《审计学》课件 刘慧 第8-15章　审计抽样 -验资与审阅业务

审计抽样目录CONTENTS01.认知审计抽样02.抽样方法论03.三阶段实战模型04.变量抽样工具箱05.综合案例复盘06.总结与思考1审计抽样的基本概念审计抽样：审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。在合理成本与时间内获取充分、适当的审计证据。适用于大规模数据总体的审计测试，是风险导向审计的内在要求。需要科学方法与专业判断相结合，并非简单的“选几个看看”。审计抽样的基本特征定义：注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为针对整个总体得出结论提供合理基础。低于百分之百并非全查，而是选择性的测试。随机选取所有单元均有被抽中的机会，保证代表性。推断总体根据样本结果对整个总体得出结论。审计抽样的使用范围适用场景控制测试：当控制的运行留下轨迹时。细节测试：如函证、检查等实质性程序。不适用场景询问、观察、分析性复核程序。程序性质决定其无法通过抽样实施。2审计抽样的基本原理和步骤审计抽样三阶段模型：通用工作流程1样本设计确定测试目标定义总体和抽样单元定义误差确定测试期间2选取样本确定样本规模选择抽样方法实施审计程序3评价结果分析样本误差推断总体误差形成审计结论（一）控制测试的样本设计1.确定控制测试目标2.定义总体（1）评价总体的适当性（2）评价总体的完整性3.定义抽样单元（1）抽样单元，是指构成总体的个体项目。（2）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。4.定义误差5.定义测试期间（1）

将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据。（2）

不将测试扩展至在余期间发生的交易。细节测试样本设计金额导向的分层思维定义总体：方向决定来源测试高估：总体为应付账款明细表。测试低估：总体为供货商对账单、未付款发票。分层技术：抓大放小按金额分层，降低变异性，提高效率。如应收账款：10,000元以上：全部函证5,000-10,000元：抽样函证5,000元以下：抽样函证控制测试样本设计：翻译控制为可抽语言定义总体评价总体的适当性与完整性，确保适合于控制测试目标并覆盖整个测试期间。定义抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料，如付款单据、验收报告等。定义误差控制偏差的具体情形，如缺少授权签字、未附证明文件等。细节测试样本设计1.确定样本规模注册会计师在控制测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表：影响样本规模的因素：影响因素与样本规模的关系可接受的抽样风险反向变动可容忍误差反向变动预计总体误差同向变动总体规模影响很小选样方法对决：代表vs.效率vs.主观随机数表选样优点：真正随机，代表性好。缺点：操作繁琐。系统选样优点：等距选取，操作简便。缺点：要求总体随机排列。随意选样优点：简单快捷。缺点：难以排除个人偏好，慎用。样本规模的“遥控器”：四大旋钮在控制测试中，以下因素与样本规模同向或反向变动：可接受信赖过度风险↘反向变动风险要求越低，样本越多可容忍偏差率↘反向变动容忍度越低，样本越多预计总体偏差率↗同向变动预计偏差越大，样本越多总体规模→影响很小大规模总体影响有限3审计抽样控制测试中的运用属性抽样实战：控制测试的量化流程1.确定样本规模使用公式法：`n=风险系数÷可容忍偏差率`2.评价样本结果计算总体偏差率上限：`上限=风险系数÷样本量`3.得出结论比较上限与可容忍偏差率示例：可容忍偏差率7%，样本量56，零偏差时，总体偏差率上限=2.3÷56=4.1%<7%，总体可接受。变量抽样实战细节测试的金额推断(均值法示例)案例背景：存货项目共1000个，账面金额1,000,000元。抽样测试：样本200个，平均审定金额980元。推断总体：估计总体金额=980×1000=980,000元。计算错报：推断总体错报=1,000,000-980,000=20,000元。评价结论：若重要性水平为15,000元，20,000>15,000，存在重大错报。三大变量抽样方法：如何推断金额？均值估计用样本平均值推断总体。适用于金额分布均匀的情况。`总体金额=样本均值×总体规模`差额估计用平均错报推断总体。适用于发现大量小金额错报。`总体错报=样本平均错报×总体规模`比率估计用比率关系推断总体。适用于错报与账面成比例。`总体金额=账面金额×比率`4审计抽样在细节测试中的运用一、变量抽样法概述在实质性测试中运用的审计抽样技术主要是变量抽样法。变量抽样法是用来估计总体金额而采取的一种抽样方法。变量抽样法可用于确定账户金额中是否存在重大错报。变量抽样法通常用于：（1）检查应收账户的金额；（2）检查存货的数量和金额；（3）检查工资费用；（4）检查交易活动，已确定未经适当批准的交易金额。传统变量抽样均值估计抽样的定义均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。差额估计抽样的定义差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。1.比率估计抽样的定义比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。综合案例：结果评价(比率法推断)1.样本测试结果第一层：样本账面124,900元，错报2,400元第二层：样本账面30,500元，错报550元重大项目：错报1,034元2.比率法推断总体错报第一层：(2,400/124,900)×1,120,000=21,521元第二层：(550/30,500)×1,080,000=19,475元总推断错报=21,521+19,475+1,034=42,030元3.审计结论42,030元<140,000元(可容忍错报)，总体可以接受。抽样成功的五大支点科学选择方法合理确定规模严格执行程序正确评价结果结合其他证据核心要义：统计抽样不能完全取代职业判断，抽样风险需要持续关注和控制。复习与思考：让技术长出翅膀核心问题讨论何时该用/不该用审计抽样？抽样风险和非抽样风险哪个更易控？属性抽样和变量抽样的根本区别？三种变量抽样方法各适合什么情况？如何评价抽样结果并形成结论？实务应用思考在未来的审计中，如何应用这些抽样技术？遇到抽样结果不理想时，应采取什么措施？汇报人：Kimi

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AI汇报日期：2025/08/05完成审计工作与审计报告目录CONTENTS01.完成审计工作与审计报告02.审计报告01完成审计工作概述完成审计工作概述审计工作的收官阶段与核心任务阶段定位审计工作的收官阶段，是形成最终审计结论的关键过程。核心任务系统梳理审计证据，解决遗留问题，确保工作质量达标，为出具审计报告奠定基础。工作特点强调全面性、审慎性和专业性，需要运用大量职业判断。核心收尾工作（一）：处理特殊项目期初余额审计确认上年末数作为可靠审计起点，并考虑前任注册会计师的工作。比较数据评价确保列报数据与已审计报表一致，关注比较数据的重新分类问题。期后事项识别涵盖资产负债表日至审计报告日，区分调整与非调整事项。或有事项评估关注未决诉讼、债务担保等或有负债，评估其确认、计量和披露的适当性。核心收尾工作（二）：评价审计发现与汇总差异重大发现评价召开项目组总结会议，重点评估：内控缺陷会计政策变更管理层声明矛盾审计差异分类核算错误：账务处理违反会计准则。重分类错误：财务报表列报不当。差异汇总工具运用三张核心汇总表，系统化整理未更正错报：账项调整分录汇总表重分类调整分录汇总表未更正错报汇总表核心收尾工作（三）：编制试算平衡表与复核试算平衡表编制以被审计单位未审财务报表为基础，经审计调整和重分类，生成最终的财务报表审定数。分析程序运用对审定后报表进行总体合理性测试，评估财务数据与经营状况的匹配度。多层次复核制度项目组内部复核详细复核工作底稿。项目合伙人复核总体把握审计质量。独立项目质量控制复核关键事项的独立评估。核心收尾工作（四）：评价独立性与持续经营独立性最终评估检查经济利益、商业关系、私人关系等影响因素。确认是否遵守职业道德守则。记录评估过程和结论。持续经营能力评估评估管理层编制的现金流量预测。关注资不抵债、无法偿还到期债务等风险信号。考虑管理层应对计划的可行性，并确定对审计报告的影响。核心收尾工作（五）：获取管理层声明书管理层声明书书面确认重要审计事项，明确划分管理层与注册会计师的责任。主要内容财务报表编制责任的确认重大假设和估计的合理性声明所有重大事项的充分披露确认作用定位责任划分的书面证据审计工作的补充证据不能替代必要的审计程序02审计报告（一）审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，是对审计工作的全面总结，是评价被审计单位财务报表合法性和公允性的重要工具，是向审计服务需求者传达所需信息的重要手段，也是表明注册会计师完成了审计任务并愿意承担审计责任的证明文件。审计报告的定义与作用法定文件与专业意见鉴证作用对财务报表合法性和公允性的专业认证。保护作用通过不同审计意见类型警示报表使用者。证明作用体现审计工作质量和责任履行情况。审计报告是按照审计准则出具的法定文件，具有法律效力，对维护资本市场秩序、保护投资者权益负有重要社会责任。审计报告的构成要素1标题统一为"审计报告"2收件人通常为股东或董事会3审计意见报告核心，明确结论4形成基础说明审计依据和范围5责任段界定双方责任6其他事项如内控缺陷等说明7签名盖章CPA签名和事务所盖章8事务所信息名称、地址、公章9报告日期审计工作完成日审计意见审计意见的类型（一）无保留意见适用条件：报表在所有重大方面公允反映。表达方式：肯定性结论。特殊形式：可增加强调事项段或关键审计事项段。保留意见适用条件：个别重要事项存在错报或审计范围受限。表达方式："除……可能产生的影响外"的限定性表述。影响程度：重大但不具有广泛性。审计意见的类型（二）否定意见适用条件：报表存在重大且广泛的错报。表达方式：明确否定报表的公允反映。严重后果：报表基本上失去使用价值。无法表示意见适用条件：审计范围受到重大且广泛的限制。表达方式：声明无法获取充分适当的审计证据。性质说明：不提供任何程度的保证。10审计意见的决策依据与案例应用案例应用：环境治理与期后事项案例背景环境治理费用计提不足4亿元。资产负债表日后被责令停产整顿。审计应对措施要求补提环境治理负债。评估停产整顿对持续经营的影响。审查报表附注披露的充分性。专业判断与决策依据如拒绝调整，考虑出具非无保留意见：重要性判断：定量：4亿元vs重要性水平定性：环保合规、社会责任广泛性评估：影响多项认定及报表整体决策矩阵：错报重大且广泛→否定意见总结与思政启示专业要求系统掌握审计完成阶段的工作流程，准确把握不同类型审计意见的适用条件。社会责任审计意见影响资源配置和经济决策，注册会计师肩负维护市场经济秩序的重任。价值引领坚守独立、客观、公正的职业精神，培养家国情怀和时代担当，服务国家治理现代化。汇报人：Kimi

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AI汇报日期：2025/01/01销售与收款循环审计全攻略目录CONTENTS01.销售与收款循环的特点02.销售与收款循环的主要业务活动和相关内部控制03.销售与收款循环的重大错报风险04.销售与收款循环的控制测试05.销售与收款循环的实质性程序1销售与收款循环的特点销售与收款循环：企业命脉与审计焦点作为企业生存发展的核心业务流程，它直接影响现金流入与持续经营能力，其审计质量直接决定财务报表的整体可靠性。核心地位关系到企业的现金流入和持续经营能力。报表影响利润表“营业收入”与资产负债表“应收账款”的主要来源。销售与收款循环的四大特征行业差异性不同行业收入模式差异显著，审计方法需因“业”制宜。流程连续性从接单到回款构成完整业务闭环，各环节紧密衔接。凭证勾稽性订购单、销售单、出库单、发票等链条式凭证，关系严密。1.贸易业作为零售商向普通大众（最终消费者）零售商品；作为批发商向零售商供应商品。2.一般制造业通过采购原材料并将其用于生产产成品，销售给客户以取得收入3.专业服务业律师、注册会计师、商业咨询师等主要通过提供专业服务取得服务费收入；4.金融服务业向客户提供金融服务取得手续费；向客户发放贷款取得利息收入；通过协助客户对其资金进行投资而收取服务费用。5.建筑业通过提供建筑服务，完成建筑合同以取得收入。2销售与收款循环的主要业务活动和相关内部控制前端控制：从源头防范信用与发货风险接受客户订单控制要点：客户资质审查、订单授权审批。目标：确保订单真实有效。批准赊销信用控制要点：独立信用评估、信用额度管理。目标：防范坏账风险，确保赊销安全。按销售单供货控制要点：凭有效销售单发货、发货授权控制。目标：防止未经授权的发货。过程控制：确保记录完整与准确按出库单装运核对装运凭证与销售单据，确保完整性。向客户开具发票发票连续编号、内容独立复核，确保准确性。记录销售业务凭有效凭证记账、定期对账，确保准确性。后端控制：保障资金回流与资产质量办理和记录现金收入及时编制汇款清单、定期银行调节，确保收款准确记录、及时入账。处理销售退回与折让严格授权审批、质量验收证明，防止随意退货，保护企业资产。注销坏账与计提准备坏账证据审查、定期计提评估，确保坏账处理适当、准备计提充分。3销售与收款循环的重大错报风险收入确认风险确认时点或方法错误：违反收入确认原则，提前或推迟确认。虚构销售交易：伪造凭证虚增收入，粉饰财务报表。低估或隐瞒收入：影响报表完整性，通常出于税务考虑。应收账款风险坏账准备计提不充分：高估资产价值，利润虚增。应收账款计价错误：影响资产真实性，如未考虑折扣。复杂业务风险：附退货权、售后回购、保理等业务增加判断难度。收入确认的特定风险分析控制权转移判断管理层可能利用发货、签收、验收时点操纵利润。截止性错误风险期末集中发货确认收入，存在跨期调节的操纵空间。关联方交易风险交易定价公允性与真实性难以判断，验证难度大。应对策略：必须结合合同条款、物流单据、第三方证据进行穿透式测试。4销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试测试目标验证控制设计有效性及一贯执行。测试方法询问、观察、检查抽样证据。测试重点信用审批、发货授权、发票开具。结果应用控制有效则减少实质性测试范围。5销售与收款循环的实质性程序营业收入的实质性程序（一）分析程序应用对比分析、毛利率分析、行业比较，识别异常波动。收入确认验证检查合同条款，验证收入确认政策符合准则且一贯应用。截止测试执行检查资产负债表日前后发货记录，防止跨期调节。营业收入的实质性程序（二）交易细节测试抽样检查全套凭证，重点关注异常或大额交易的真实性。销售退回检查调查大规模退货原因，评估会计处理是否与确认时点匹配。披露完整性验证验证收入政策、重大交易、关联方交易是否已充分披露。应收账款的实质性程序（一）基础工作取得或编制明细表，复核加计正确性和勾稽关系。分析程序应用进行周转率、账龄分析，识别异常客户或长期未收回款项。函证程序执行积极式函证，科学选样并独立控制发函与回函过程。应收账款的实质性程序（二）函证结果处理对未回函项目执行替代程序，调查回函差异原因。坏账准备测试重新计算并评估计提政策的合理性与充分性。列报披露检查检查分类、抵押质押、计提方法披露是否充分。审计程序设计的关键考虑风险评估导向根据重大错报风险设计审计程序，高风险领域增加测试范围。证据充分适当优先获取外部、直接、书面证据，确保质量。职业判断应用在抽样范围、异常交易、会计估计方面运用专业判断。职业道德与社会责任职业怀疑态度对异常情况保持警觉，对管理层声明合理质疑。诚信底线坚守抵制利益冲突，坚持准则要求，维护审计独立性。社会责任担当保护投资者，维护市场诚信，促进资源优化配置。汇报人：Kimi

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READING！采购与付款循环审计第一课时：采购与付款循环的特点采购与付款循环核心范畴01循环涉及的主要单据和会计记录02思政案例深化理解03目录采购与付款循环核心范畴了解采购与付款循环涵盖的内容及行业差异明确循环涉及的具体支出范围涵盖的支出类型采购与付款循环涵盖商品、劳务和固定资产的购买，以及企业为获取收入发生的各类直接或间接支出。支出的重要意义这些支出要么直接对接产品收入，要么形成企业核心资产，是企业经营的物质根基。采购与付款循环涵盖内容认识各行业采购与费用支出的特点贸易业支出情况贸易业侧重商品采购、运输及售后费用。1一般制造业支出情况一般制造业聚焦原材料、包装物采购及生产相关支出。2专业服务业支出情况专业服务业以专业咨询费、差旅费为主。3金融服务业支出情况金融服务业涉及利息、手续费等特殊支出。4建筑业支出情况建筑业包含建材、设备租赁、分包费用等。5不同行业采购与费用支出差异循环涉及的主要单据和会计记录熟悉采购与付款流程中的关键单据和记录20XX一套完整的采购与付款流程，从请购到付款会形成完整的“证据链”，这是审计的核心依据。单据和记录的作用20XX这些单据和记录环环相扣，任何一个环节的缺失或异常都可能暗示错报风险。例如，供应商对账单与应付账款明细账存在无合理理由的差异，就可能意味着记账错误或舞弊行为。证据链的意义了解单据和记录在审计中的作用单据和记录概述详细介绍各环节的单据和记录采购计划以销售和生产计划为基础，经管理层审批后执行，是采购活动的起点。供应商清单企业需通过文件审核、实地考察等方式认证供应商，确保采购质量与风险可控。请购单由需求部门填写，必须经预算负责人签字批准，是证明采购交易“发生”认定的关键凭据。订购单由采购部门编制，预先编号并经授权人员签名，正联送供应商，副联送达相关部门，形成内部牵制。验收及入库单记录商品验收情况，是确认资产和负债“存在”的核心凭证。卖方发票、转账凭证、付款凭证构成账务处理的关键环节。应付账款明细账、供应商对账单是核对债权债务的重要依据。主要单据和会计记录介绍思政案例深化理解通过案例理解采购与付款循环审计的重要性介绍国有粮食企业采购违规案例20XX某国有粮食企业在采购小麦过程中，个别采购人员与未认证供应商勾结，虚增运输费用、虚报采购数量，导致国有资产流失。违规行为20XX审计人员通过核查采购计划审批流程、供应商清单认证记录、验收单与发票的一致性，成功揭露了这一违规行为。审计揭露过程案例呈现明确审计工作的意义和学生责任采购与付款循环审计不仅是专业技术工作，更是维护国有资产安全、规范市场经济秩序的重要防线。审计工作的意义作为审计专业学生，要树立“合规审计、责任审计”的职业理念，将专业能力与社会责任紧密结合。对学生的要求案例启示采购与付款循环：业务活动与内部控制深入解析采购付款流程与内控要点采购与付款循环概述01主要业务活动及控制02内部控制要点03思政案例拓展04目录采购与付款循环概述了解采购与付款循环的基本流程20XX请购生产、仓库等部门根据需求填请购单，经主管审批开启采购流程。20XX订货采购部门对批准请购单发订购单，可招标选供应商，保障价格质量。20XX验收验收部门核对商品与订购单，编制验收单，确保采购商品符合要求。20XX付款应付账款部门核对单据后办理付款，严格把控付款环节的各项要求。采购付款循环的常规步骤循环逻辑流程主要业务活动及控制剖析各业务环节的控制要点采购计划的制定与审批生产、仓库等部门根据生产经营需求定期编制采购计划。计划编制部门20XX采购计划需经部门负责人审批后方可提交采购部门。审批要求20XX“审批程序”是关键，未经批准计划不得执行，防无预算采购。关键控制20XX有效防范无预算、超预算采购，避免企业资源浪费。防范风险20XX制定采购计划供应商清单的管理与采购要求供应商认证方式01企业通过文件审核、实地考察等方式对供应商进行资质认证。清单管理要求02只有通过认证的供应商才能进入清单，且清单需及时更新。采购限制03采购部门只能向合格供应商采购，保障采购质量。潜在问题04若供应商清单管理混乱，可能导致采购劣质产品、虚增成本。维护供应商清单请购单的填写与审批25%请购单填写部门生产部门、仓库等相关部门可根据需求填写请购单。25%审批要求每张请购单必须经对支出预算负责的主管人员签字批准。25%审计关注点审计时重点核查请购单的审批签字，判断采购交易真实性。25%交易认定起点请购单是采购交易“发生”认定的起点，具有重要意义。请购商品和服务3,000K订购单发出依据采购部门仅对经恰当批准的请购单发出订购单。6,000K大额采购方式对于大额、重要采购，应采用招标方式确定供应商。5,000K内部牵制措施订购单需预先编号、经授权签名，正副联分送多部门。8,000K独立检查程序确认订购单是否已收货并正确入账，与“完整性”认定相关。订购单的发出与内部牵制编制订购单验收核对内容验收部门将收到的商品与订购单核对，检查品名、规格等。验收单编制要求验收部门编制预先编号的验收单，记录验收情况。审计关注点定期检查验收单的编号顺序，确保采购交易被记录。认定保障验收单支持资产、费用及负债“存在或发生”认定。商品的验收与单据核对验收商品已验收商品的保管要求1已验收商品的保管应与采购职责分离，防范风险。职责分离要求2仓储区需独立设置，限制无关人员接近商品。仓储区域设置3防范未经授权采购和盗用商品的风险，保障商品“存在”。防范风险储存商品核对单据内容应付账款部门需将供应商发票与订购单、验收单核对。职责分离要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券等资产。认定涉及该环节控制涉及“存在”“完整性”“准确性”等多个认定。审计关注重点是审计关注的重中之重，需严格把控各项控制。采购交易与负债的确认与记录确认和记录采购交易与负债付款环节的严格把控独立检查内容独立检查支票总额与付款凭单总额的一致性。支票签署要求由授权人员签署支票，且支票必须附有经批准的未付款凭单。防止重复付款措施支票签署后需注销相关凭证，防止重复付款情况发生。其他控制措施禁止签发无记名或空白支票，支票需预先编号等。办理付款付款账务处理的规范记账依据会计部门根据签发的支票编制付款记账凭证。检查要求会计主管需独立检查入账金额的一致性和及时性。账务处理保障定期编制银行存款余额调节表，确保账务处理准确性。记录现金、银行存款支出保障债权债务记录真实对账方式通过寄发对账单核对应付账款、预付款项等往来款项。差异处理及时发现差异并处理，保障债权债务记录的真实性。与供应商定期对账内部控制要点掌握采购与付款交易的内控核心不相容岗位的分离要求职责分离是采购与付款交易内部控制的核心原则。核心原则1包括请购与审批、询价与确定供应商等岗位需分离。不相容岗位列举2这些岗位相互分离、相互制约，是防范舞弊的关键。分离目的3职责分离原则思政案例拓展结合实际案例理解内控重要性扶贫项目采购违规案例违规行为扶贫采购人员与未认证供应商勾结，采购劣质物资。审计发现审计人员核查认证流程等，发现违规行为并追回资金。案例启示健全内控保障政策落实，审计守护公共利益。案例介绍采购与付款循环的重大错报风险精准评估风险，保障审计质量01常见重大错报风险类型02固有风险评估方法03控制风险评估方法04基于风险评估的审计程序设计05思政案例思考目录常见重大错报风险类型了解采购与付款循环中可能出现的重大错报风险种类认识各类重大错报风险没有完整记录负债的风险在业绩考核、融资等压力下，管理层可能低估应付账款，如未记录已收货未收发票负债或遗漏服务支出，影响“完整性”认定。1多计或少计费用支出的风险通过调节费用准备操纵利润，或把私人费用计入企业费用，会损害财务报表真实性。2费用支出记录不准确的风险复杂交易安排下服务费用分摊错误，或进口物资关税、运费未正确归集，影响“准确性、计价和分摊”认定。3不正确记录外币交易的风险进口商品时汇率使用不当，或相关进口费用分摊错误，可能导致采购记录错报。45存在未记录的权利和义务会造成资产负债表分类错误，财务报表附注披露不充分。常见风险类型介绍固有风险评估方法掌握固有风险的评估方式和要点明确固有风险评估的关键因素评估维度01.评估固有风险时，要从错报发生的可能性和重要程度两个维度入手，结合职业判断综合确定风险等级。典型例子02.某农产品加工企业向农户采购原材料，交易涉及多个农户，价格季节性波动大，核算复杂，且多为现金交易，以往存在白条交易情况，导致舞弊风险和核算错误风险较高，固有风险被评估为最高等级，属于特别风险。关键因素03.评估固有风险时，要重点关注交易复杂性、舞弊历史、行业特性等关键因素。固有风险评估要点控制风险评估方法学会控制风险的评估及结果应用了解控制风险评估的情况和后续影响控制风险是指内部控制未能及时防止或发现并纠正重大错报的可能性。控制风险定义如果计划测试相关控制的运行有效性，就需要评估控制风险；若不测试控制，则直接将固有风险作为重大错报风险。评估与控制测试某企业每月由不负责应付账款核算的财务人员向供应商寄发对账单，核对差异并经财务经理复核，这一控制属于常规控制，职责分离明确，执行人员具备相应能力，因此控制风险被评估为低水平。评估结果示例控制风险的评估结果直接影响后续审计程序的设计，风险越低，可适当减少实质性程序的范围。对审计程序影响控制风险评估及应用基于风险评估的审计程序设计依据风险评估结果制定审计方案明确审计程序设计的关键内容制定总体方案需要制定总体方案，选择综合性方案或实质性方案，明确审计程序的性质、时间安排和范围。控制缺陷处理如果审计过程中发现控制存在缺陷，比如“准确性、计价和分摊”认定的控制失效，就需要提高控制风险评估水平，进而调整实质性程序，比如增加细节测试的样本量，扩大审计范围。审计程序设计要点思政案例思考结合案例思考重大错报风险评估的重要性从案例中获取审计经验和启示案例描述某国有能源企业在采购煤炭过程中，管理层为了完成年度盈利目标，故意延迟记录应付账款，低估负债，导致财务报表虚增利润，误导投资者和监管部门。风险评估情况审计人员在评估重大错报风险时，关注到该企业面临的业绩考核压力，将“应付账款完整性”认定的固有风险评估为高水平。进一步核查发现，该企业的应付账款对账制度未有效执行，控制风险较高。审计程序设计审计人员设计了针对性的实质性程序，通过函证、检查未入账负债等方式，最终发现了错报。案例启示重大错报风险评估必须结合企业的内外部环境，审计不仅要关注财务数据，更要警惕管理层的舞弊动机。国有企业的财务报表真实性直接关系到国有资产安全和资本市场稳定，审计人员通过精准评估风险、设计有效审计程序，能够及时揭示错报，维护市场经济秩序。作为未来的审计人员，大家要坚守职业操守，以客观公正的态度评估风险，揭示错报，发挥审计的监督作用，这是我们的专业责任，更是社会责任。案例分析与启示采购与付款循环的控制测试深入解析内控目标、测试程序及思政案例1内部控制目标、控制与审计测试关系2采购与付款交易内部控制及控制测试3固定资产内部控制及控制测试4控制测试实施与思政案例目录内部控制目标、控制与审计测试关系了解采购与付款循环的内部控制目标、关键控制、控制测试及实质性程序的对应关系展示六大内部控制目标及相关内容所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务。对应的关键内部控制包括请购单、订购单等单据齐全且附在付款凭单后、采购经适当批准、注销凭证防止重复使用等。控制测试时，查验付款凭单后是否附有完整单据、检查批准标记和注销标记等；实质性程序则包括复核采购明细账、检查相关单据的真实性等。第一个目标已发生的采购交易均已记录。关键控制是订购单、验收单、应付凭单预先连续编号并登记入账，控制测试需检查编号的完整性，实质性程序则从验收单、供应商发票追查至采购明细账。第二个目标所记录的采购交易估价正确。关键控制包括内部核查计算准确性、批准采购价格和折扣，控制测试需检查核查标记和批准标记，实质性程序则比较采购明细账与相关单据，复算发票金额。第三个目标采购交易的分类正确。关键控制是采用适当的会计科目表和分类内部核查，控制测试需检查会计科目表和核查标记，实质性程序则参照供应商发票核对分类。第四个目标采购交易按正确的日期记录。关键控制是及时记录采购交易和内部核查，控制测试需检查工作手册和核查标记，实质性程序则比较验收单、发票日期与采购明细账日期。第五个目标采购交易被正确记入相关明细账并汇总。关键控制是应付账款明细账内部核查，控制测试需检查核查标记，实质性程序则加计采购明细账并追查过账情况。第六个目标内部控制目标、关键控制、控制测试与实质性程序对应表采购与付款交易内部控制及控制测试掌握采购与付款交易内部控制要点及控制测试方法介绍采购交易内部控制核心及控制测试内容1职责分离不相容岗位必须相互分离，这是防范舞弊的基础。控制测试时，检查企业是否建立了岗位责任制，是否存在不相容岗位混岗的情况。2内部核查程序监督检查机构需核查岗位设置、授权批准制度执行、应付账款管理、单据凭证管理等情况。控制测试时，检查内部核查记录，评估核查的有效性。采购交易内部控制及控制测试说明付款交易内部控制要求及控制测试要点财会部门办理付款业务时，必须严格审核采购发票、结算凭证、验收证明等单据的真实性、完整性和合法性。控制测试时，抽取付款凭证，检查是否附有完整的相关单据，审核标记是否齐全。遵循法规制度企业需建立预付账款授权批准制度、应付款项管理制度、退货管理制度和定期对账制度。控制测试时需检查这些制度的执行记录，比如预付账款的审批文件、应付款项的付款计划、退货的处理凭证、与供应商的对账记录等。相关管理制度付款交易内部控制及控制测试固定资产内部控制及控制测试强调固定资产内部控制重要性及控制测试具体操作阐述固定资产内部控制内容及控制测试各项检查预算制度检查固定资产增减是否依据预算，差异是否经审批。授权批准制度检查固定资产取得和处置是否经书面认可。账簿记录制度检查是否设置了明细分类账和登记卡，增减变化是否有充分原始凭证。职责分工制度检查取得、记录、保管等职责是否分离。支出区分制度检查是否有书面标准，资本性支出和收益性支出的划分是否正确。处置制度检查处置是否有申请报批程序。定期盘点制度检查盘点记录，查询盘盈盘亏的处理情况。维修保养制度检查维修保养记录，评估资产的使用状况。固定资产内部控制及控制测试控制测试实施与思政案例介绍控制测试实施方法及通过思政案例深化理解说明控制测试抽样方法、具体程序及思政案例分析通常采用属性抽样审计方法，选择较低的可容忍误差，确保测试结果的可靠性。抽样方法具体测试程序抽取请购单、订购单和验收单，检查审批签字、签名及编号顺序；抽取采购信息报告，核查是否经过复核及差异处理情况；抽取订购单、验收单和采购发票，检查信息是否核对一致及“相符”印戳；抽取应付账款调节表，检查调节项目的支持性文件；抽取付款凭证，检查会计主管的复核审批标记等。思政案例分析某国有企业在固定资产采购过程中，未严格执行预算制度和授权批准制度，个别高管绕过内部控制，擅自决定超预算采购设备，导致国有资产浪费。审计人员通过控制测试，发现该企业固定资产预算审批手续不全，授权批准流程存在漏洞，未按规定设置固定资产明细分类账，最终揭示了这一违规行为，并推动企业完善了内部控制制度。案例表明，控制测试不仅是审计的技术环节，更是监督企业规范管理、保护国有资产的重要手段。国有企业的内部控制健全与否，直接关系到国有资产的安全和使用效率，审计人员通过严谨的控制测试，能够发现内部控制缺陷，督促企业整改，防范经营风险。作为审计专业学生，要认识到，控制测试是审计监督的重要工具，要通过专业的测试方法，助力企业完善内部控制，为国家经济健康发展保驾护航。控制测试实施与思政案例采购与付款循环的实质性程序1应付账款的实质性程序2一般费用的实质性程序3固定资产的实质性程序4思政案例剖析目录应付账款的实质性程序掌握应付账款审计目标及对应实质性程序包括存在、完整性、权利和义务、准确性等，对应程序各有侧重。审计目标涵盖获取明细表、函证、检查会计期间、寻找未入账负债等。主要程序了解应付账款审计目标及主要程序审计目标与程序概述复核与检查明细表相关内容复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对一致。复核加计01检查非记账本位币应付账款的折算是否准确。检查折算02分析借方余额项目，判断是否需要重分类调整。分析重分类03结合预付账款等往来账户，排查同一交易重复记账或异常余额。结合往来账户04获取应付账款明细表掌握函证的关键要点获取供应商清单从采购部门获取完整的供应商清单，包括本期采购和现存供应商。控制询证函函证过程中要全程控制询证函，确保被询证者直接回函给注册会计师。检查回函差异对于回函差异，要检查支持性文件，评价已记录金额是否适当。实施替代程序对未回函的项目，需实施替代程序，如检查付款单据、采购合同、验收单等。重新评估风险若认为回函不可靠，要重新评估重大错报风险，并调整审计程序。函证应付账款排查会计期间问题及未入账负债从次年年初应付账款凭证追查入账时间是否合理。检查入账时间从次年年初银行存款付款凭证追查是否被推迟入账。检查推迟入账结合存货监盘，核查是否存在已收货但未入账的应付账款。结合存货监盘结合供应商对账单差异，排查未入账负债。结合供应商对账单检查发票、采购合同、收货文件等支持性文件，确定应入账日期。检查支持文件追踪选定项目至应付账款明细账、暂估入账或预提费用明细表。追踪项目评价费用是否记录于正确会计期间，确认是否存在期末未入账负债。评价费用期间检查会计期间与未入账负债完成应付账款相关其他检查检查长期挂账检查应付账款长期挂账情况，对确实无须支付的应付账款，核查其会计处理是否正确。检查列报披露检查应付账款的列报和披露是否符合企业会计准则要求。其他检查一般费用的实质性程序学习一般费用审计的具体步骤了解一般费用审计的各个步骤获取一般费用明细表，复核加计是否正确，与总账和明细账合计数核对一致。获取明细表01实施实质性分析程序，包括评价数据可靠性、设定预期值等。实质性分析02从期后付款中追查，选取资产负债表日后的银行对账单或付款凭证。期后付款追查03从本期账面“顺藤摸瓜”，选取本期发生的费用样本。本期费用检查04实施截止测试，抽取资产负债表日前后的凭证。截止测试05检查一般费用的列报和披露是否合规。检查列报披露06审计程序步骤固定资产的实质性程序掌握固定资产审计的各项认定及程序针对不同认定进行审计存在认定实地盘点重要固定资产，核对与明细账记录是否相符，检查新增固定资产的购置合同、发票等原始凭证。1权利和义务认定查阅产权证书、购买合同等文件，核查抵押、质押情况。2完整性认定从实物盘点记录反向追查至明细账，检查报废、处置凭证。3准确性、计价和分摊认定复核初始入账价值，重新计算折旧金额，检查减值准备计提是否正确。4分类认定检查明细账分类是否符合准则要求，区分资本性支出和费用性支出。5列报认定检查财务报表列示金额与总账、明细账是否一致，附注披露是否完整。6各项认定审计程序思政案例剖析通过案例理解实质性程序的重要性了解环保企业违规案例详情某环保企业在采购环保设备过程中，通过虚增设备采购成本、虚构维修费用等方式套取财政补贴。企业违规行为审计人员通过实施实质性程序，发现该企业应付账款明细账中存在大额异常余额，函证供应商后发现回函差异较大。审计发现异常进一步检查采购合同、验收单、付款凭证等支持性文件，发现设备采购价格明显高于市场公允价格，维修费用无对应的维修记录。检查支持文件案例情况明确实质性程序的意义与责任揭露舞弊手段实质性程序是揭露舞弊的关键手段，能够及时发现企业套取财政补贴等违规行为。维护资金安全财政补贴是国家支持特定行业发展的重要资金，审计人员的工作能保障财政资金的有效使用。推动行业合规通过揭露违规行为，推动行业合规发展，维护市场公平竞争环境。守护公共资金作为未来的审计人员，要熟练掌握实质性程序的实施方法，以专业能力守护公共资金安全，维护市场经济秩序。案例启示生产与存货循环的审计第一课时：生产与存货循环概述、业务活动与凭证记录生产与存货循环概述业务活动与凭证记录目录生产与存货循环概述明确循环内涵与审计重点循环本质企业从采购原材料到产成品销售的全过程，是企业的“心脏”。循环独特性与其他业务循环紧密相连，重点关注原材料入库到产成品发出。与其他循环联系原材料通过采购与付款循环进入，产成品通过销售与收款循环离开。生产与存货循环定义与独特性认识循环审计的关键意义存货重要性存货通常是资产负债表重要项目，可能是营运资本最大组成部分。审计复杂性存货审计是整个审计工作中最复杂、最费时的部分之一。财务状况影响存货计价和数量真实与否，直接关系企业财务状况公允反映。生产与存货循环重要性熟悉循环中的关键环节1计划安排生产生产计划部门根据订单或预测分析，签发预先编号的生产通知单。2发出原材料仓储部门按批准的领料单发料，领料单一式三联分别保管。3生产产品生产部门领料后分解任务，产品完成后检验入库。4核算产品成本会计部门汇集凭证，采用适当方法归集和分配产品成本。5产成品入库储存合格产成品办理入库，仓储部门点验、分类存放并印制标签。6发出产成品发运部门按核准发运通知单编制出库单，确保与订单相符。7存货盘点企业定期盘点各类存货，核对实物与账面数量并调整差异。8计提存货跌价准备财务部门根据存货状况和市场情况计提适当跌价准备。主要业务活动业务活动与凭证记录掌握业务活动配套凭证与思政价值明确审计轨迹的重要依据生产任务通知单，是启动生产活动的书面文件。生产指令包括领料单、限额领料单、材料发出汇总表等。领发料凭证记录生产过程中消耗的工时和完成的产品数量。产量工时记录如工薪汇总表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表等。成本计算凭证产成品入库单和出库单、存货明细账等。存货管理凭证存货盘点指令、盘点表和盘点标签等。盘点相关凭证存货货龄分析表，有助于了解存货存放时间。货龄分析凭证配套凭证记录审计生产计划合理性，可帮助企业优化资源配置，提高生产效率。提升管理水平审计存货管理有效性，能促使企业减少浪费，实现绿色发展。促进绿色发展作为审计人员，要树立大局观，在审计工作中践行社会责任。践行社会责任领悟审计工作的深层价值思政案例第二课时：内部控制与重大错报风险生产与存货循环内部控制01生产与存货循环重大错报风险02存货领域财务舞弊及思政案例03目录生产与存货循环内部控制明确内部控制的方向1健全有效的内部控制体系可帮助企业预防、发现和纠正存货数量错误，保障企业资产真实。确保存货数量准确性2合理的内部控制能确保存货以正确的方法计价，避免因计价不当导致的财务报表失真。确保存货计价合理性内部控制核心目标生产计划需经适当层级审批，生产通知单预先编号并记录控制，保障生产有序进行。计划和安排生产领料单经生产主管批准，仓库凭单发料，一式三联分别保管，信息及时记录复核。发出原材料记账员编制日报表核对，生产部门记录工时，月末核对在产品与产成品，成本核算方法一致。生产产品和核算产品成本产成品入库前质检，入库单预先编号多部门签字，存货存放安全且接触需授权。产成品入库和储存盘点人员含仓储外人员，区分初盘复盘人员，盘点表编号管控，代管存货单独标识。存货盘点定期编制货龄分析表，存货跌价准备计提经适当层级复核批准。计提存货跌价准备掌握各业务环节关键控制措施内部控制具体应用生产与存货循环重大错报风险分析导致重大错报的因素制造企业生产活动交易多、流程复杂，本身增加了出错的可能性。交易数量和复杂性制造费用分配复杂，不同企业方法不同，增加了计价错误风险。成本核算复杂性不同类型产品需不同计量计价方法，特殊产品需专家评估价值。产品多元化价格受市场波动影响大的存货，跌价准备计提存在较大不确定性。存货可变现净值确定困难大型企业多仓库，存货转移可能导致记录错误或重复计算。存货存放地点分散企业代管存货可能被误计，自有存货可能被遗漏记录。寄存存货风险来源明确重大错报的具体表现存货实物不存在01账面上记录的存货在现实中并不存在，导致企业资产虚增。存货未入账02属于企业的存货未在账面反映，影响企业资产和利润的准确性。存货所有权不属于企业03企业将不属于自己的存货计入账内，造成资产不实。存货单位成本计算错误04存货成本计算不准确，影响企业成本和利润核算。存货账面价值无法实现05存货跌价准备计提不充分，企业资产价值可能被高估。风险体现存货领域财务舞弊及思政案例警惕舞弊手段，认识审计社会价值常见的存货舞弊手段企业通过虚构存货来虚增资产，粉饰财务报表，误导投资者。虚构存货企业将部分存货置于账外，隐瞒资产、少计成本，影响财务真实性。账外存货财务舞弊手段体会审计工作的重要意义O1审计工作社会价值审计能帮助识别和防范经济运行风险，维护市场经济健康秩序。O2审计人员责任审计人员应坚守职业操守，发挥审计在防范化解重大风险中的重要作用。思政案例第三课时：控制测试控制测试目的与程序01生产与存货循环控制测试02成本会计制度控制测试03思政案例04目录控制测试目的与程序获取审计证据控制测试旨在获取审计证据，证明被审计单位内部控制在整个审计期间持续有效运行。证明内控持续有效通过测试，确保内部控制能稳定发挥作用，为审计工作提供可靠基础。决定实质性程序范围若控制有效，可减少实质性程序范围和工作量；反之，则需扩大实质性程序。提高审计效率有效的控制测试能合理配置审计资源，避免不必要的程序，从而提高审计效率。了解控制测试对审计工作的影响控制测试的目的通过询问相关人员，了解内部控制的设计和运行情况，获取初步的信息。询问实地观察业务流程的执行情况，确认内部控制是否按规定的程序和要求进行。观察检查相关的文件、记录和凭证，验证内部控制是否得到有效执行和记录。检查审计人员亲自执行部分业务流程，以验证内部控制的实际执行效果和准确性。重新执行掌握控制测试常用的方法控制测试的审计程序生产与存货循环控制测试结合实际业务活动，学习生产与存货循环的控制测试计划和安排生产抽取生产通知单样本，检查与月度生产计划的一致性、编号顺序及授权签发情况。发出原材料抽取出库单和领料单，检查领料单审批签名、材料发放及信息录入复核情况。生产产品与核算成本抽取领用凭证，检查与生产记录一致性，审核工时信息，核对车间与仓库记录。产成品入库与储存抽取验收单和入库单，检查签字确认，观察入库流程，检查保管环境与接触控制。发出产成品抽取相关单据，检查内容一致性，观察发运部门检查情况，测试销售成本结转。存货盘点抽取盘点报告，检查复核情况及差异处理。针对各环节进行详细测试关键业务活动控制测试成本会计制度控制测试获取相关资料，重新计算直接材料消耗量和成本，核对生产指令和消耗定额情况。直接材料成本测试获取工时和费用资料，检查成本与汇总表中金额、工时的一致性，抽查工时台账。直接人工成本测试获取分配和明细账资料，检查分配表中费用和成本计算单费用相符性，评估标准。制造费用测试检查成本计算单数量与统计报告一致性，验证在产品约当量和成本计算准确性。生产成本分配测试从多方面对成本会计制度进行测试成本会计制度控制测试内容思政案例从思政角度认识控制测试的价值体会控制测试中的职业精神和价值追求控制测试要求保持职业怀疑，以客观证据为依据，体现“用事实说话”的科学精神。体现科学精神通过测试帮助企业完善内部控制，参与提升企业治理水平，推动国家治理体系和治理能力现代化。参与企业治理控制测试的思政意义第四课时：实质性程序——存货监盘01存货监盘概述02监盘计划制定03监盘程序步骤04特殊情况处理05监盘结束工作06思政案例目录存货监盘概述了解存货监盘的定义、作用及目标明确存货监盘的基本概念存货监盘的定义指注册会计师现场观察被审计单位存货盘点，并对已盘点存货适当检查。存货监盘与亲自盘点的区别监盘通过观察和检查获审计证据，不等同于注册会计师亲自盘点。存货监盘的作用有助于获取存货存在、完整性和状况等认定的审计证据。定义与作用明确监盘要达成的目标确认存货存在通过监盘确认被审计单位记录的所有存货确实真实存在。确认存货完整性确保已反映了被审计单位拥有的全部存货，无遗漏。确认存货状况确定存货没有严重的毁损、过时等影响价值的情况。监盘目标监盘计划制定掌握制定监盘计划的关键要素制定监盘计划需考虑的各方面因素不同类型存货风险不同，需关注递延成本、过时等风险。考虑重大错报风险与重要性了解与存货相关的内控，确定进一步审计程序。考虑内部控制性质复核或讨论盘点程序，发现缺陷提请被审计单位调整。评价盘点程序盘点日在财报日外，要实施程序获存货变动审计证据。关注盘点时间安排根据永续或实地盘存制，做出不同的监盘安排。考虑盘存制度获取存货存放地点清单，选重要和风险高的地点监盘。确定监盘地点特殊类型存货，如化学品、珠宝，可能需要专家协助。考虑专家协助考虑因素监盘程序步骤掌握监盘程序的具体执行步骤详细介绍监盘程序的四个主要步骤评价指令和程序关注控制活动运用、在产品完工程度认定等是否适当。观察盘点程序执行特别关注盘点期间存货移动控制和存货截止的正确性。检查存货记录过时、毁损等存货情况，为后续处理提供证据。执行抽盘进行双向测试，确定抽盘范围和样本量。监盘程序特殊情况处理了解监盘过程中特殊情况的应对方法未纳入盘点范围存货的处理查明未纳入原因，对非被审计单位存货要单独存放标记。特殊类型存货的处理煤堆、化学品等特殊存货，可能需特殊方法或专家工作。针对未纳入盘点范围和特殊类型存货的处理特殊情况监盘结束工作掌握监盘结束后的收尾工作要点再次观察盘点现场确定所有应纳入盘点范围的存货均已盘点。取得并检查表单检查盘点表单的编号连续性和发放收回情况。复核盘点结果评估被审计单位盘点结果汇总记录是否准确反映实际。监盘结束需完成的各项工作结束工作思政案例强调存货监盘中的职业精神与责任20XX强调职业精神与责任存货监盘守护市场经济诚信，体现审计职业价值。20XX倡导工匠精神发扬精益求精精神，在监盘细节中践行专业操守。以实际案例引导学生的职业价值观思政引导第五课时：实质性程序——存货计价测试与舞弊应对01存货计价测试02存货跌价准备测试03存货舞弊风险应对措施04思政案例目录存货计价测试掌握存货计价测试的步骤与要点了解存货计价测试的基本概念与目标55%存货计价测试定义验证被审计单位存货单位成本正确性，广义上含存货成本审计。确保存货单位成本准确，为财务报表可靠性提供保障。存货计价测试目标83%存货计价测试概述明确存货单位成本测试的具体流程样本选择从已盘点的存货中选，着重选余额大且价格变化频繁的项目。1计价方法确认被审计单位选合适计价法，注会关注合理性与一贯性。计价测试实施审核价格组成，独立测试，对比结果，分析差异并处理。样本选择抽样方法一般采用分层抽样法，确保样本能代表总体情况。2样本选择抽样规模抽样规模应足以推断总体情况，保证测试结果的准确性。计价方法合理性关注点注会应关注计价方法是否符合企业会计准则及企业自身特点。计价方法一贯性关注点无足够理由，计价方法在同一会计年度内不得随意变动。3存货单位成本测试步骤重视存货可变现净值与跌价准备的审计可变现净值确定企业以确凿证据确定可变现净值，考虑多方面因素。01存货跌价准备计提被审计单位按成本与可变现净值孰低法计提跌价准备。02注册会计师关注点注会应关注可变现净值确定及跌价准备计提的合理性。03存货可变现净值与跌价准备存货跌价准备测试学会存货跌价准备测试的方法准确找出需计提跌价准备的存货询问管理层与员工询问生产、仓储等部门员工，了解存货跌价准备计提情况。审阅货龄分析表通过审阅存货货龄分析表，识别滞销或陈旧存货。结合监盘信息判断结合存货监盘信息，判断跌价准备计算表是否有遗漏。识别需计提跌价准备项目企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值定义企业以确凿证据为基础确定可变现净值，考虑多因素。确定依据注会抽样检查可变现净值确定依据及计算的正确性。注册会计师检查内容确保可变现净值计量的合理性检查可变现净值计量存货舞弊风险应对措施应对存货领域可能存在的舞弊风险防范虚构存货的舞弊行为设计监盘程序根据存货特点等设计监盘程序，确保监盘有效。关注异常存货关注金额大、库龄长等异常存货，分析其合理性。执行分析性程序检查存货结构波动，分析其与收入等变动的匹配性。函证或异地监盘对异地存放或第三方控制的存货，执行函证或异地监盘。虚构存货舞弊风险应对避免账外存货的舞弊情况在其他资产审计中，关注是否有转移资产形成账外存货。关注转移资产情况关注存货盘亏、报废内控程序，注意异常大额情况。关注盘亏报废内控存货监盘中，关注存货的所有权及完整性。监盘关注所有权完整性关注多结转成本等方式，防止形成账外存货。关注成本结转等情况账外存货舞弊风险应对思政案例增强审计人员的职业素养与社会责任感明确审计工作的意义与担当存货审计维护市场秩序，保护投资者利益，促进社会公平。审计工作社会价值01面对舞弊坚守原则，保持独立性和专业性。职业操守与道德勇气02体现“诚信”和“公正”的社会主义核心价值观。社会主义核心价值观体现03通过专业工作规范企业行为，维护市场的正常运作。维护市场秩序04确保财务报表真实可靠，保障投资者的合法权益。保护投资者利益05减少舞弊行为，营造公平公正的社会经济环境。促进社会公平正义06审计工作价值与责任货币资金审计概述与内部控制第一课时：开启资金审计与内控之旅货币资金概述1审计目标2内部控制3目录货币资金概述企业持有的可随时用于支付的现金，流动性最强。库存现金存放在银行等金融机构的货币资金，方便结算与存储。银行存款如外埠存款、银行汇票存款等，有特定用途。其他货币资金认识货币资金的三大分类货币资金的构成明确货币资金在企业运营中的关键地位贯穿业务循环从采购到销售，再到投资筹资，各环节都有资金流转。01会计核算重要在会计核算中占比大，影响企业财务报表准确性。02经营持续保障企业持续经营需一定数额资金，维持日常运转。03业务循环环节采购、生产、销售、投资、筹资等环节均依赖资金。04财务报表影响准确记录资金影响企业资产、负债等报表项目。05货币资金的重要性审计目标明确货币资金审计的核心关注点掌握货币资金审计的五个关键认定资产负债表中列示的货币资金在资产负债表日是否真实存在？不能是虚构的。存在认定所有应当记录的现金和银行存款收支业务是否都已完整地记录了？不能有遗漏。

完整性认定这些记录的库存现金和银行存款是否确实为被审计单位所拥有或控制？权利是不是清晰的。

权利和义务认定它们的金额是否被准确地记录和反映？计价是不是准确的。

计价和分摊认定它们在财务报表中的列报是否恰当？披露是否充分。列报认定审计认定的内容内部控制构建保障资金安全与完整的坚固防线了解内部控制对货币资金的意义保障资产安全有效防止资金被盗用、挪用，保障企业资产。保证财报可靠确保货币资金记录准确，提高财务报告可信度。高流动性资产货币资金流动性强，需严格内控管理。内控定义企业为达目标建立的政策与程序，保障资金等安全。管理需求规范资金业务，降低风险，提高资金使用效率。内部控制的重要性掌握健全内控体系的核心要素岗位分工与授权批准建立岗位责任制，分离不相容岗位，严格授权审批。现金和银行存款管理加强现金限额、收入入账管理，规范银行存款使用。票据及有关印章管理规范票据各环节管理，分开保管银行预留印鉴。监督检查建立定期和不定期检查制度，及时纠正资金业务问题。不相容岗位如出纳不能兼任稽核、会计档案保管等岗位。现金管理要点超限额现金及时存入银行，严禁私设小金库。银行存款管理要点规范开户和使用账户，出纳不负责编制调节表。印章保管要求财务印章由不同人分开保管，防一人掌控全部印章。健全内控体系的环节思政案例货币资金对于企业来说，是企业资产的“血液”，其安全性至关重要，因此货币资金审计是审计工作中风险最高、最需保持职业怀疑的领域之一。注册会计师在了解和评价货币资金内部控制时，必须具备高度的风险意识和警惕性，去审视这些机制是否健全、是否有效运行。我们要深刻认识到，建立起这道“清清白白、一丝不苟”的钢铁防线，不仅是技术层面的要求，更是我们审计人员守护国有资产安全、维护社会经济秩序稳定的神圣职责。第二课时：货币资金的重大错报风险与控制测试1.重大错报风险2.危险信号3.控制测试目录重大错报风险剖析各类风险的具体情形虚假的余额或交易被审计单位存在虚假的货币资金余额或交易，因而导致银行存款余额的“存在”认定或交易的“发生”认定存在重大错报风险。记录不准确被审计单位存在大额的外币交易和余额，可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。例如，企业存在大额外币交易，但在期末折算时使用了错误的汇率，导致账面价值失真。截止性错误银行存款的期末收支存在大额的截止性错误。例如，被审计单位期末存在金额重大且异常的银付企未付，企收银未收事项。披露不恰当被审计单位可能存在未能按照企业会计准则的规定对货币资金作出恰当披露的风险。例如，被审计单位期末持有使用受限制的大额银行存款，但在编制财务报表时未在财务报表附注中对其进行披露。与货币资金相关的重大错报风险危险信号识别审计实践中需警觉的货币资金异常迹象列举可能指向舞弊风险的典型情形被审计单位的现金交易比例异常的高，与其所在行业的常规结算模式不同。现金交易比例异常高银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配，或者在远离经营地的地方开立账户。银行账户开立异常被审计单位资金存放在管理层或员工的个人账户中进行结算。资金存放个人账户存在长期或大量银行未达账项。存在长期或大量未达账项银行存款明细账中出现短期内相同金额的一收一付等异常转账。异常转账被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证程序。不配合函证在账面上有大量货币资金的情况下，频繁发生债务违约或者无法按期支付股利或偿付债务本息。资金充裕却债务违约需警觉的迹象控制测试库存现金的关键控制测试活动询问业务部门经理和财务经理，了解日常付款审批流程；观察财务经理复核付款申请过程，看是否核对用途、金额和相关票据；重新执行，抽取已付款凭证，检查是否经过规定审批和复核签字。现金付款审批与复核01月末最后一天参与现金盘点，检查是否由应付账款会计进行；观察盘点程序是否按指令执行，是否编制盘点表并经签字复核；检查盘点余额与实际金额、日记账余额是否一致，差异超2万元调节项是否经财务经理批准处理。现金盘点02库存现金控制测试说明银行存款的关键控制测试活动银行账户管理询问会计主管本年度银行账户开立、变更和撤销情况，获取申请清单，检查是否经财务经理和总经理审批。编制银行存款余额调节表询问编制和复核人员了解流程，抽取若干月调节表，检查编制准确性，查看日记账余额、对账单余额是否一致，调节项目是否经会计主管复核签字；对大额、异常未达账项进行期后测试，追踪到账或支付情况判断真实性。银行存款控制测试思政案例当我们执行这些细致甚至略显枯燥的控制测试程序时，我们不仅仅是在完成一项审计任务，更是在践行一种职业精神。货币资金因其高流动性和易被侵占的特性，成为舞弊的高发区。审计师必须像守护“生命线”一样守护货币资金的安全。评估其重大错报风险，要求审计师具备高度的风险意识和警惕性；不能盲目相信，而是要将观察到的控制活动，与内部控制的标准进行仔细比对、验证，从而判断其是否有效。面对可能存在的隐瞒或欺诈，审计师必须坚守独立、客观、公正的立场，保持审慎和怀疑第三课时：货币资金的实质性程序与审计案例深入解析货币资金审计要点与实践01库存现金的实质性程序02银行存款的实质性程序03其他货币资金的实质性程序04审计案例05思政案例融入06本章小结目录库存现金的实质性程序最具代表性的库存现金审计程序监盘最好实施突击性检查，时间通常选择在上午上班前或下午下班后，防止被审计单位有所准备。监盘时机1被审计单位的现金出纳和会计主管必须参加，由注册会计师进行监盘。监盘人员2制定监盘计划，确定监盘时间范围；由出纳将现金集中存入保险柜，必要时可封存；审阅现金日记账，并与现金收付款凭证相核对；由出纳计算现金日记账余额；打开保险柜，实地清点现金，注册会计师同步编制“库存现金监盘表”，按币种、面值列示；将实盘数与库存现金日记账余额核对，如有差异，要求被审计单位查明原因；盘点中如果发现白条抵库、未提现支票或未作报销的原始凭证，要在监盘表中注明，并考虑提请调整。监盘流程3特别要注意，盘点中如果发现白条抵库、未提现支票或未作报销的原始凭证，要在监盘表中注明，并考虑提请调整。注意事项4监盘库存现金补充库存现金审计的必要手段抽查大额现金收支，检查其原始凭证是否齐全、审批是否完整。抽查大额现金收支抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试，确保现金收支记在了正确的会计期间。截止测试其他审计程序银行存款的实质性程序了解银行存款审计的复杂程序与要点银行存款审计的起点工作核对日记账与总账核对库存现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。分析性程序计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否在高息资金拆借；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。核对与分析利用数据分析技术，获取银行对账单。获取银行对账单将其与企业的银行存款日记账进行双向核对，即从企业账抽到银行对账单，再从银行对账单抽到企业账，核对日期、金额、借款方向、收付款单位等信息是否一致。双向核对对于发现资金划转异常、隐匿交易非常有效。程序作用发现资金异常的有效手段检查银行存款账户发生额证实银行存款“存在性”的关键获取调节表亲自获取由被审计单位编制的银行存款余额调节表。检查准确性检查其计算的准确性。追查未达账项对重大的未达账项追查其真实性，例如，对于“企业已付、银行未付”的未达账项，要检查其是否在期后真正支付了。取得并检查银行存款余额调节表不可或缺的核心审计程序向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函，包括零余额账户和已结清的账户。发函范围函证不仅能证实银行存款的存在，还能发现企业未入账的银行借款和担保等或有负债。函证作用根据2020年财政部和银保监会的规定，银行应在收到询证函10个工作日内直接向会计师事务所回函。回函规定必须保持对函证全过程的控制。控制要求PEST函证银行存款余额检查大额收支凭证检查大额银行存款收支的原始凭证。01检查截止检查银行存款收支的截止。02检查外币折算检查外币存款的折算。03完善银行存款审计的必要补充其他程序其他货币资金的实质性程序明确其他货币资金审计的思路与重点核对明细账与总账。核对明细账与总账对各类专户（如外埠存款、银行汇票存款、信用证保证金等）进行函证。函证各类专户检查相关协议文件以验证其真实性与合规性。检查协议文件与银行存款审计相似的审计方法审计思路需要特别关注的审计范围1对于存出投资款，要纳入审计范围，跟踪资金流向，核对相关记录。存出投资款2对于第三方支付平台（如支付宝、微信财付通）的资金，也要纳入审计范围，跟踪资金流向，核对相关记录。第三方支付平台资金审计重点审计案例将理论知识应用于实践案例分析122014年1月25日。审计时间甲公司2013年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目。审计对象查得“货币资金”项目的库存现金余额为2995元。2014年1月25日现金日记账余额是2365元。2014年1月26日上午8时，审计人员监盘库存现金，实有数为1850元。库存现金情况在保险柜中发现：职工李强11月5日经批准的预借差旅费500元（未入账）；职工王义的未经批准借条450元（白条）；已收款未入账凭证6张，金额435元。保险柜发现情况经核对，1月1日至25日现金收入7130元，支出7160元，正确无误。现金收支情况3银行核定的库存限额为2000元。库存限额具体案例的情况介绍案例描述1月25日实盘数1850元，加上不能