初级会计实务学习情境二：应收款项的核算

诚信为本操守为重坚持准则不做假账《初级会计实务》学习情境二应收款项的核算

学习目标【职业能力目标】•了解应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的概念与内容；•掌握应收账款的核算；•掌握应收票据的核算；•掌握预付账款和其他应收款的核算；•掌握应收款项减值的核算。【思政教学目标】•通过应收款项核算的学习，培养严肃认真、一丝不苟的工作作风；•通过坏账准备计提的学习，培养坚持准则、不做假账、诚实守信的职业操守，养成为会计信息使用者提供高质量会计信息的意识。学习情境二应收款项的核算学习情境二应收款项的核算学习子情境1：应收账款的核算

学习子情境2：应收票据的核算学习子情境3：预付账款和其他应收款的核算学习子情景4：应收款项减值的核算一、应收账款的概述(一)应收账款的含义应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税税额及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。学习子情境1应收账款的核算(二)应收账款的日常管理确定适当的信用标准加强产品生产质量和服务质量的管理确定应收账款最佳持有额度并对客户使用奖惩政策学习子情境1应收账款的核算二、应收账款的账务处理学习子情境1应收账款的核算二、应收账款的账务处理学习子情境1应收账款的核算【案例分析2-1】（1）6月3日,销售给A公司一批产品,开具的增值税专用发票上注明价款60000元,增值税税率为13%,产品已经发出而款项尚未收到.编制如下会计分录:借:应收账款67800贷:主营业务收入60000应交税费———应交增值税(销项税额)7800学习子情境1应收账款的核算（2）6月8日,A公司支付上述货款,云科公司已收妥.编制如下会计分录:借:银行存款67800贷:应收账款67800学习子情境1应收账款的核算（3）6月20日,销售给B公司一批产品,开具的增值税专用发票上注明价款50000元,增值税税率为13%

;以银行存款为购货方代垫运输费,转交给B公司的增值税专用发票上注明价款200元,增值税税率为9%

;上述款项均未收到.编制如下会计分录:借:应收账款56718

贷:主营业务收入50000应交税费———应交增值税(销项税额)6500银行存款218学习子情境1应收账款的核算(４)6月26日,B公司支付上述货款,云科公司已收妥,编制如下会计分录:借:银行存款56718贷:应收账款56718学习子情境1应收账款的核算学习情境二应收款项的核算学习子情境1：应收账款的核算学习子情境2：应收票据的核算学习子情境3：预付账款和其他应收款的核算学习子情景4：应收款项减值的核算一、应收票据概述(一)应收票据的含义应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。学习子情境2

应收票据的核算(二)商业汇票的种类商业汇票按其承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票，是指由付款人签发并承兑,或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。

银行承兑汇票，是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(即出票人)签发,由承兑银行承兑的票据。学习子情境2应收票据的核算二、应收票据的账务处理学习子情境2应收票据的核算学习子情境2应收票据的核算(一)不带息应收票据的账务处理【案例分析2-2】

浙江云科有限责任公司3月1日销售产品一批，开具增值税专用发票注明价款70000元,增值税9100元,共计79100元,对方开出为期3个月的不带息商业承兑汇票一张抵付货款。

（1）３月１日收到票据时,编制如下会计分录:借:应收票据79100贷:主营业务收入70000

应交税费———应交增值税(销项税额)

9100学习子情境2应收票据的核算(２)6月1日票据到期,若对方付款,编制如下会计分录:借:银行存款79100

贷:应收票据79100

(３)6月1日票据到期,若对方未付款,编制如下会计分录:借:应收账款79100贷:应收票据79100学习子情境2应收票据的核算学习子情境2应收票据的核算

(二)带息应收票据的账务处理【案例分析2-3】浙江云科有限责任公司发生了如下经济业务:(1)

7月1日,销售给A公司一批产品,开具的增值税专用发票上注明价款100000元,增值税税额13000元,产品已经发出而款项尚未收到.编制如下会计分录:借:应收账款113000贷:主营业务收入100000应交税费———应交增值税(销项税额)3000学习子情境2应收票据的核算（2）8月1日,收到A公司寄来的一张３个月到期的带息商业承兑汇票抵偿产品货款,该票据面值为113000

元,票面年利率为12%。

编制如下会计分录:借:应收票据113000

贷:应收账款113000学习子情境2应收票据的核算（3）8月31日,计提该商业承兑汇票的利息,金额为:应计提利息＝113000×12%÷12＝1130

(元)编制如下会计分录:借:应收票据1130

贷:财务费用1130

学习子情境2应收票据的核算(４)9月1日,向B公司采购原材料,价款90000元,增值税税额11700元,材料已验收入库.当日云科公司将持有的A公司带息商业承兑汇票背书转让给B公司,差额部分用银行存款结算。编制如下会计分录:借:原材料90000

应交税费———应交增值税(进项税额)11700

银行存款12430贷:应收票据114130学习子情境2应收票据的核算(５)若该票据未转让,11月1日到期收到A公司支付的款项。编制如下会计分录:借:银行存款116390贷:应收票据116390应收票据的金额＝113000×(1＋12%÷12×3

)＝116390

(元)学习子情境2应付票据的核算三、应收票据的贴现(一)贴现的含义贴现，是指持票人因急需资金,将未到期的商业汇票背书后转让给银行,银行受理后,从票面金额中扣除按银行贴现利率计算确定的贴现利息后,将余额支付给持票人(即贴现企业)的业务活动。学习子情境2应收票据的核算贴现利息和贴现所得的计算公式：贴现所得＝票据到期值－贴现利息贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现期＝票据期限－企业已持有票据期限学习子情境2应收票据的核算学习子情境2应收票据的核算（二）贴现的账务处理【案例分析2-4】浙江云科有限责任公司于2023年1月31日向银行申请贴现一张不带息商业汇票,该汇票的签发日期为2022年12月31日,票面金额30000元,承兑期限5个月。银行的年贴现率为5%，有追索权。则：贴现利息＝30000

×5%

×4

/12＝500

(元)贴现所得＝30000

－500＝29500

(元)学习子情境2应收票据的核算（1）贴现时,编制如下会计分录:借:银行存款29500财务费用500贷:短期借款30000（2）2023年5月31日,票据到期,若承兑人按期付款,编制如下会计分录:借:短期借款30000贷:应收票据30000学习子情境2应收票据的核算(３)2023年5月31日,票据到期,若承兑人无力支付款项,编制如下会计分录:借:应收账款30000贷:应收票据30000借:短期借款30000贷:银行存款30000学习子情境2应收票据的核算学习子情境2应收票据的核算【案例分析2-5】

若【案例分析2-4】中,银行无追索权,则贴现时会计分录如下:借:银行存款29500财务费用500贷:应收票据30000学习情境二应收款项的核算学习子情境1：应收账款的核算学习子情境2：应收票据的核算学习子情境3：预付账款和其他应收款的核算学习子情景4：应收款项减值的核算一、预付账款的核算(一)预付账款的含义预付账款是指买卖双方协议商定,由购货方预先支付给供应方的货款或购货定金。

作为流动资产,预付账款不是用货币抵偿的,而是要求供货企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。学习子情境3预付账款的核算(二)预付账款的账务处理学习子情境3预付账款的核算(二)预付账款的账务处理学习子情境3预付账款的核算学习子情境3预付账款的核算【案例分析2-6】

浙江云科有限责任公司从大华公司购入材料一批,价款100000元,增值税款13000元.双方约定云科公司预付40%的价款,待收货后再补付余下的货款。（1）预付货款时,编制如下会计分录:借:预付账款40000贷:银行存款40000学习子情境3预付账款的核算（2）收到货物时,编制如下会计分录:借:原材料100000

应交税费———应交增值税(进项税额)13000贷:预付账款113000（3）补付货款时,编制如下会计分录:借:预付账款73000贷:银行存款73000二、其他应收款的核算(一)其他应收款的含义其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。学习子情境3其他应收款的核算（二）其他应收款包括的内容：应收的各种赔款、罚款;应收出租包装物租金;应向职工收取的各种垫付款项;备用金(向企业各职能科室、车间、个人周转使用等拨出的备用金);存出保证金;预付账款转入;其他各种应收、暂付款项。学习子情境3其他应收款的核算（三）其他应收款的账务处理学习子情境3其他应收款的核算（四）其他应收款的账务处理学习子情境3其他应收款的核算学习子情境3其他应收款的核算【案例分析2-7】浙江云科有限责任公司5月份发生如下业务:（1）6日,管理部门员工李红交来借款单,预借1000元购买办公用品,财务处开出现金支票.编制如下会计分录:借:其他应收款———李红1000

贷:银行存款1000

学习子情境3其他应收款的核算（2）12日,李红交来普通发票950元,报销管理部门购买办公用品的支出,并交回多余现金。

编制如下会计分录:借:管理费用

950库存现金50贷:其他应收款———李红1000学习子情境3其他应收款的核算（3）22日,企业代销售人员张强垫付本月电话费300元。编制如下会计分录:借:其他应收款———张强300

贷:银行存款300

（4）31日,发放本月工资,从张强的应付职工薪酬中扣除垫付款。编制如下会计分录：借:应付职工薪酬———工资300贷:其他应收款———张强300学习子情境3其他应收款的核算学习情境二应收款项的核算学习子情境1：应收账款的核算学习子情境2：应收票据的核算学习子情境3：预付账款和其他应收款的核算学习子情景4：应收款项减值的核算一、应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项,可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失就是坏账损失。学习子情境4应收款项减值的核算一、应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日，对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,同时计提坏账准备。学习子情境4应收款项减值的核算应收款项减值的方法：

直接转销法：在实际发生坏账时,才作为坏账损失计入当期损益,同时直接冲销应收款项。备抵法：采用一定的方法按期确定预期信用损失,计入当期损益,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。体现了配比原则的要求。

我国«企业会计准则»规定,确定应收款项的减值只能采用备抵法,不得采用直接转销法。学习子情境4应收款项减值的核算二、应收款项减值的账务处理学习子情境4应收款项减值的核算（一）应收款项的减值损失估计1.应收款项余额百分比法当期按照应收款项计算坏账准备期末余额＝期末应收款项余额×估计的坏账率学习子情境4应收款项减值的核算【案例分析2-8】浙江云科有限责任公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，20×8年末应收账款的余额为2000000元，根据以往的经验和资料，公司坏账损失的比例为5%，请计算20×8年末“坏账准备”科目的期末余额。20×8年末“坏账准备”科目的期末余额＝2000000×5%＝100000（元）学习子情境4应收款项减值的核算（一）应收款项的减值损失估计2.账龄分析法根据应收款项账龄的长短以及当前的具体情况，确定预期信用损失的方法。账龄，是指客户所欠账款逾期的时间。通常情况下，账龄长短与发生坏账的可能性是成正比的。学习子情境4应收款项减值的核算【案例分析2-9】浙江云科有限责任公司采用账龄分析法计提坏账准备，20×8年末应收账款的账龄和坏账估算率如下表2-12所示，请计算20×8年末“坏账准备”科目的期末余额。学习子情境4应收款项减值的核算【案例分析2-9】20×8年末“坏账准备”科目的期末余额＝1000000×1%＋800000×2%＋500000×3%＋200000×5%＋150000×8%＝10000＋16000＋15000＋10000＋12000＝63000（元）学习子情境4应收款项减值的核算3．个别认定法

根据每一应收款项的情况来确定预期信用损失的方法。学习子情境4应收款项减值的核算【例2-10】浙江云科有限责任公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，20×8年末应收账款的余额为2000000元，根据以往的经验和资料，公司坏账损失的比例为5%，其中有一项200000元的应收账款有确凿证据表明只能收回20%，请计算20×8年末“坏账准备”科目的期末余额。20×8年末“坏账准备”科目的期末余额＝（2000000－200000）×5%＋200000×80%＝250000（元）学习子情境4应收款项减值的核算(二)应收款项减值的具体账务处理当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项余额计算的坏账准备期末金额

－“坏账准备”科目的贷方余额

＋“坏账准备”科目的借方余额

学习子情境4应收款项减值的核算(二)应收款项减值的具体账务处理

学习子情境4应收款项减值的核算学习子情境4应收款项减值的核算【案例分析2-11】浙江云科有限责任公司按应收款项期末余额的10%计提坏账准备,发生以下经济业务：(１)2022年12月31日