任务4 核算固定资产处置业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目六

核算固定资产业务3任务4核算固定资产处置业务4

固定资产处置是指企业将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害及其他情形而对的固定资产进行的处理。一、固定资产处置业务基本知识固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。对固定资产处置的确认和计量实质上是对固定资产终止的确认和计量。固定资产终止确认的条件：固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。因处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

二、账户设置借方固定资产清理贷方

残料、

变价收入

应由保险公司赔偿的损失④收回处置固定资产的价款(或)期末余额：尚未结转的清理净收益

转入处置固定资产账面价值

发生的清理费用、相关税费（不含可以抵扣的增值税）期末余额：尚未结转的清理的净损失8三、固定资产处置的会计处理1.将固定资产账面价值结转到→固定资产清理借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产2.发生清理费用等支出→固定资产清理借：固定资产清理

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

借：原材料（

残料入库）

银行存款（

残料变价收入）

其他应收款（

保险公司或责任人赔偿）

贷：固定资产清理3.残料入库、残料变价收入及保险公司或责任人赔偿→固定资产清理4.出售或处置收入→固定资产清理借：银行存款贷：固定资产清理（④出售或处置收入）应交税费——应交增值税（销项税额）

属于正常出售、转让所产生的利得或损失借记或贷记“资产处置损益”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目；5.固定资产清理完成后的净损益，应区分不同情况进行账务处理。

属于已丧失使用功能正常报废或自然灾害造成的利得或损失，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”科目，借记或贷记“固定资产清理”科目。处置结束，将“固定资产清理”结转成零。

（1）固定资产转入清理【例6-16】甲公司2025年5月6日出售一设备，原值400000元，已提折旧120000元，支付清理费用1000元（假设清理费用不涉及增值税）。出售收到的增值税发票上的价款为300000元（不含增值税），增值税率13％，价税合计339000元，所有款项均以银行存款收支。借：固定资产清理280000

累计折旧120000

贷：固定资产

400000（2）支付清理费用借：固定资产清理

1000

贷：银行存款

1000（3）出售收入借：银行存款339

000

贷：固定资产清理300000

应交税费——应交增值税（销项税额）39000（4）结转清理净收益借：固定资产清理19000

贷：资产处置损益

19000

（1）固定资产转入清理【例6-17】2025年10月，甲公司因自然灾害毁损一设备，原值300000元，已提折旧270000元，前已提减值准备10000元，经批准报废。在清理过程中发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费5000元，增值税650元，以银行存款了支付清理费用。拆除的残料10000元，列作原材料入库。借：固定资产清理20000累计折旧270000固定资产减值准备10000贷：固定资产300000（3）残料列作原材料入库借：原材料10000

贷：固定资产清理

10000（4）结转清理损失借：营业外支出—处置非流动资产损失15000

贷：固定资产清理15000借：固定资产清理5000

应交税费——应交增值税（进项税额）650

贷：银行存款5650（2）支付清理费用【单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为80万元，该资产原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为（）万元。A.40B.80C.50D.35【答案】A【解析】处置固定资产的净收益=80-（100-60-5）-5=40（万元）。影响利润总额的金额为40万元。【单选题】某公司出售专用设备一台，取得价款30万元，增值税3.9万元，发生清理费用5万元，增值税0.3万元，该设备的账面价值22万元，不考虑其他因素。下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（）。A.资产处置损益增加8万元B.资产处置损益增加3万元C.资产处置损益增加25万元D.资产处置损益增加27万元『正确答案』B『答案解析』金额＝30－（22＋5）＝3（万元）【多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。A.清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本【答案】ABCD【解析】固定资产清理首先要将固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费（增值税除外，例如土地增值税等）、支出记入“固定资产清理”科目的借方，变价收入记入“固定资产清理”科目的贷方，将“固定资产清理”科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。【单选题】某企业出售一栋建筑物，账面原价2100000元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元,出售价格2058000元。不考虑相关税费,该企业出售此建筑物发生的净损益为（）元。A.45150B.44100C.147000D.168000【答案】C出售该建筑物的净收益=2058000-（2100000-210000）-21000=147000（元）。三、固定资产清查的会计处理企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清査盘点。如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表，并及时査明原因，按照规定程序报批处理。企业在财产清查中盘亏的固定资产，应通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”账户核算。发现时，应按照盘亏固定资产的账面价值经过批准转销时，借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出

其他应收款（保险赔款或责任人赔款）贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢1.盘亏固定资产例6-18甲公司对固定资产清查，发现盘亏设备一台，原值10000元，已提折旧600元。经批准，该盘亏设备作营业外支出处理。借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢9400

累计折旧600

贷：固定资产10000借：营业外支出—盘亏损失9400

贷：待处理财产损溢9400借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。借：以前年度损益调整贷：盈余公积

利润分配——未分配利润留存收益2.盘盈固定资产留存收益（盈余公积：未分配利润=1：9【例6-19】2025年1月20日丁公司在财产清查过程中，发现2021年12月购入的一台生产线尚未入账，重置成本为30000元。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：【答案】（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积

3000利润分配——未分配利润27000【单选题】财产清查中，发现之前购入的一台设备未入账，经报批前正确的会计处理是（）。A.借：固定资产贷：营业外收入B.借：固定资产贷：待处理财产损溢C.借：固定资产贷：以前年度损益调整D.借：固定资产贷：固定资产清理『正确答案』C『答案解析』财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”进行核算。【单选题】某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为20000元，重置成本为15000元，不考虑其他因素，下列各项中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（）。A.借：固定资产15000

B.借：固定资产20000

贷：以前年度损益调整15000

贷：以前年度损益调整

15000

累计折旧5000C.借：固定资产20000贷：营业外收入15000累计折旧5000D.借：固定资产15000贷：营业外收入15000『正确答案』A【单选题】下列处理中，正确的是（）。A.存货盘盈计入营业外收入B.固定资产盘盈计入营业外收入C.固定资产出租收入计入营业外收入D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入『正确答案』D『答案解析』选项A，冲减管理费用；选项B，计入以前年度损益调整；选项C，计入其他业务收入。

盘亏（通过“待处理财产损溢”核算）盘盈（固定资产除外，通过“待处理财产损溢”核算）现金增加：其他应收款管理费用增加：其他应付款营业外收入存货增加：其他应收款管理费用营业外支出冲减：管理费用固定资产增加：其他应收款营业外支出审批前：“以前年度损益调整”审批后：调整年初留存收益特别提示：关于盘盈和盘亏【多选题】下列不通过“待处理财产损溢”账户核算的有（）。A.盘盈的固定资产B.盘亏的固定资产C.盘盈的存货D.报废的固定资产『正确答案』AD『答案解析』盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调