任务5 核算其他流动负债业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目九

核算流动负债业务3任务5核算其他流动负债业务4一、交易性金融负债的核算1.金融负债的概念是指企业符合下列条件之一的负债：（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。例如，企业的应付账款、应付票据和应付债券等均属于金融负债。而预收账款不是金融负债。（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。2.金融负债的分类除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（2）金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。（3）不属于本条（1）或（2）情形的财务担保合同，以及不属于本条（1）情形的以低于市场利率贷款的贷款承诺。3.交易性金融负债的核算企业发行的短期融资券如果指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应在“交易性金融负债”科目核算，本科目设置“本金”和“公允价值变动”明细科目发行短期融资券的。交易费用计入当期损益，借记“投资收益”。例9-302025年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行5亿元人民币短期融资券，期限一年，票面年利率为6％，每张面值100元，到期一次还本付息。所募资金主要用于购买生产经营所需的材料等。公司将该债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，假设不考虑发行的相关交易费用以及企业自身信用风险变动。2025年12月31日，该债券市场价格每张120元（不含利息），2026年6月30日，该债券到期完成兑付。甲公司账务处理如下（金额单位为万元）：（1）2025年7月1日，发行时：借：银行存款50000贷：交易性金融负债——本金50000（2）2025年12月31日，确认公允价值变动和利息费用：借：公允价值变动损益10000

贷：交易性金融负债——公允价值变动10000借：财务费用1500

贷：应付利息1500（3）2026年6月30日，短期融资券到期：借：财务费用1500

贷：应付利息1500借：交易性金融负债——本金50000——公允价值变动10000

应付利息3000

贷：银行存款53000

公允价值变动损益10000二、应付票据的核算1.应付票据基本知识应付票据是指企业采用商业汇票的支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。通常情况下，商业汇票的付款期限不超过六个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。应付票据可以是带息票据，也可以是不带息票据。对于带息票据，一般情况下不用计提利息，在偿还时直接记入财务费用，但如果是跨期商业汇票，在资产负债表日则要计提利息，通过“应付利息”科目核算。2.应付票据的核算企业应设置“应付票据”科目，按照债权人或票据种类进行明细核算。。借方应付票据

贷方开出承兑汇票的票面金额尚未到期的商业汇票的票面金额到期承兑支付或转出的商业汇票票面金额（1）签发商业汇票签发商业汇票，应按其票面金额作为应付票据的入账金额借：原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据银行承兑汇票，按面值的万分之五向承兑银行支付手续费，作为财务费用处理借：财务费用

贷：银行存款例9-31甲公司开出一张面值为56

500元、期限为5个月的不带息商业承兑汇票一张，用以采购一批A材料，材料已经验收入库。增值税专用发票上注明材料价款为50000元，增值税额为6

500元。甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应作如下账务处理：借：原材料——A材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：应付票据56500例9-32假设例9-31中的商业汇票为银行承兑汇票，已支付承兑手续费28.25元。还应作如下账务处理：借：财务费用28.25

贷：银行存款28.25例9-33假设例9-31中的商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付票款时，应作如下账务处理：借：应付票据56500贷：银行存款

56500（2）偿付应付票据的核算应付票据到期支付票款时，应按票面金额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。应付票据可以是带息票据，也可以是不带息票据。对于带息票据，一般情况下不用计提利息，在偿还时直接记入财务费用。但如果是跨期商业汇票，在资产负债表日则要计提利息，通过“应付利息”科目核算。偿还时，

借：财务费用

贷：银行存款12月31日，

借：财务费用

贷：应付利息偿还时，

借：应付利息

财务费用

贷：银行存款（3）转销应付票据①商业承兑汇票，应转作“应付账款”，待协商后再作处理借：应付票据（按应付票据的票面金额）

贷：应付账款②银行承兑汇票，银行已代为付款，应将应付票据的票面金额转作短期借款借：应付票据（按应付票据的票面金额）

贷：短期借款应付商业汇票到期，企业无力支付票款，应根据不同情况进行处理：例9-34假设例9-31中的商业汇票若为银行承兑汇票，到期企业无力支付票款，承兑银行已代为支付，转为企业的短期借款，应作如下账务处理：借：应付票据56500

贷：短期借款

56500【判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（）【答案】√【单选题】企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款，应按该票据的账面余额贷记的会计科目是（）。A.应付账款

B.其他货币资金C.短期借款

D.其他应付款【答案】C【解析】企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款，应将应付票据转入短期借款，会计分录为：借：应付票据贷：短期借款【多选题】到期无力支付的商业汇票，企业应把应付票据账面余额转入（）科目。A.长期借款B.应付账款C.其他应付款D.短期借款『正确答案』BD『答案解析』商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，到期无力支付的商业承兑汇票计入应付账款，银行承兑汇票计入短期借款。【多选题】下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（）。A.开出商业承兑汇票购买原材料B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票D.支付银行承兑汇票手续费【答案】ABC【解析】选项A，增加“应付票据”科目余额；选项B、C，减少“应付票据”科目余额；选项D，计入财务费用，不影响“应付票据”科目余额。【多选题】某企业为增值税一般纳税人，开出银行承兑汇票购入原材料一批，并支付银行承兑手续费。下列各项中，关于该企业采购原材料的会计处理表述正确的有（）。A.支付的原材料价款计入材料成本B.支付的运输费计入材料成本C.支付的可以抵扣的增值税进项税额计入材料成本D.支付的票据承兑手续费计入财务费用『正确答案』ABD『答案解析』选项C，计入应交税费—应交增值税（进项税额）。三、应付账款的核算1.应付账款基本知识

企业的各种应付赔款、应付租金、应付存入保证金等，不在本科目核算，而应在“其他应付款”科目核算。应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目；企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。借方应付账款贷方企业购买材料、商品和接受劳务等所形成的应付未付款项期末余额：尚未偿还的应付账款偿还的应付账款2.应付账款的核算企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。借：材料采购、在途物资、原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款（按应付的价款）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单借：生产成本或制造费用管理费用等

贷：应付账款企业转销确定无法支付的应付账款，应按其账面余额记入营业外收入。例9-35甲公司采用托收承付结算方式向N公司购入一批甲材料，专用发票注明价款80000元，增值税10400元，对方代垫运杂费400元（不考虑增值税）。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。作如下账务处理：借：原材料——甲材料80400

应交税费——应交增值税（进项税额）10

400

贷：应付账款——N公司90

800借：应付账款——N公司90

800

贷：银行存款

90

800当企业偿还上述应付账款时，作如下账务处理：例9-36甲公司根据9月末供电部门提供的增值税专用发票，企业本月应付电费40000元，增值税5200元。其中生产车间电费32000元。企业行政管理部门电费8000元，款项尚未支付，作如下账务处理：借：制造费用

32000

管理费用8000

应交税费——应交增值税（进项税额）5200

贷：应付账款——××供电局45

200例9-37企业2025年末，确定一笔C公司的应付账款6000元为无法支付的款项，经批准予以转销，作如下账务处理：借：应付账款——C公司6000

贷：营业外收入6000四、预收账款的核算1.预收账款基本知识当企业与客户之间的合同满足《企业会计准则第14号——收入》确认条件时，向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额作为合同负债（详见本教材项目十二）。当企业与客户之间的合同不满足《企业会计准则第14号——收入》确认条件时，企业预先收取购货单位的款项为预收账款。预收账款与合同负债不同，在合同成立前已收到的对价不能称为合同负债，但仍可作为预收账款。借方预收账款贷方收入合同成立前已预收货款但尚未向购货方发货款项的数额期末余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额向购货方发货后冲销的预收货款数额和退回购货方多付货款的数额2.预收账款的核算（1）收入确认合同成立前，企业向购货单位预收货款时借：银行存款

贷：预收账款

将货物交给购货方时，按售价及增值税借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）收到购货单位补付的货款

借：银行存款

贷：预收账款向购货单位退回其多付的款项时借：预收账款

贷：银行存款【例9-38】甲公司为增值税一般纳税人，2025年6月3日，甲公司收到乙公司交来的预付款113000元并存入银行，此时甲公司和乙公司并未签订供货合同。2025年6月15日甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售A产品，货款金额共计100000元，应交纳增值税13000元。根据购货合同规定，乙公司在购货合同签订一周内交货。6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税发票，乙公司收到后验货。甲公司的有关账务处理如下：（1）6月9日收到乙公司交来预付款60000元：借：银行存款113000贷：预收账款——乙公司113000（2）6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：借：预收账款——乙公司113000

贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）13000五、应付利息的核算应付利息核算企业按照合同约定应支付的已过付息期但尚未支付的利息，包括短期借款按期计提的利息、已过付息期的分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息“科目，贷方登记按照合同约定应支付的已过付息期但尚未支付的利息，借方登记实际支付的利息，期末贷方余额反映企业已过付息期但尚未支付的的利息。该科目按照债权人设置明细科目进行明细核算。期末企业计算应计提的短期借款利息时，借记“财务费用”等科目，贷记“应付利息”等科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。关于分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息的核算详见项目十相关内容及案例。1.计提短期借款利息时：借：财务费用贷：应付利息2.实际支付时：借：应付利息贷：银行存款等2.实际支付短期借款利息时：借：应付利息贷：银行存款等3.计算或计提长期借款、或应付债券的每期利息时：借：财务费用、在建工程等贷：长期借款——应计利息

应付债券——应计利息存在溢、折价的摊销，还要通过长期借款—利息调整、应付债券—利息调整进行核算4.长期借款、或应付债券分期付息实际支付时：借：长期借款——应计利息或应付债券——应计利息贷：银行存款【单选题】分期付息的长期借款利息应确认为（）的负债科目。A.应付利息B.应付股利C.长期借款—应计利息D.应计利息『正确答案』C六、应付股利的核算企业应设置“应付股利”科目，按照投资者进行明细核算。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。

企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。1.应付股利的基本知识应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，应支付给投资人的现金股利或利润。企业根据股东大会或者类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付给投资者的现金股利或利润。借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利

实际向投资者支付现金股利或利润时借：应付股利贷：库存现金银行存款等“应付股利”账户期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。2.应付股利的核算例9-39甲股份公司2025年度实现净利润9000000元，经过股东代表大会，决定2025年度分配现金股利1000000元。股利已经用银行存款支付。甲股份公司的有关账务处理如下：

借：利润分配——应付现金股利1000000

贷：应付股利

1000000借：应付股利1000000贷：银行存款

1000000【判断题】企业向投资者宣告发放现金股利，应在宣告时确认为费用。（）【答案】×【解析】企业向投资者宣告发放现金股利时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目，不确认为费用。【判断题】企业根据股东大会审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的股票股利应确认为应付股利。（）『正确答案』×

『答案解析』批准时不做账务处理，实际分配股票股利时候：借：利润分配－－转作股本的股利贷：股本七、其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项，如

应付租入包装物的租金、短期租赁固定资产的应付租金、

出租或出借包装物收取的押金（存入保证金）、④应付及暂收其他单位的款项等。其他应付款其他应收款存入保证金存出保证金应付经营租赁固定资产的租金；应收短期租赁固定资产的租金；应付租入包装物租金应收租出包装物租金1.其他应付款的基本知识企业发生各种应付、暂收款项时借