初级会计实务学习情境四：固定资产的核算

诚信为本操守为重坚持准则不做假账《初级会计实务》学习情境四固定资产的核算

学习目标【职业能力目标】•了解固定资产的概念、特征与分类;•掌握固定资产取得的核算;•掌握固定资产折旧计提方法与核算;•掌握固定资产后续支出的核算;•掌握固定资产出租和处置的核算;•掌握固定资产清查和减值的核算。【思政教学目标】•通过固定资产岗位职责的学习，树立责任意识；•通过固定资产核算的学习，培养实事求事的工作态度。学习情境四固定资产的核算学习情境四固定资产的核算学习子情境1：固定资产取得的核算学习子情境2：固定资产折旧的核算学习子情境3：固定资产后续支出的核算学习子情境4：固定资产处置的核算学习子情境5：固定资产清查和减值的核算固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。学习子情境1固定资产取得的核算一、固定资产的确认与分类(一)固定资产的确认固定资产在符合定义的前提下,应当同时满足以下两个条件,才能予以确认.１．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业２．该固定资产的成本能够可靠地计量学习子情境1固定资产取得的核算(二)固定资产的分类１．按经济用途分类（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产.２．按使用情况分类（1）使用中的固定资产（2）未使用的固定资产（3）不需用的固定资产.学习子情境1固定资产取得的核算(二)固定资产的分类３．按其经济用途、使用情况和产权关系的综合分类(１)生产经营用固定资产;(２)非生产经营用固定资产;(３)租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产);(４)不需用固定资产;(５)未使用固定资产;(６)土地；(7)租入固定资产（短期租赁和低价值租赁除外）。学习子情境1固定资产取得的核算二、外购固定资产的账务处理学习子情境1固定资产取得的核算二、外购固定资产的账务处理学习子情境1固定资产取得的核算【案例分析4-1】浙江云科有限责任公司２月份发生如下经济业务，根据业务内容做账务处理如下:(１)以银行存款购入一间可直接使用的厂房，价款1000000元，增值税款90000元，编制如下会计分录:借:固定资产1000000应交税费———应交增值税(进项税额)90000贷:银行存款1090000学习子情境1固定资产取得的核算(２)以银行存款购入一台需要安装的设备，买价200000元,增值税款26000元，装卸费8000元。编制如下会计分录:借:在建工程208000

应交税费———应交增值税(进项税额)

26000贷:银行存款234000

学习子情境1固定资产取得的核算

（3）上述设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装费30000元，增值税款2700元，装卸费8000元。编制如下会计分录：借：在建工程30000

应交税费———应交增值税(进项税额)2700

贷：银行存款32700（4）王强出差回来报销差旅费6000元。根据发票填制付款凭证和转账凭证。编制如下会计分录：借：固定资产238000

贷：在建工程238000

学习子情境1固定资产取得的核算【案例分析4-2】浙江云科有限责任公司３月份一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C,取得的增值税专用发票上注明的价款为100000000元,增值税税额为13000000元,另支付包装费750000元,增值税税额45000元,全部以银行存款转账支付.假定设备A、B、C的公允价值分别为45000000元、38500元、16500000元.(１)确定应计入固定资产成本的金额计入固定资产成本的金额包括购买价款、包装费：100000000+750000=100750000（元）学习子情境1固定资产取得的核算（2）确定设备A、B、C确定设备A、B、C的价值分配比例:A设备应分配的固定资产价值比例为:45

000000÷(45

000000＋38500000＋16500000)×100%＝45%

B设备应分配的固定资产价值比例为:38500000÷(45

000000＋

38500000＋16500000)×100%＝38.5%C设备应分配的固定资产价值比例为:16500000÷(45

000000＋

38500000＋16500000)×100%＝16.5%

学习子情境1固定资产取得的核算（3）确定A、B、C设备各自的成本:A设备的成本为:100750000×45%=45337500(元）B设备的成本为:100750000×38.5%=38788750（元）C设备的成本为:100750000×16.5%=16623750（元）（4）云科公司应编制如下会计分录:借：固定资产——A设备

45337500

——B设备38788750——C设备16623750应交税费——应交增值税(进项税额)13045000

贷：银行存款 113795000学习子情境1固定资产取得的核算三、自建固定资产的账务处理学习子情境1固定资产取得的核算三、自建固定资产的账务处理学习子情境1固定资产取得的核算在建工程【案例分析4-3】浙江云科有限责任公司４月份自行建造厂房一幢,发生如下经济业务:(１)购入为工程准备的各种物资500000元,增值税专用发票上注明的增值税税额为65000元.编制如下会计分录:借:工程物资500000

应交税费———应交增值税(进项税额)

65000

贷:银行存款

565000学习子情境1固定资产取得的核算（2）领用工程物资,全部用于工程建设.编制如下会计分录:借:在建工程500000贷:工程物资

500000(３)领用本企业生产的水泥一批,实际成本为400000元,相关进项税额为52000元.编制如下会计分录:借:在建工程

400000

贷:库存商品

400000学习子情境1固定资产取得的核算（4）计提基建工程人员工资100000元.编制如下会计分录:借:在建工程

100000贷:应付职工薪酬

100000

(５)以银行存款支付安装费用,取得增值税专用发票,注明安装费30000元,税率为9%，增值税税额为2700元.编制如下会计分录:借:在建工程30000

应交税费———应交增值税(进项税额)2700贷:银行存款32700学习子情境1固定资产取得的核算（6）工程完工并达到预定可使用状态.编制如下会计分录:借:固定资产

1030000贷:在建工程

1030000学习子情境1固定资产取得的核算【案例分析4-4】浙江云科有限责任公司将一幢厂房的建造工程出包给合众公司承建,发生如下经济业务:(１)1月31日,按合理估计的发包工程进度和合同规定向合众公司结算进度款,取得合众公司开具的增值税专用发票,注明工程款600000元,税率为9%,增值税税额为54000元.编制如下会计分录:借:在建工程600000

应交税费———应交增值税(进项税额)

54000

贷:银行存款

654000

学习子情境1固定资产取得的核算（2）11月30日,工程完工,收到合众公司有关工程结算单据和增值税专用发票,补付工程价款400000元,增值税税额36000元.编制如下会计分录:借:在建工程

400000

应交税费———应交增值税(进项税额)36000

贷:银行存款

436000学习子情境1固定资产取得的核算(３)12月1日,工程完工并达到预定可使用状态.编制如下会计分录:借:固定资产1000000

贷:在建工程

1000000

学习子情境1固定资产取得的核算学习情境四固定资产的核算学习子情境1：固定资产取得的核算学习子情境2：固定资产折旧的核算学习子情境3：固定资产后续支出的核算学习子情境4：固定资产处置的核算学习子情境5：固定资产清查和减值的核算一、固定资产折旧的含义固定资产折旧是指企业在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊.企业应根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值.固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更.学习子情境2固定资产折旧的核算二、固定资产折旧的影响因素影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面:1.固定资产原价2.固定资产的预计净残值3.固定资产减值准备

4.固定资产的使用寿命

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理.学习子情境2固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的计提范围

除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:(１)已提足折旧仍继续使用的固定资产;(２)单独估价作为固定资产入账的土地.学习子情境2固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的计提范围在确认计提折旧的范围时还应注意以下几点:(１)当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧.(２)固定资产提足折旧后,不论是否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产也不再补提折旧.(３)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按照实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额.学习子情境2固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的方法可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等.企业选用的固定资产折旧方法,会影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用,因此,固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更.学习子情境2固定资产折旧的核算(一)年限平均法年限平均法,又称直线法,是根据固定资产的原值、预计净残值或净残值率和规定的预计使用年限,平均计算固定资产折旧额的一种方法.其计算公式为：学习子情境2固定资产折旧的核算(一)年限平均法在实际工作中,采用年限平均法计提折旧时,折旧额是根据固定资产原值乘以折旧率计算的.即学习子情境2固定资产折旧的核算【案例分析4-5】

浙江云科有限责任公司有一幢厂房,原价为500000元,预计可使用20年,预计报废时的净残值率为4%。该厂房的折旧率和折旧额计算如下:年折旧率＝(1-4%）÷20=4.8%

月折旧率＝4.8%÷12=0.4%月折旧额＝500000×0.4%=2000(元)学习子情境2固定资产折旧的核算(二)工作量法根据其完成的工作量(行驶里程或工作时数)计提折旧,也就是工作量法.其计算公式为某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额学习子情境2固定资产折旧的核算【案例分析4-6】学习子情境2固定资产折旧的核算浙江云科有限责任公司一辆运货卡车的原价为600000元,预计总行驶里程为500000公里,预计报废时的净残值率为5%,本月行驶4000公里,则单位里程折旧额＝600000元×（1-5%）÷500000=1.14（元/公里)本月折旧额＝4000×1.14＝4560(元)(三)双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下,以双倍直线折旧率乘以每年年初固定资产净值来计算每期折旧额的一种方法.其计算公式为：学习子情境2固定资产折旧的核算【案例分析4-7】学习子情境2固定资产折旧的核算浙江云科有限责任公司一项设备的原值为100000元,预计使用年限为5年,预计净残值为400元,按双倍余额递减法计提折旧,每年的折旧额计算如下:年折旧率＝2÷5×100%=40%第1年应计提的折旧额＝100000×40%=400000(元)第2年应计提的折旧额＝(100000-40000)×40%=24000(元)第3年应计提的折旧额＝(100000-40000-24000)×40%=14400(元)从第4年起改用年限平均法计提折旧,则第4年、第5年的年折旧额＝(100000-400000-24000-14400-400)÷2＝10600(元)(四)年数总和法年数总和法又称年限合计法,是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额,乘以一个逐年递减的折旧率,以此来计算每期折旧额的一种方法.其计算公式为学习子情境2固定资产折旧的核算【案例分析4-8】学习子情境2固定资产折旧的核算浙江云科有限责任公司一项设备的原值为100000元,预计使用年限为5年,预计净残值为400元,按年数总和法计提折旧,每年的折旧额计算见表4-6。五、固定资产折旧的账务处理

学习子情境2固定资产折旧的核算五、固定资产折旧的账务处理

学习子情境2固定资产折旧的核算【案例分析4-9】学习子情境2固定资产折旧的核算浙江云科有限责任公司１月份根据“固定资产折旧计算表”,确定各车间及厂部各部门应分配的折旧额分别为:一车间15000元,二车间24000元,厂部管理部门6000元,销售门市部30000元.编制如下会计分录:借:制造费用———一车间15000———二车间24000管理费用6000销售费用30000贷:累计折旧75000学习情境四固定资产的核算学习子情境1：固定资产取得的核算学习子情境2：固定资产折旧的核算学习子情境3：固定资产后续支出的核算学习子情境4：固定资产处置的核算学习子情境5：固定资产清查和减值的核算一、固定资产后续支出的含义

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

学习子情境3固定资产后续支出的核算

二、固定资产后续支出的账务处理

学习子情境3固定资产后续支出的核算【案例分析4-10】浙江云科有限责任公司于2015年1月购入一架飞机,总计花费80000000元(含发动机),发动机当时的购价为5000000元。该公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。2023年初,该公司为延长飞机的空中飞行时间,决定更换一部性能更为先进的发动机。假定飞机的年折旧率为3%,不考虑预计净残值的影响,替换下的老发动机报废且无残值收入.。学习子情境3固定资产后续支出的核算【案例分析4-10】(１)将固定资产转入在建工程,编制如下会计分录:借:在建工程60800000累计折旧19200000贷:固定资产800000002023年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000(元)学习子情境3固定资产后续支出的核算（2）终止确认老发动机的账面价值,编制如下会计分录:借:营业外支出———非流动资产处置损失3800000

贷:在建工程

38000002023年年初老发动机的账面价值＝5000000-5000000×3%×8=3800000(元)学习子情境3固定资产后续支出的核算(３)公司以银行存款购入新发动机一台,增值税专用发票上注明的购买价为7000000元,增值税税额为910000元。编制如下会计分录:借:工程物资7000000应交税费———应交增值税(进项税额)910000贷:银行存款7910000学习子情境3固定资产后续支出的核算(４)将上述新发动机进行安装,编制如下会计分录:借:在建工程7000000贷:工程物资7000000(５)支付安装费并取得增值税专用发票,注明安装费100000元,税率为9%,增值税税额为9000元。编制如下会计分录:借:在建工程100000

应交税费———应交增值税(进项税额)9000贷:银行存款109000学习子情境3固定资产后续支出的核算(６)新发动机安装完毕,投入使用.编制如下会计分录:借:固定资产

64100000贷:在建工程64100000固定资产的入账价值=60800000

-

3800000＋7000000＋100000

=

64100000(元)学习子情境3固定资产后续支出的核算【案例分析4-11】浙江云科有限责任公司对管理部门使用的一台设备进行日常修理,修理过程中发生的材料费100000元,应支付的维修人员工资为20000元.编制如下会计分录:借:管理费用120000贷:原材料100000应付职工薪酬20000学习子情境3固定资产后续支出的核算【案例分析4-12】

浙江云科有限责任公司对专设销售机构的一台设备进行日常修理,发生修理费并取得增值税专用发票,注明修理费5000元,税率13%，增值税税额为650元.编制如下会计分录:借:销售费用5000应交税费———应交增值税(进项税额)

650

贷:银行存款

5650学习子情境3固定资产后续支出的核算学习情境四固定资产的核算学习子情境1：固定资产取得的核算学习子情境2：固定资产折旧的核算学习子情境3：固定资产后续支出的核算学习子情境4：固定资产处置的核算学习子情境5：固定资产清查和减值的核算一、固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的,当予以终止确认:(１)该固定资产处于处置状态.固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等.(２)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益.

学习子情境4固定资产处置的核算

二、固定资产处置的账务处理

学习子情境4固定资产处置的核算

二、固定资产处置的账务处理

学习子情境4固定资产处置的核算

【案例分析4-13】浙江云科有限责任公司转让一座仓库,发生以下经济业务:(１)该仓库原价为200000元,累计已计提折旧100000元.编制如下会计分录:借:固定资产清理

100000

累计折旧

100000贷:固定资产

200000学习子情境4固定资产处置的核算（2）以银行存款支付清理费用2000元,相关增值税税额180元.编制如下会计分录:借:固定资产清理2000应交税费———应交增值税(进项税额)180

贷:银行存款2180

学习子情境4固定资产处置的核算(３)出售取得价款130000元,增值税11700元,已通过银行收回.编制如下会计分录:借:银行存款141700

贷:固定资产清理

130000应交税费———应交增值税(销项税额)11700(４)结转固定资产清理净损益.编制如下会计分录:借:固定资产清理

28000

贷:资产处置损益

28000

学习子情境4固定资产处置的核算【案例分析4-14】浙江云科有限责任公司一条生产线因洪水而毁损,发生以下经济业务:(１)该生产线原价为150000元,累计已计提折旧60000元.编制如下会计分录:借:固定资产清理

90000累计折旧

60000贷:固定资产

150000学习子情境4固定资产处置的核算(２)残料已办理入库,估计价值11000元.编制如下会计分录:借:原材料

11000贷:固定资产清理

11000(３)以银行存款支付清理费用3000元,相关增值税税额270元.编制如下会计分录:借:固定资产清理

3000应交税费———应交增值税(进项税额)270

贷:银行存款

3270学习子情境4固定资产处置的核算(４)经保险公司核定应赔偿的损失额为58000元,赔款尚未收到.编制如下会计分录:借:其他应收款58000贷:固定资产清理

58000(５)结转毁损固定资产的净损失.编制如下会计分录:借:营业外支出———非常损失24000贷:固定资产清理

24000学习子情境4固定资产处置的核算学习情境四固定资产的核算学习子情境1：固定资产取得的核算学习子情境2：固定资产折旧的核算学习子情境3：固定资产后续支出的核算学习子情境4：固定资产处置的核算学习子情境5：固定资产清查和减值的核算一、固定资产清查的核算(一)固定资产清查概述企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性,充分挖掘企业现有固定资产的潜力.

学习子情境5固定资产清查和减值的核算(二)固定资产清查的账务处理学习子情境5固定资产清查和减值的核算(二)固定资产清查的账务处理学习子情境5固定资产清查和减值的核算【案例分析4-15】浙江云科有限责任公司在进行财产清查过程中,发现去年购入的一台设备尚未入账,相同新旧程度设备的市场价格估计为500000元(假定与其计税基础不存在差异).根据«企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正»规定,将该盘盈固定资产作为前期差错进行处理.假定公司按净利润的10%计提法定盈余公积,不考虑相关税费及其他因素的影响.学习子情境5固定资产清查和减值的核算(１)发现盘盈时,编制如下会计分录:借:固定资产500000贷:以前年度损益调整500000(２)报经批准后,编制如下会计分录:公司应计提法定盈余公积＝500000×10%=50