任务5 核算固定资产减值业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目六

核算固定资产业务3任务5核算固定资产减值业务4一、固定资产减值的计提方法固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。（一）判断固定资产是否发生减值迹象1.从企业外部信息来源来看，固定资产可能发生减值的迹象（1）如果出现了固定资产的市价在当期大幅度下降（2）如果企业经营环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）如果市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低等。（4）如果企业所有者权益的账面价值远高于其市值等。2.从企业内部信息来源来看，固定资产可能发生减值的迹象（1）如果企业有证据表明固定资产已经陈旧过时或者实体已经损坏；（2）如果固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（3）如果企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，比如所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额等。（二）估计固定资产可回收金额资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定固定资产可回收金额应经过下列三步。1.估计固定资产公允价值减去处置费用后的净额处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但财务费用和所得税费用等不包括在内。2.估计固定资产预计未来现金流量的现值固定资产预计未来现金流量的现值即指预计从该固定资产的持续使用过程中和最终处置时所产生的未来现金流量，以选择恰当的折现率对其进行折现后的金额。3.确定固定资产的可回收金额确定固定资产可回收金额时，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，选择两者较高者为可回收金额。二、固定资产减值的核算固定资产减值的会计处理借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。但是，遇到固定资产处置、出售、对外投资等情况，同时符合固定资产终止确认条件的，企业应当将固定资产减值准备予以转销。

固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。【判断题】固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额。（

）『正确答案』√【例6-20】2025年年末末甲公司根据减值测试结果，确定本年初取得的一项固定资产可收回金额为1000万元，其账面价值为1400万元。该固定资产可回收金额低于其账面价值400万元。账务处理如下：借：资产减值损失—固定资产减值损失4000000

贷：固定资产减值准备4000000固定资产计提减值准备后，固定资产账面价值将根据计提的减值准备相应抵减，在未来期间计提折旧时，应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每期折旧。【单选题】某企业2024年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2025年12月31日该设备账面价值应为（）万元。A120B160C180D182【答案】A【解析】确定减值之前固定资产的账面价值＝200－（200－20）/10＝182（万元），小于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此本题2008年12月31日该设备账面价值应为120万元，答案是A。【单选题】2025年12月31日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的公允价值减处置费用的净额为1000000元，预计未来现金流量现值为1100000元，账面净值为1400000元，以前年度对该生产线计提过80000元的减值准备，则下列说法中正确的是（）。A.应计提固定资产减值准备400000元

B.应计提固定资产减值准备320000元C.应计提固定资产减值准备0元

D.应计提固定资产减值准备220000元【答案】D【解析】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。固定资产应提足的减值准备=1400000-1100000=300000（元），原已计提80000元，所以当期补提的减值准备=300000-80000=220000（元）。【单选题】下列各项中，不会导致固定资产账面价值发生增减变动的是（）。A.盘盈固定资产

B.租入设备C.以固定资产对外投资

D.计提减值准备【答案】B【解析】租入设备，借记“使用权资产”科目，不增加企业的固定资产账面价值。【单选题】企业将自用设备进行出租，出租时账面原值是300万元，已计提折旧30万元，计提的减值准备为40万元，公允价值是400万元，则出租时该项固定资产的账面价值是（）万元。

A.400B.300C.230D.360『正确答案』C『答案解析』固定资产账面价值=账面原值-计提的折旧-减值准备=300-30-40=230（万元）固定资产减值、折旧、处置典型考题甲公司为增值税一般纳税人，2026年该公司发生与固定资产相关业务如下：（1）1月8日，购入一台需要安装的M设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为65000元，另支付安装费取得的增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为3600元，全部款项以银行存款支付。该设备预计可使用5年，预计净残值为30000元，采用年限平均法计提折旧。1月10日M设备达到预定可使用状态并交付生产车间使用。（2）6月30日，委托外单位对本公司设备进行日常维护修理，其中行政管理部门设备的修理费为30000元，销售部门设备修理费为10000元，取得的增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元，全部款项以银行存款支付。（3）12月5日，报废一台N设备，该设备原值为800000元，已计提折旧760000元，未发生资产减值损失。设备报废取得变价收入20000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为2600元，报废过程中发生清理费用6000元，全部款项均已通过银行办理结算。（4）12月31日，对固定资产进行减值测试，发现2026年1月购入的M设备存在减值迹象，其可收回金额为440000元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（1）根据资料（1），下列各项中，甲公司购入M设备的入账价值是（

）元。A.540 000B.605 000C.565 000D.500 000『正确答案』A『答案解析』甲公司购入M设备的入账价值＝500000＋40000＝540000（元）。（2）根据资料（1）下列各项中，甲公司购入M设备计提折旧的表述正确的是（

）。A.自2026年1月开始计提折旧B.2026年计提折旧93500元C.自2026年2月开始计提折旧D.每月折旧额为8500元『正确答案』BCD『答案解析』固定资产自达到预定用途的次月开始计提折旧，选项C正确；月折旧额＝（540000－30000）/5/12＝8500（元），选项D正确；2021年计提折旧额＝8500×11＝93500（元），选项B正确。（3）根据资料（2），甲公司支付设备修理费的会计处理正确的是（

）。A.确认管理费用40000元B.确认制造费用40000元C.确认销售费用10000元D.确认管理费用30000元『正确答案』CD（4）根据资料（3），下列各项中，甲公司报废N设备会计处理正确的是（

）。A.支付清理费用时：借：固定资产清理 6000

贷：银行存款 6000B.转入清理时：

借：固定资产清理 40000

累计折旧 760000

贷：固定资产 800000 C.取得变价收入时：

借：银行存款 22600

贷：固定资产清理 20000

应交税费——应交增值税（销项税额）2600D.结转报废净损失时：借：资产处置损益 26000

贷：固定资产清理 26000『正确答案』ABC（5）根据资料