《审计学》课件 第十三章 货币资金审计

货币资金审计概述与内部控制第一课时：开启资金审计与内控之旅货币资金概述1审计目标2内部控制3目录货币资金概述企业持有的可随时用于支付的现金，流动性最强。库存现金存放在银行等金融机构的货币资金，方便结算与存储。银行存款如外埠存款、银行汇票存款等，有特定用途。其他货币资金认识货币资金的三大分类货币资金的构成明确货币资金在企业运营中的关键地位贯穿业务循环从采购到销售，再到投资筹资，各环节都有资金流转。01会计核算重要在会计核算中占比大，影响企业财务报表准确性。02经营持续保障企业持续经营需一定数额资金，维持日常运转。03业务循环环节采购、生产、销售、投资、筹资等环节均依赖资金。04财务报表影响准确记录资金影响企业资产、负债等报表项目。05货币资金的重要性审计目标明确货币资金审计的核心关注点掌握货币资金审计的五个关键认定资产负债表中列示的货币资金在资产负债表日是否真实存在？不能是虚构的。存在认定所有应当记录的现金和银行存款收支业务是否都已完整地记录了？不能有遗漏。

完整性认定这些记录的库存现金和银行存款是否确实为被审计单位所拥有或控制？权利是不是清晰的。

权利和义务认定它们的金额是否被准确地记录和反映？计价是不是准确的。

计价和分摊认定它们在财务报表中的列报是否恰当？披露是否充分。列报认定审计认定的内容内部控制构建保障资金安全与完整的坚固防线了解内部控制对货币资金的意义保障资产安全有效防止资金被盗用、挪用，保障企业资产。保证财报可靠确保货币资金记录准确，提高财务报告可信度。高流动性资产货币资金流动性强，需严格内控管理。内控定义企业为达目标建立的政策与程序，保障资金等安全。管理需求规范资金业务，降低风险，提高资金使用效率。内部控制的重要性掌握健全内控体系的核心要素岗位分工与授权批准建立岗位责任制，分离不相容岗位，严格授权审批。现金和银行存款管理加强现金限额、收入入账管理，规范银行存款使用。票据及有关印章管理规范票据各环节管理，分开保管银行预留印鉴。监督检查建立定期和不定期检查制度，及时纠正资金业务问题。不相容岗位如出纳不能兼任稽核、会计档案保管等岗位。现金管理要点超限额现金及时存入银行，严禁私设小金库。银行存款管理要点规范开户和使用账户，出纳不负责编制调节表。印章保管要求财务印章由不同人分开保管，防一人掌控全部印章。健全内控体系的环节思政案例货币资金对于企业来说，是企业资产的“血液”，其安全性至关重要，因此货币资金审计是审计工作中风险最高、最需保持职业怀疑的领域之一。注册会计师在了解和评价货币资金内部控制时，必须具备高度的风险意识和警惕性，去审视这些机制是否健全、是否有效运行。我们要深刻认识到，建立起这道“清清白白、一丝不苟”的钢铁防线，不仅是技术层面的要求，更是我们审计人员守护国有资产安全、维护社会经济秩序稳定的神圣职责。第二课时：货币资金的重大错报风险与控制测试1.重大错报风险2.危险信号3.控制测试目录重大错报风险剖析各类风险的具体情形虚假的余额或交易被审计单位存在虚假的货币资金余额或交易，因而导致银行存款余额的“存在”认定或交易的“发生”认定存在重大错报风险。记录不准确被审计单位存在大额的外币交易和余额，可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。例如，企业存在大额外币交易，但在期末折算时使用了错误的汇率，导致账面价值失真。截止性错误银行存款的期末收支存在大额的截止性错误。例如，被审计单位期末存在金额重大且异常的银付企未付，企收银未收事项。披露不恰当被审计单位可能存在未能按照企业会计准则的规定对货币资金作出恰当披露的风险。例如，被审计单位期末持有使用受限制的大额银行存款，但在编制财务报表时未在财务报表附注中对其进行披露。与货币资金相关的重大错报风险危险信号识别审计实践中需警觉的货币资金异常迹象列举可能指向舞弊风险的典型情形被审计单位的现金交易比例异常的高，与其所在行业的常规结算模式不同。现金交易比例异常高银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配，或者在远离经营地的地方开立账户。银行账户开立异常被审计单位资金存放在管理层或员工的个人账户中进行结算。资金存放个人账户存在长期或大量银行未达账项。存在长期或大量未达账项银行存款明细账中出现短期内相同金额的一收一付等异常转账。异常转账被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证程序。不配合函证在账面上有大量货币资金的情况下，频繁发生债务违约或者无法按期支付股利或偿付债务本息。资金充裕却债务违约需警觉的迹象控制测试库存现金的关键控制测试活动询问业务部门经理和财务经理，了解日常付款审批流程；观察财务经理复核付款申请过程，看是否核对用途、金额和相关票据；重新执行，抽取已付款凭证，检查是否经过规定审批和复核签字。现金付款审批与复核01月末最后一天参与现金盘点，检查是否由应付账款会计进行；观察盘点程序是否按指令执行，是否编制盘点表并经签字复核；检查盘点余额与实际金额、日记账余额是否一致，差异超2万元调节项是否经财务经理批准处理。现金盘点02库存现金控制测试说明银行存款的关键控制测试活动银行账户管理询问会计主管本年度银行账户开立、变更和撤销情况，获取申请清单，检查是否经财务经理和总经理审批。编制银行存款余额调节表询问编制和复核人员了解流程，抽取若干月调节表，检查编制准确性，查看日记账余额、对账单余额是否一致，调节项目是否经会计主管复核签字；对大额、异常未达账项进行期后测试，追踪到账或支付情况判断真实性。银行存款控制测试思政案例当我们执行这些细致甚至略显枯燥的控制测试程序时，我们不仅仅是在完成一项审计任务，更是在践行一种职业精神。货币资金因其高流动性和易被侵占的特性，成为舞弊的高发区。审计师必须像守护“生命线”一样守护货币资金的安全。评估其重大错报风险，要求审计师具备高度的风险意识和警惕性；不能盲目相信，而是要将观察到的控制活动，与内部控制的标准进行仔细比对、验证，从而判断其是否有效。面对可能存在的隐瞒或欺诈，审计师必须坚守独立、客观、公正的立场，保持审慎和怀疑第三课时：货币资金的实质性程序与审计案例深入解析货币资金审计要点与实践01库存现金的实质性程序02银行存款的实质性程序03其他货币资金的实质性程序04审计案例05思政案例融入06本章小结目录库存现金的实质性程序最具代表性的库存现金审计程序监盘最好实施突击性检查，时间通常选择在上午上班前或下午下班后，防止被审计单位有所准备。监盘时机1被审计单位的现金出纳和会计主管必须参加，由注册会计师进行监盘。监盘人员2制定监盘计划，确定监盘时间范围；由出纳将现金集中存入保险柜，必要时可封存；审阅现金日记账，并与现金收付款凭证相核对；由出纳计算现金日记账余额；打开保险柜，实地清点现金，注册会计师同步编制“库存现金监盘表”，按币种、面值列示；将实盘数与库存现金日记账余额核对，如有差异，要求被审计单位查明原因；盘点中如果发现白条抵库、未提现支票或未作报销的原始凭证，要在监盘表中注明，并考虑提请调整。监盘流程3特别要注意，盘点中如果发现白条抵库、未提现支票或未作报销的原始凭证，要在监盘表中注明，并考虑提请调整。注意事项4监盘库存现金补充库存现金审计的必要手段抽查大额现金收支，检查其原始凭证是否齐全、审批是否完整。抽查大额现金收支抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试，确保现金收支记在了正确的会计期间。截止测试其他审计程序银行存款的实质性程序了解银行存款审计的复杂程序与要点银行存款审计的起点工作核对日记账与总账核对库存现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。分析性程序计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否在高息资金拆借；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。核对与分析利用数据分析技术，获取银行对账单。获取银行对账单将其与企业的银行存款日记账进行双向核对，即从企业账抽到银行对账单，再从银行对账单抽到企业账，核对日期、金额、借款方向、收付款单位等信息是否一致。双向核对对于发现资金划转异常、隐匿交易非常有效。程序作用发现资金异常的有效手段检查银行存款账户发生额证实银行存款“存在性”的关键获取调节表亲自获取由被审计单位编制的银行存款余额调节表。检查准确性检查其计算的准确性。追查未达账项对重大的未达账项追查其真实性，例如，对于“企业已付、银行未付”的未达账项，要检查其是否在期后真正支付了。取得并检查银行存款余额调节表不可或缺的核心审计程序向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函，包括零余额账户和已结清的账户。发函范围函证不仅能证实银行存款的存在，还能发现企业未入账的银行借款和担保等或有负债。函证作用根据2020年财政部和银保监会的规定，银行应在收到询证函10个工作日内直接向会计师事务所回函。回函规定必须保持对函证全过程的控制。控制要求PEST函证银行存款余额检查大额收支凭证检查大额银行存款收支的原始凭证。01检查截止检查银行存款收支的截止。02检查外币折算检查外币存款的折算。03完善银行存款审计的必要补充其他程序其他货币资金的实质性程序明确其他货币资金审计的思路与重点核对明细账与总账。核对明细账与总账对各类专户（如外埠存款、银行汇票存款、信用证保证金等）进行函证。函证各类专户检查相关协议文件以验证其真实性与合规性。检查协议文件与银行存款审计相似的审计方法审计思路需要特别关注的审计范围1对于存出投资款，要纳入审计范围，跟踪资金流向，核对相关记录。存出投资款2对于第三方支付平台（如支付宝、微信财付通）的资金，也要纳入审计范围，跟踪资金流向，核对相关记录。第三方支付平台资金审计重点审计案例将理论知识应用于实践案例分析122014年1月25日。审计时间甲公司2013年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目。审计对象查得“货币资金”项目的库存现金余额为2995元。2014年1月25日现金日记账余额是2365元。2014年1月26日上午8时，审计人员监盘库存现金，实有数为1850元。库存现金情况在保险柜中发现：职工李强11月5日经批准的预借差旅费500元（未入账）；职工王义的未经批准借条450元（白条）；已收款未入账凭证6张，金额435元。保险柜发现情况经核对，1月1日至25日现金收入7130元，支出7160元，正确无误。现金收支情况3银行核定的库存限额为2000元。库存限额具体案例的情况介绍案例描述1月25日实盘数1850元，加上不能抵库的白条450元，应为2300元。另一方面，1月25日账面余额2365元，加上未入账收入435元，减去未入账支出500元，调整后余额也是2300元。这说明在1月25日当天，剔除白条和未入账因素后，账实是相符的。核实1月25日情况公式为：盘点日调整后余额+审计期间支出-审计期间收入。即：2300+7160-7130=2330元。倒推12月31日余额而甲公司2013年12月31日账面余额为2995元。两者相差665元。因此，结论是：2013年12月31日的库存现金账实不符，账面虚增665元。账实相符结论对案例进行深入分析判断案例分析指出案例问题并提出改进办法应查明665元差异的具体原因，追究责任，并进行账务调整。账实不符王义的450元借条未经批准，严重违反现金管理制度，应立即追回款项，并加强对借款审批的控制。白条抵库李强的借款及435元收入未及时记账，影响账务及时性和准确性，应督促财务人员日清月结。收支未及时入账12月31日正确余额2330元，超过银行核定限额2000元，超存330元应及时送存银行。超限额存放现金审计发现问题及措施思政案例融入通过案例强调审计职业精神与责任审计工作体现的职业品质审计工作是何等的细致和严谨，要求追根溯源，一丝不苟。细致严谨1实质性程序，如监盘和函证，目标明确，作用强力，能够精准地识别并清除财务错报与舞弊。程序作用2面对案例中发现的种种问题，审计师必须坚守原则，敢于追查，勇于揭露，这是维护财经法纪尊严、保护投资者利益的责任担当。责任担当3审计精神铸就职业精神希望大家能铸就这种“清清白白、一丝不苟”的职业精神。理解重要性深刻理解货币资金审计对于净化市场环境、维护社会经济秩序稳定