任务4 核算无形资产减值与处置业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目七

核算无形资产业务3任务4核算无形资产减值与处置业务4

1.对于使用寿命有限的无形资产，在资产负债表日发生减值迹象的，需要进行减值测试，如果减值测试表明其可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备。一、无形资产减值的核算2.对于使用寿命不确定的无形资产，在资产负债表日应当对其使用寿命进行复核。使用寿命仍不确定的,应当进行减值测试，如果减值测试表明其可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备。

（一）无形资产减值金额的确定3.企业持有待售的无形资产不进行摊销，在资产负债表日应当合理确定其公允价值与预计处置费用。如果公允价值减去处置费用后的净额低于其账面价值的，应计提减值准备。（二）无形资产减值的会计处理企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”账户。【提示】无形资产账面净值=无形资产原值-累计摊销无形资产账面价值=无形资产原值-累计摊销-无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。借：资产减值损失

（按照应计提的金额）贷：无形资产减值准备例7-6A公司2024.1.1购入一项专利权，成本120万元，预计使用6年，预计残值为零。2025年末，预计可收回金额72万元。

2024年摊销：120/6＝20万元；借：管理费用200000

贷：累计摊销2000002025年摊销：120/6＝20万元；会计分录同上2025年末，无形资产的账面价值80万，预计可收回金额72万，计提减值准备8万。借：资产减值损失80000

贷：无形资产减值准备800002026年应摊销＝72/4＝18万元；借：管理费用180000

贷：累计摊销180000【多选题】2023年1月1日，某企业购入一项专利技术，当日投入使用，初始入账价值为500万元，摊销年限为10年，采用直线法进行摊销，2025年12月31日该专利技术预计可收回金额为280万元，假定不考虑其他因素，2025年12月31日关于该项专利技术的会计处理结果正确的有（）。A.2025年12月31日该项专利技术的账面价值为280万元B.2025年12月31日该项专利技术的账面价值为350万元C.2025年度的摊销总额为50万元D.2026年度的摊销总额为40万元『正确答案』ACD『答案解析』每年的折旧额＝500/10＝50万元，2025年的折旧额为50万元；

2025年12月31日的账面价值＝500－50×3＝350万元，

可收回金额为280万元，需要计提减值，计提减值后账面价值为280万元。

2026年折旧额＝280/7＝40万元。

【判断题】企业确认的无形资产减值损失应计入信用减值损失。（

）

『正确答案』×『答案解析』无形资产发生减值应记入“资产减值损失”科目

二、无形资产处置的核算无形资产的处置,主要是指转让无形资产使用权、无形资产出售、对外捐赠,或者无法为企业带来未来经济利益时,应予转销并终止确认。（一）转让无形资产使用权的核算（出租）

出租无形资产时,按照取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出：借：其他业务成本

贷：累计摊销【例7-7】某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用,该专利技术原值为500万元,摊销期限为10年,出租合同规定,承租方每销售一件用该专利生产的产品,必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。假定不考虑其他相关税费。出租方的账务处理如下:借:银行存款 1000000

贷:其他业务收入 1000000借:其他业务成本 500000

贷:累计摊销 500000企业处置无形资产，应将所得价款（不包括增值税）扣除该项无形资产账面价值以及相关税费（不包括增值税）后的差额，计入当期损益（资产处置损益）。基本账务处理：借：银行存款（实际收到的价款，含税）累计摊销无形资产减值准备

资产处置损益

（借差）贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益

（贷差）（二）无形资产的出售例7-8某公司2025年12月将拥有的一项商标权出售,售价180万元,应交增值税为10.8万元。收到支票金额为190.8万元。该无形资产的原值为700万元，累计摊销额为350万元,已计提的减值准备为200万元。账务处理如下:借:银行存款 1908000

累计摊销 3500000

无形资产减值准备 2000000

贷:无形资产 7000000

应交税费——应交增值税（销项税额）108000

资产处置损益300000如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,不再符合无形资产的定义,应当将该无形资产予以报废，将其账面价值进行转销。基本账务处理：借：累计摊销无形资产减值准备

营业外支出——非流动资产处置损失

贷：无形资产留存收益（三）无形资产的转销

【例7-9】某企业的某项专利技术,其账面原值为600万元,摊销期限为10年,采用直线法进行摊销,已摊销了5年,假定该项专利权的残值为0,计提的减值准备为160万元,今年用其生产的产品没有市场,应予转销。假定不考虑其他相关因素,其账务处理如下:借:累计摊销 3000000

无形资产减值准备 1600000

营业外支出—处置无形资产损失 1400000

贷:无形资产—专利权 6000000【单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额500万元，已摊销200万元，计提资产减值准备50万元，取得转让价款280万元，假设不考虑相关税费及其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。A.-2B.16C.30D.8【答案】C【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=280-（500-200-50）=30（万元）。【单选题】出售商标权净收益应记入（）科目。

A.投资收益

B.其他业务收入

C.资产处置损益D.营业外收入

『正确答案』C『答案解析』企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值，以及出售的相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。【单选题】下列各项中，关于无形资产会计处理表述正确的是（）。A.已确认的无形资产减值损失在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的无形资产按月进行摊销C.处置无形资产的净损益计入营业利润D.出租无形资产的摊销额计入其他业务成本【答案】CD【解析】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项A错误；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项B错误；处置无形资产的净损益计入资产处置损益，影响营业利润，选项C正确；出租无形资产的摊销额计入其他业务成本，选项D正确。【不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，2024年度至2026年度发生的与无形资产有关业务如下：（1）2024年1月10日，甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截至2024年5月31日，用银行存款支付外单位协作费74万元，增值税税额4.44万元，领用原材料成本26万元，原增值税4.42万元，经测试，该项研发活动已完成研究阶段。（2）2024年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究人员的薪酬支出35万元，领用材料成本85万元，原增值税税额14.45万元，全部符合资本化条件，2024年12月1日，研发活动结束，最终开发形成一项非专利技术并投入使用，该非专利技术预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

（3）2025年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业，双方约定租赁期限为2年，每月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元，增值税税额为0.09万元。

（4）2026年12月31日，租赁期限届满，经减值测试，该非专利技术的可回收金额为52万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示1.根据资料（1）和（2），甲企业自行研究开发无形资产的入账价值是（）万元。

A.100

B.120

C.146

D.220『正确答案』B『答案解析』研究阶段支出予以费用化。开发阶段支出符合资本化条件的予以资本化，因此计入无形资产成本金额＝35＋85＝120（万元）。2.根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲企业该非专利技术摊销的会计处理表述正确的是（）。A.应当自可供使用的下月起开始摊销B.应当自可供使用的当月起开始摊销C.该非专利技术出租前的摊销额应计入管理费用D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式『正确答案』BCD『答案解析』无形资产自可使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。3.根据资料（3），下列各项中，甲企业2025年1月出租无形资产和收取租金的会计处理正确的是（）。A.借：其他业务成本2贷：累计摊销2B.借：管理费用2贷：累计摊销2C.借：银行存款1.59

贷：其他业务收入1.5应交税费——应交增值税（销项税额）0.09D.借：银行存款1.5贷：营业外收入1.5『正确答案』AC『答案解析』累计摊销＝120/5/12＝2（万元）。4.根据资料（4），甲企业非专利技术的减值金额是（）万元。A.0B.18C.