初级会计实务学习情境十：所有者权益的核算

学习情境十所有者权益的核算

学习目标【职业能力目标】•理解所有者权益的概念和内容;•掌握实收资本(或股本)的核算;•理解资本公积的核算;•掌握盈余公积的核算。【思政教学目标】•通过股东出资法律规定的学习，强化遵纪守法的意识；•通过资本公积与其他综合收益区别的学习，培养爱岗敬业、坚持准则、提高技能的职业操守。学习情境十所有者权益的核算所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者权益又称为股东权益。企业的所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润，其中盈余公积和未分配利润统称为留存收益。学习情境十所有者权益的核算学习情境十所有者权益的核算学习子情境1：实收资本的核算学习子情境2：资本公积的核算学习子情境3：留存收益的核算一、实收资本的含义

实收资本，是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。学习子情境1实收资本的核算二、实收资本的账务处理学习子情境1实收资本的核算(一)企业接受资产投资学习子情境1实收资本的核算【案例分析10-1】浙江云科有限责任公司由A、B、C共同出资设立，公司注册资本为600000元，A、B、C的出资比例分别为40%、30%、30%，其中A以货币出资240000元，B以评估价值为200000元的固定资产出资，C以评估价值为210000元的无形资产出资，以上实物资产均无增值税专用发票，货币投资已经存入相关银行账户，实物资产的合同约定价值即评估价值，与公允价值相符。学习子情境1实收资本的核算编制如下会计分录:借:银行存款240000固定资产200000无形资产210000贷:实收资本———A240000

———B180000

———C180000资本公积———资本溢价50000学习子情境1实收资本的核算【案例分析10-2】浙江云科有限责任公司接受D投入原材料一批，该批原材料的评估价值为116000元(其中含可抵扣的增值税进项税额16000元)，经约定，浙江云科有限责任公司接受D的投入资本为116000元。编制如下会计分录:借:原材料100000应交税费———应交增值税(进项税额)16000贷:实收资本———D116000学习子情境1实收资本的核算(二)股份有限公司发行股票学习子情境1实收资本的核算【案例分析10-3】浙江网科股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值1元，每股发行价格4元.假定股票发行成功，股款80000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素.编制如下会计分录:借:银行存款80000000贷:股本20000000资本公积———股本溢价60000000学习子情境1实收资本的核算(三)企业增加或减少实收资本(或股本)

１．企业增加实收资本(或股本)学习子情境1实收资本的核算【案例分析10-4】浙江云科有限责任公司发生以下经济业务:(1)公司由甲、乙、丙三位股东共同投资设立，为扩大经营规模，经批准，公司注册资本扩大5000000元，三位投资者按照原出资比例分别追加投资1000000元、1500000元和2500000元，公司如期收到追加的现金投资。编制如下会计分录:借:银行存款5000000贷:实收资本———甲1000000

———乙1500000

———丙2500000学习子情境1实收资本的核算(2)公司因扩大经营规模需要，经批准，按原出资比例将资本公积200000元转增资本。编制如下会计分录:借:资本公积200000贷:实收资本———甲40000

———乙60000

———丙100000学习子情境1实收资本的核算

(3)公司因扩大经营规模需要，经批准，按原出资比例将盈余公积600000元转增资本.编制如下会计分录:借:盈余公积600000贷:实收资本———甲120000

———乙180000

———丙300000学习子情境1实收资本的核算２．企业减少实收资本（或股本）学习子情境1实收资本的核算学习子情境1实收资本的核算2.企业减少实收资本（或股本）【案例分析10-5】浙江网科股份有限公司12月31日的股本为100000000股，每股面值为1元，资本公积(股本溢价)30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，浙江网科股份有限公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。学习子情境1实收资本的核算

(1)假定每股回购价为2元.编制如下会计分录:回购本公司股份时:借:库存股40000000贷:银行存款40000000注销本公司股份时:借:股本20000000资本公积———股本溢价20000000贷:库存股40000000学习子情境1实收资本的核算

(2)假定每股回购价为3元.编制如下会计分录:回购本公司股份时:借:库存股60000000贷:银行存款60000000注销本公司股份时:借:股本20000000资本公积———股本溢价30000000盈余公积10000000贷:库存股60000000学习子情境1实收资本的核算

(3)假定每股回购价为0.9元.编制如下会计分录:回购本公司股份时:借:库存股18000000贷:银行存款18000000注销本公司股份时:借:股本20000000贷:库存股18000000资本公积———股本溢价2000000学习子情境1实收资本的核算学习情境十所有者权益的核算学习子情境1：实收资本的核算学习子情境2：资本公积的核算学习子情境3：留存收益的核算一、资本公积的含义资本公积是指企业收到的投资者出资额超过其在注册资本(或股本)中所占份额的部分，以及其他资本公积等。学习子情境2资本公积的核算二、资本公积的账务处理

学习子情境2资本公积的核算学习子情境2资本公积的核算二、资本公积的账务处理

【案例分析10-6】浙江网科股份有限公司首次公开发行了普通股40000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元.公司与证券公司约定，按发行收入的4%支付佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。学习子情境2资本公积的核算公司收到证券公司转来的发行收入＝40000000×4×(1－3%)＝155200000(元)应记入“资本公积”科目的金额＝溢价收入－发行佣金＝40000000×(4－1)－40000000×4×3%＝115200000(元)编制如下会计分录:借:银行存款155200000贷:股本40000000资本公积———股本溢价115200000学习子情境2资本公积的核算【案例分析10-7】浙江云科有限责任公司于2023年1月1日向A公司投资6000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对A公司长期股权投资采用权益法核算。2023年12月31日，A公司除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益增加了2000000元。假定除此以外，A公司的所有者权益没有变化，浙江云科有限责任公司的持股比例没有变化，A公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。学习子情境2资本公积的核算对A公司投资增加的资本公积＝2000000×20%＝400000(元)借:长期股权投资———A公司400000贷:资本公积———其他资本公积400000学习子情境2资本公积的核算学习情境十所有者权益的核算学习子情境1：实收资本的核算学习子情境2：资本公积的核算学习子情境3：留存收益的核算一、留存收益的含义留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括盈余公积和未分配利润两个部分。盈余公积，是指企业按照法律规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。未分配利润，是指企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取盈余公积、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。学习子情境3留存收益的核算二、盈余公积的账务处理学习子情境3留存收益的核算企业提取的盈余公积主要有三项用途:(１)弥补亏损(２)转增资本(３)发放现金股利或利润学习子情境3留存收益的核算学习子情境3留存收益的核算二、盈余公积的账务处理【案例分析10-8】浙江云科有限责任公司2022年度实现净利润1000000元，股东会决议如下:(1)法定盈余公积提取比例为10%，任意盈余公积提取比例为5%.编制如下会计分录:借:利润分配——提取法定盈余公积100000

——提取任意盈余公积50000贷:盈余公积——法定盈余公积100000

——任意盈余公积50000学习子情境3留存收益的核算(2)将任意盈余公积50000元用于转增股东资本，甲、乙、丙三位出资人按20%、30%、50%