任务3 核算应付债券业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目十

核算非流动负债业务3任务3核算应付债券业务4一、应付债券基本知识1.应付债券的概念债券是指企业向社会公开筹集资金而发行的，约定在一定时间内还本付息的有价证券。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额、票面利率、还本付息期限与方式等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。2.应付债券发行价格的影响因素企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的非流动负债，也属于企业以摊余成本后续计量的金融负债。企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。3.债券发行的三种情形债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券面值的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。如果债券的票面利率低于市场利率时，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。4.关于债券发行的费用企业在发行债券时，必然要有一些开支，如委托他人代销债券支付的手续费或佣金、印刷债券费用以及相关的律师费、注册会计师审计财务报告的费用、广告费等，这些费用一般可称之为发行费用。债券发行费用应首先用债券发行期间冻结资金所产生的利息收入来补偿。其中不够补偿的金额，按照借款费用资本化或费用化的原则进行处理：如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本；如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。二、账户设置发行时实收金额高于债券面值的差额（溢价）以及分期摊销发行时实收金额低于债券的面值的差额（折价）的金额借方应付债券—利息调整贷方发行时实收金额低于债券面值的的差额（折价）以及分期摊销的发行时实收金额高于债券的面值的差额（溢价）的金额发行债券的面值借方应付债券—本金贷方偿还债券的面值尚未归还借款的本金数计提的应付债券的合同利息借方应付债券—应计利息贷方实际支付的或已过付息期转为应付利息的债券合同利息已过付息期但尚未支付的合同利息尚未摊销完的溢价尚未摊销完的折价【单选题】下列各项中，关于应付债券的会计处理表述不正确的是（

）。

A.按债券票面金额贷记“应付债券——面值”科目

B.按实际收到的金额金额贷记“应付债券——面值”科目

C.资产负债表日，应付债券按面值和票面利率贷记”应付债券——应计利息”科目

D.发行时实收金额与债券面值的差额计入“应付债券——利息调整”科目『正确答案』B（一）债券发行的账务处理三、应付债券的核算企业发行债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；实际收到的款项与票面价值存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。例10-5接例10-4

如果发行价为10300000元，甲企业的有关会计分录如下：借：银行存款10300000

贷：应付债券——面值10000000——利息调整300000例10-4

甲企业于2024年7月1日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为3％（不计复利）、发行面值总额为10000000元的债券。该债券按面值发行。甲企业的有关会计处理如下：借：银行存款10000000

贷：应付债券——面值10000000（二）利息计算及利息调整摊销的会计处理企业债券在计息日应当按规定计算应付给债券持有人的利息，同时对因债券溢折价形成的利息调整进行摊销。1.债券票面利息债券票面利息即债券发行人定期支付给债券持有人的利息。计算公式为：债券票面利息＝债券面值×票面利率票面利息一般在年末计算，它一方面是债券利息费用的组成部分，另一方面在未支付给债券持有人前形成企业的一项负债，即“应付债券——应计利息”。2.债券利息费用应付债券属于以摊余成本进行后续计量的金融负债，所以其利息费用按债券的摊余价值和实际利率计算确定，即采用实际利率法计算债券利息费用和对利息调整进行摊销。借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期内的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。其计算公式为：债券利息费用＝应付债券的期初账面价值（摊余成本）×实际利率摊销利息调整＝债券票面利息－债券利息费用3.会计处理在每期末计提利息时，按照与长期借款利息相一致的处理原则，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。对于已过付息期尚未支付的利息，应借记“应付债券——应计利息”科目，贷记”应付利息”科目。例10-6接例10-4

甲企业发行债券所筹集资金用于建造固定资产，至2024年12月31日工程尚未完工，该债券产生的实际利息费用全部资本化，2025年7月1日工程完工，计提持有期间各年长期债券利息。甲企业的有关会计处理如下：2024年12月31日计提利息时：票面利息=10000000×3％÷2＝150000（元）利息费用=10000000×3％÷2＝150000（元）（票面利率=实际利率）借：在建工程150000

贷：应付债券——应计利息1500002025年12月31日计提利息时：票面利息=10000000×3％=300000（元）利息费用=10000000×3％=300000（元）（资本化期间为半年）借：在建工程150000

财务费用150000贷：应付债券——应计利息3000002026年12月31日计提利息时：票面利息=10000000×3％=300000（元）利息费用=10000000×3％=300000（元）（费用化期间为一年）借：财务费用300000贷：应付债券——应计利息300000（三）债券到期的会计处理企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”“应付债券——应计利息”“应付利息”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”“制造费用”、“财务费用”“研发支出”等科目，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。例10-7接例10-62027年6月30日到期一次偿还债券本金及利息时，会计分录如下：2027年6月30日计提利息时：票面利息=10000000×3％÷2=150000（元）利息费用=10000000×3％÷2=150000（元）（费用化期间为半年）借：财务费用150000

贷：应付债券——应计利息1500002027年6月30日偿还