初级会计实务学习情境十一：收入费用和利润的核算

诚信为本操守为重坚持准则不做假账《初级会计实务》学习情境十一收入、费用和利润的核算

学习目标【职业能力目标】•了解收入、费用的概念、内容和特征;•明确利润总额的构成和利润分配的程序;•掌握收入、费用、利润形成以及利润分配的核算。【思政教学目标】•通过财务舞弊案例的讲解，培养坚持准则、不做假账、诚实守信的职业操守；•通过消费案例的讲解，养成廉洁自律的意识。学习情境十一收入、费用和利润的核算

学习情境十一收入、费用和利润的核算学习子情境1：收入的核算学习子情境2：费用的核算学习子情境3：营业外收支的核算学习子情境4：利润形成的核算学习子情境5：利润分配的核算一、收入概述(一)收入的含义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。学习子情境1：收入的核算(二)收入的特征(１)收入是企业在日常生产经营活动中形成的经济利益总流入.(２)收入会导致企业所有者权益增加，既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少.(３)收入与所有者投入资本无关.学习子情境1：收入的核算二、收入的确认和计量（五步法）(一)识别与客户订立的合同1.收入确认的原则

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。客户必须拥有现时权利客户有能力主导该商品的使用客户能够获得几乎全部的经济利益学习子情境1：收入的核算2.收入确认的前提条件（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。学习子情境1：收入的核算(二)识别合同中的单项履约义务履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。企业应当将向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为一单项履约义务。学习子情境1：收入的核算(三)确定交易价格交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。学习子情境1：收入的核算(四)将交易价格分摊至各单项履约义务当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务。分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

学习子情境1：收入的核算(五)履行各单项履约义务时确认收入当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的控制权，意味着企业履行了合同履约义务，此时，企业应确认收入。企业将商品控制权转移给客户，可能是在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某一时点（即履约义务完成时）发生。学习子情境1：收入的核算学习子情境1：收入的核算三、收入核算应设置的账户学习子情境1：收入的核算三、收入核算应设置的账户学习子情境1：收入的核算三、收入核算应设置的账户学习子情境1：收入的核算三、收入核算应设置的账户四、在某一时点履行履约义务确认收入的账务处理（一）一般商品销售收入的确认学习子情境1：收入的核算【案例分析11-1】浙江云科有限责任公司９月份发生如下经济业务:(１)9日，销售商品4000件，购销合同规定售价为10元/件，增值税税率为13％，以现金支付代垫运费500元(含增值税)，采用异地托收承付方式结算，并已办妥托收手续.编制如下会计分录:借:应收账款45700贷:主营业务收入40000应交税费———应交增值税(销项税额)5200库存现金500学习子情境1：收入的核算(２)17日，销售商品10000件，购销合同规定售价为10元/件，增值税税率为13％，商品已发出，收到对方商业承兑汇票一张.

编制如下会计分录:借:应收票据113000贷:主营业务收入100000应交税费———应交增值税(销项税额)13000学习子情境1：收入的核算（３)18日，签发转账支票一张2180元，支付运输费2000元，增值税税率180元.编制如下会计分录:借:销售费用2000应交税费——应交增值税(进项税额)180贷:银行存款2180（4）30日，结转本月的商品销售成本70000元.编制如下会计分录：借:主营业务成本70000贷:库存商品70000学习子情境1：收入的核算（二）发出商品业务的账务处理学习子情境1：收入的核算（二）发出商品业务的账务处理学习子情境1：收入的核算【案例分析11-2】

浙江云科有限责任公司向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税税额为13000元，款项尚未收到；该批商品成本为60000元。云科公司在销售时已知甲公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与甲公司长期建立的商业合作关系，云科公司仍将商品发往甲公司且办妥托收手续。假定云科公司发出该批商品时其增值税纳税义务尚未发生，则云科公司发出商品时应编制如下会计分录：借：发出商品100000

贷：库存商品100000学习子情境1：收入的核算【案例分析11-3】浙江云科有限责任公司委托丙公司销售商品3000件，合同约定丙公司应按每件100元对外销售，每件实际成本为60元，增值税税率为13％。浙江云科有限责任公司按售价的10％向丙公司支付手续费，并在收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。丙公司向浙江云科有限责任公司提供代销服务增值税专用发票，税率为6％。委托方和受托方的账务处理如下:学习子情境1：收入的核算1.委托方(浙江云科有限责任公司)编制如下会计分录:(１)将商品交付丙公司时:借:发出商品180000贷:库存商品180000学习子情境1：收入的核算1.委托方(浙江云科有限责任公司)编制如下会计分录:

(２)收到代销清单和代销手续费发票时:借:应收账款339000贷:主营业务收入300000应交税费———应交增值税(销项税额)39000借:主营业务成本180000贷:发出商品180000借：销售费用30000

应交税费——应交增值税（进项税额）1800

贷：应收账款

31800代销手续费金额＝300000×10％＝30000(元)学习子情境1：收入的核算(３)收到丙公司的货款时:借:银行存款307200贷:应收账款307200学习子情境1：收入的核算2.受托方(丙公司)编制如下会计分录:(１)收到浙江云科有限责任公司交付的商品时:借:受托代销商品300000贷:受托代销商品款300000

(２)对外销售时:借:银行存款339000贷:受托代销商品300000应交税费———应交增值税(销项税额)39000学习子情境1：收入的核算(３)收到云科公司开具的增值税专用发票时:借:应交税费———应交增值税(进项税额)39000贷:应付账款39000借:受托代销商品款300000贷:应付账款300000

(４)支付货款并计算代销手续费时:借:应付账款339000贷:银行存款307200其他业务收入30000应交税费———应交增值税(销项税额)1800学习子情境1：收入的核算（三）销售退回的账务处理学习子情境1：收入的核算【案例分析11-4】浙江云科有限责任公司11月份发生如下经济业务:(１)６日，销售商品10000件，购销合同规定商品售价为10元/件，增值税税率为13％。商品已于当日发出，货款尚未收到。编制如下会计分录:借:应收账款113000贷:主营业务收入100000应交税费———应交增值税(销项税额)13000(２)30日，结转销售商品的实际成本50000元。编制如下会计分录:借:主营业务成本50000贷:库存商品50000学习子情境1：收入的核算(3)当年12月份，上述商品因质量问题被退回，已支付有关退货款.编制如下会计分录:借:主营业务收入100000贷:银行存款113000应交税费———应交增值税(销项税额)13000借:库存商品50000贷:主营业务成本50000学习子情境1：收入的核算（四）销售材料的账务处理学习子情境1：收入的核算【案例分析11-5】浙江云科有限责任公司对外销售一批原材料，增值税专用发票上注明的货款为10000元，增值税税额为1300元，材料已经发出，款项已存入银行。(１)确认原材料销售收入:借:银行存款11300贷:其他业务收入10000应交税费———应交增值税(销项税额)1300(２)结转已销原材料的实际成本8000元:借:其他业务成本8000贷:原材料8000学习子情境1：收入的核算学习子情境1：收入的核算（五）可变对价的账务处理企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。若合同中存在可变对价，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。学习子情境1：收入的核算【案例分析11-6】浙江云科有限责任公司10月份发生如下经济业务:(１)2日，销售商品10000件，商品售价为20元/件，增值税税率为13％，浙江云科有限责任公司给予购货方10％的商业折扣，商品已经发出，货款尚未收到。编制如下会计分录:借:应收账款203400贷:主营业务收入180000应交税费———应交增值税(销项税额)23400学习子情境1：收入的核算(２)5日，销售商品5000件，购销合同规定商品售价为20元/件，增值税税率为13%，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。商品已于当日发出，货款尚未收到。云科公司基于对客户的了解，预计客户10天内付款的概率为80%，20天内付款的概率为10%，20天后付款的概率为10%。云科公司认为按照最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。编制如下会计分录：借：应收账款111000

贷：主营业务收入98000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000学习子情境1：收入的核算(３)14日，收到5日销售的货款，编制如下会计分录:借:银行存款111000贷:应收账款111000(４)20日，买方提出2日销售的货物不合格，要求在价格上给予5％的折让，浙江云科有限责任公司同意并开具了红字增值税专用发票.编制如下会计分录:借:主营业务收入9000贷:应收账款10170

应交税费———应交增值税(销项税额)1170学习子情境1：收入的核算五、在某一时段内履行履约义务确认收入

满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；②客户能够控制企业履约过程中在建的商品；③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。学习子情境1：收入的核算（一）合同履约进度能够合理确定的账务处理

企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标，或采用投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。学习子情境1：收入的核算按照合同履约进度确认收入、成本的计算公式：学习子情境1：收入的核算学习子情境1：收入的核算【案例分析11-7】浙江云科有限责任公司于2023年12月1日接受一项设备安装任务，安装期4个月，合同总收入65400元(含增值税5400元)。至年底，实际发生安装费用为25000元(均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用15000元，按照履约进度收取价款及相应的增值税款。假设公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定安装的履约进度。学习子情境1：收入的核算【案例分析11-9】2023年实际发生的成本占估计总成本的比例＝25000÷(25000＋15000)=62.5%

2023年12月31日确认的收入＝(65400－5400)×62.5%

-0=37500(元)2023年12月31日结转的成本＝(25000＋15000)×62.5%-0=25000(元)学习子情境1：收入的核算(１)实际发生安装成本时:借:合同履约成本——设备安装

25000贷:应付职工薪酬25000(2)2023年12月31日确认合同收入时，假设已开具增值税专用发票:借:银行存款40875贷:主营业务收入37500

应交税费———应交增值税(销项税额)3375(

3)2018年12月31日结转劳务成本时:借:主营业务成本25000贷:合同履约成本——设备安装

25000学习子情境1：收入的核算（二）合同履约进度不能合理确定的账务处理

当合同履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。学习子情境1：收入的核算【案例分析11-8】2022年12月25日，浙江云科有限责任公司接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月，2023年1月1日开学。协议约定，乙公司应向浙江云科有限责任公司支付不含增值税的培训费总额60000元，分三次支付，第一次在开学时预付25000元，第二次在2023年2月28日支付15000元，第三次在培训结束时支付20000元。学习子情境1：收入的核算【案例分析11-10】(１)2023年1月1日，乙公司预付第一次培训费，浙江云科有限责任公司开具的增值税专用发票上注明的培训费金额为25000元，增值税税额为1500元。编制如下会计分录:借:银行存款26500贷:合同负债25000应交税费———应交增值税(销项税额)1500学习子情境1：收入的核算(２)１月份浙江云科有限责任公司实际发生培训成本16000元，全部为培训人员薪酬。编制如下会计分录:借:合同履约成本16000贷:应付职工薪酬16000

(３)2023年1月31日，确认提供劳务收入并结转劳务成本。编制如下会计分录:借:合同负债20000贷:主营业务收入20000借:主营业务成本16000贷:合同履约成本16000学习子情境1：收入的核算(４)2月份浙江云科有限责任公司实际发生培训成本16000元，全部为培训人员薪酬。编制如下会计分录:借:合同履约成本16000贷:应付职工薪酬16000学习子情境1：收入的核算

(５)2023年2月28日，浙江云科有限责任公司得知乙公司经营发生困难，难以确定后两次培训费能否收回，确认收入并结转合同履约成本。编制如下会计分录:借:合同负债5000贷:主营业务收入5000借:主营业务成本16000贷:合同履约成本16000借:应收账款900贷:应交税费———应交增值税(销项税额)900应确认的增值税销项税额＝40000×6％－1500＝900(元)学习子情境1：收入的核算六、合同成本（一）合同取得成本

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生的与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容（如建造商品或提供服务）本身所直接发生的费用，例如销售佣金等。学习子情境1：收入的核算学习子情境1：收入的核算（一）合同取得成本的账务处理【案例分析11-9】浙江云科有限责任公司通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，该客户每年末支付含税咨询费1908000元。为取得与该客户的合同，云科公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用15000元，为投标而发生的差旅费10000元，支付销售人员佣金50000元。云科公司预期这些支出未来均能够收回。学习子情境1：收入的核算（1）支付相关费用时：借：合同取得成本50000

管理费用25000贷：银行存款85000学习子情境1：收入的核算（2）每月确认服务收入时：服务收入=1908000÷（1+6％）÷12=150000（元）借：应收账款159000

贷：主营业务收入150000

应交税费——应交增值税（销项税额）9000（3）每月摊销销售佣金时：销售佣金摊销额=50000÷5÷12=833.33（元）借：销售费用833.33

贷：合同取得成本833.33学习子情境1：收入的核算（二）合同履约成本

合同履约成本，是指企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、属于《企业会计准则第14号——收入》（2018）规范范围并且按照该准则应当确认为一项资产的成本。学习子情境1：收入的核算确认为合同履约成本时，应同时满足以下条件：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。包括：①与合同直接相关的成本，如直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）；②明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。（2）该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。（3）该成本预期能够收回。学习子情境1：收入的核算

企业发生下列支出时，不确认为合同履约成本，而将其计入当期损益：（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担；（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；（3）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；（4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。学习子情境1：收入的核算学习子情境1：收入的核算（二）合同履约成本的账务处理【案例分析11-10】浙江云科有限责任公司经营一家酒店，该酒店是云科公司的自有资产。2018年12月云科公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧260000元、酒店土地使用权摊销费用80000元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入636000元，全部存入银行。学习子情境1：收入的核算（1）确认资产的折旧费、摊销费时：借：合同履约成本340000

贷：累计折旧260000

累计摊销80000（2）12月确认酒店服务收入时：借：银行存款636000

贷：主营业务收入600000

应交税费——应交增值税（销项税额）36000（3）摊销合同履约成本时：借：主营业务成本340000

贷：合同履约成本340000学习子情境1：收入的核算学习情境十一收入、费用和利润的核算学习子情境1：收入的核算学习子情境2：费用的核算学习子情境3：营业外收支的核算学习子情境4：利润形成的核算学习子情境5：利润分配的核算一、费用概述

费用是指企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。学习子情境2：费用的核算费用具有以下特征:(１)在日常生产经营活动中发生的经济利益总流出;(２)会导致企业所有者权益减少;(３)与向所有者分配利润无关。学习子情境2：费用的核算二、费用的主要内容费用可分为成本费用和期间费用。成本费用，是企业为销售商品、提供劳务发生的，可归属于产品成本、劳务成本的费用，包括主营业务成本、其他业务成本、税金及附加等;期间费用，是在本期发生的、与企业产品的生产关系不密切的、直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。学习子情境2：费用的核算1.主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。2.其他业务成本

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。学习子情境2：费用的核算3.税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、环境保护税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等，但不包括增值税等税种。学习子情境2：费用的核算4.销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。学习子情境2：费用的核算５．管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、行政管理部门负担的工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用等。企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也属于管理费用。学习子情境2：费用的核算6.财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费等。学习子情境2：费用的核算三、费用的账务处理(一)税金及附加的账务处理学习子情境2：费用的核算学习子情境2：费用的核算(一)税金及附加的账务处理【案例分析11-12】浙江云科有限责任公司7月份发生如下经济业务:(１)本月实际应上交增值税50000元，消费税30000元，适用的城市维护建设税税率为7％，教育费附加率为3％。编制如下会计分录:①计算应交的城市维护建设税和教育费附加时:借:税金及附加38000贷:应交税费———应交消费税30000

———应交城市维护建设税5600

———应交教育费附加2400学习子情境2：费用的核算【案例分析11-12】应交的城市维护建设税＝(50000＋30000)×7％＝5600(元)应交的教育费附加＝(50000＋30000)×3％＝2400(元)(２)月末，结转税金及附加，编制如下会计分录:借:本年利润38000贷:税金及附加38000

学习子情境2：费用的核算(二)销售费用的账务处理学习子情境2：费用的核算【案例分析11-13】浙江云科有限责任公司7月份发生如下经济业务:(１)6日，为宣传新产品发生广告费7000元，签发转账支票支付。编制如下会计分录:借:销售费用7000贷:银行存款7000(２)17日，销售一批产品，以现金支付应由本公司负担的运输费600元、装卸费200元，不考虑相关税金。编制如下会计分录:借:销售费用800贷:库存现金800学习子情境2：费用的核算【案例分析11-13】(３)7月份销售部共发生费用22000元，其中销售人员薪酬10000元，销售部专用办公设备折旧费5000元，业务费7000元(均用银行存款支付)。编制如下会计分录:借:销售费用22000贷:银行存款7000应付职工薪酬10000累计折旧5000学习子情境2：费用的核算【案例分析11-13】(４)31日，结转本月发生的销售费用。编制如下会计分录:借:本年利润29800贷:销售费用29800学习子情境2：费用的核算(三)管理费用的账务处理学习子情境2：费用的核算【案例分析11-14】浙江云科有限责任公司8月份发生如下经济业务:(１)8日，为拓展产品销售市场发生业务招待费5000元，签发转账支票支付。编制如下会计分录:借:管理费用5000贷:银行存款5000(２)17日，就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费1000元。编制如下会计分录:借:管理费用1000

贷:库存现金1000学习子情境2：费用的核算(３)8月份行政管理部门共发生费用24000元，其中行政管理人员薪酬17000元，行政部专用办公设备折旧费4200元，报销行政人员差旅费2000元(假定报销人未预借差旅费)，其他办公、水电费800元(均用银行存款支付)。编制如下会计分录:借:管理费用24000贷:应付职工薪酬17000累计折旧4200库存现金2000银行存款800学习子情境2：费用的核算(４)31日，结转本月发生的管理费用。编制如下会计分录:借:本年利润30000贷:管理费用30000学习子情境2：费用的核算(四)财务费用的账务处理学习子情境2：费用的核算【案例分析11-15】浙江云科有限责任公司9月份发生如下经济业务:(１)2日，用银行存款支付银行承兑汇票手续费40元。编制如下会计分录:借:财务费用40贷:银行存款40(２)8日，支付短期借款利息2000元。编制如下会计分录:借:财务费用2000贷:银行存款2000学习子情境2：费用的核算【案例分析11-15】(３)25日，接到银行通知，收到第三季度存款利息收入300元。编制如下会计分录:借:银行存款300贷:财务费用300(４)30日，结转本月发生的财务费用。编制如下会计分录:借:本年利润1740

贷:财务费用1740

学习子情境2：费用的核算学习情境十一收入、费用和利润的核算学习子情境1：收入的核算学习子情境2：费用的核算学习子情境3：营业外收支的核算学习子情境4：利润形成的核算学习子情境5：利润分配的核算一、营业外收入的核算(一)营业外收入的含义营业外收入，是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产毁损报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。学习子情境3：营业外收支的核算（二）营业外收入的账务处理学习子情境3：营业外收支的核算学习子情境3：营业外收支的核算（二）营业外收入的账务处理【案例分析11-16】浙江云科有限责任公司8月份发生如下经济业务:(１)接受华夏公司捐赠管理用电子设备一台，根据华夏公司提供的增值税专用发票，该设备价款40000元，增值税税额5200元。编制如下会计分录:借:固定资产40000

应交税费———应交增值税(进项税额)5200贷:营业外收入45200学习子情境3：营业外收支的核算【案例分析11-16】(２)按规定转销确实无法支付的应付账款3000元。借:应付账款3000贷:营业外收入3000(３)在购销业务中，由于对方违约，收到对方支付违约金10000元。借:银行存款10000贷:营业外收入10000(４)月末，结转本月形成的营业外收入。借:营业外收入58200贷:本年利润58200学习子情境3：营业外收支的核算二、营业外支出的核算(一)营业外支出的含义营业外支出，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。学习子情境3：营业外收支的核算(二)营业外支出的账务处理学习子情境3：营业外收支的核算学习子情境3：营业外收支的核算(二)营业外支出的账务处理【案例分析11-16】浙江云科有限责任公司８月份发生如下经济业务:(１)以银行存款支付因延期纳税发生的税收滞纳金2000元。借:营业外支出2000贷:银行存款2000(２)向水灾地区捐款10000元，以银行存款支付。借:营业外支出10000贷:银行存款10000(３)月末，结转本月发生的营业外支出。借:本年利润12000贷:营业外收入12000学习子情境3：营业外收支的核算学习情境十一收入、费用和利润的核算学习子情境1：收入的核算学习子情境2：费用的核算学习子情境3：营业外收支的核算学习子情境4：利润形成的核算学习子情境5：利润分配的核算一、利润的构成(一)营业利润学习子情境4：利润形成的核算(二)利润总额利润总额的计算公式为利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出(三)净利润净利润的计算公式为

净利润＝利润总额－所得税费用学习子情境4：利润形成的核算二、所得税费用的核算企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。当期所得税，是指当期应交所得税;递延所得税，包括递延所得税资产和递延所得税负债。学习子情境4：利润形成的核算(一)应交所得税的计算学习子情境4：利润形成的核算当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额【案例分析11-18】浙江云科有限责任公司2023年度全年税前会计利润为4200000元，其中包括本年收到的国库券利息收入30000元，营业外支出中100000元为税款滞纳罚金，所得税税率为25％。假定该公司无其他纳税调整因素。应纳税所得额＝4200000－300000＋100000

＝4000000

(元)当期应纳所得税＝4000000×25％＝1000000

(元)学习子情境4：利润形成的核算(二)所得税费用的账务处理学习子情境4：利润形成的核算学习子情境4：利润形成的核算(二)所得税费用的账务处理【案例分析11-19】承【例11-18】，2023年，浙江云科有限责任公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元.则公司该年度所得税费用计算如下:递延所得税＝(500000－400000

)－(2000000－250000

)＝150000

(元)所得税费用＝1000000＋150000＝1150000(元)编制如下会计分录:借:所得税费用1150000贷:应交税费——应交所得税1000000递延所得税资产50000递延所得税负债100000