第二课时：验资报告与财务报表审阅概述

第二课时：验资报告与财务报表审阅概述深入解析验资与审阅业务要点1验资报告2财务报表审阅业务目录验资报告了解验资报告的基本要素与特殊情况处理标题验资报告的标题应当统一规范为“验资报告”。收件人一般而言是验资业务的委托人，必须清晰载明收件人的全称。对于拟设立的公司，收件人通常是公司登记机关预先核准的名称。范围段说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。意见段-设立验资说明被审验单位申请登记的注册资本金额、约定的出资时间，并说明截至特定日期止，被审验单位已收到全体出资者缴纳的注册资本情况，包括实收注册资本金额（实收资本），各种出资方式的出资金额。意见段-变更验资说明原注册资本及实收资本金额，增资或减资的依据，申请增加或减少注册资本及实收资本金额，约定的增资或减资的时间，变更后的注册资本金额。并说明截至特定日期止被审验单位注册资本及实收资本变更情况。说明段-用途与责任明确指出，验资报告仅供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。它不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。说明段-其他重要事项包括注册会计师与被审验单位在资本确认方面存在异议且无法协商一致；已设立公司尚未对注册资本情况作出会计处理；被审验单位增资前净资产小于注册资本及实收资本；验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项。附件包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表，以及验资事项说明。构成一份完整验资报告的必备内容验资报告要素注册会计师在特定情形下应采取的措施被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定。不提供真实资料Doloresdoloreeirmodseainviduntlaboreseasea.被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定。不配合审验Diamnibhgubergrentejustorebumtakimatagubergren.被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明，如出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定等，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定。要求不实证明Ipsumclitaeirmodaliquamloremvoluptuaeirmodtempor.拒绝出具验资报告情况财务报表审阅业务对比审计业务，掌握财务报表审阅的特点明确审阅业务与审计业务的不同及目标审阅目标注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则编制，结论方式采用消极方式的结论，这与审计业务“财务报表在所有重大方面按照编制基础编制，公允反映了……”的积极方式结论形成鲜明对比。结论差异根源这种表述差异，根源在于两者保证程度的不同。业务区别与目标未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量对比审计业务，了解审阅业务的保证与程序审计保证程度审计业务提供合理保证（高水平保证），需要获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。审阅业务提供有限保证（低于高水平的保证），只需将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（这个水平高于审计业务）。审阅保证程度审阅程序限制审阅程序受到有意识的限制，注册会计师主要通过询问和分析程序来获取证据，通常不执行对内部控制的测试、对存货的监盘、对应收款项的函证等这些在审计中常见的、费时费力的详细测试。由于保证程度低、程序限制，审阅业务的收费通常低于审计业务，耗时也更短。收费与耗时审阅适用场景适用于那些不需要法定审计，但管理层或特定使用者（如银行贷款部门）又希望对财务报表有一定程度可信性保证的场景。保证程度与程序遵守规范与所有专业服务一样，注册会计师执行审阅业务也必须遵守职业道德规范。保持态度保持独立、客观、公正，并保持职业怀疑态度。