为增值税一般纳税人，2017年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2026年6月末，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。以银行存款支付新发动机成本为700万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为91万元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费10万元，税率13％，增值税税额1.3万元。假定飞机的年折旧率为3％，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。（1）2026年6月末，将固定资产转入在建工程：借：在建工程5960

累计折旧2040（8000×3％×8.5）

贷：固定资产8000（2）购入并安装新发动机：借：工程物资700

应交税费——应交增值税（进项税额）91

贷：银行存款791借：在建工程700

贷：工程物资700（3）支付安装费用：借：在建工程10

应交税费——应交增值税（进项税额）1.3

贷：银行存款 11.3（4）2026年6月末终止确认老发动机账面价值老发动机的账面价值＝500－500×3％×8.5＝372.5（万元）借：营业外支出372.5

贷：在建工程 372.5（5）发动机安装完毕，投入使用入账价值：5960＋700＋10－372.5＝6297.5（万元）借：固定资产 6297.5

贷：在建工程 6297.5特别注意：固定资产更新改造，在试运行中取得净收入应该冲减在建工程成本。借：银行存款

贷：在建工程—XX例6-14企业2026年3月对某生产线改造，在试运行中取得净收入20万元。借：银行存款200000

贷：在建工程—XX200000【单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。A.1000B.800C.1800D.1500【答案】D【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500（万元），选项D正确。【单选题】某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元