中级会计实务操作考试试题

中级会计实务操作考试试题一、考试说明本试题旨在考察考生对中级会计实务的综合运用能力，包括对会计准则的理解、会计科目的运用、会计分录的编制以及基本的财务数据分析能力。试题内容紧密结合企业日常经济业务，注重实操性和规范性。考生应在规定时间内独立完成，答题时需写出必要的计算过程及会计分录，并对重要会计处理的依据进行简要说明。二、试题部分（一）存货业务处理资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为适用税率。2023年12月份发生以下与存货相关的经济业务：1.12月5日，从乙公司购入A商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为若干万元，增值税税额为若干元。商品已验收入库，款项尚未支付。甲公司对该批商品采用实际成本法核算。2.12月10日，生产车间领用A商品一批用于生产B产品，该批A商品的成本为若干元。3.12月20日，销售一批A商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的价款为若干万元，增值税税额为若干元。商品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。该批商品的成本为若干元。4.12月31日，对库存A商品进行减值测试。经测算，A商品的可变现净值为其成本的90%。甲公司库存A商品账面余额为若干元（假设期初无存货跌价准备）。要求：根据上述经济业务，编制甲公司2023年12月份相关的会计分录。（“应交税费”科目需写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用“万元”表示，保留两位小数）（二）固定资产后续计量及处置资料：乙公司于数年前购入一台生产用设备，原值为若干万元，预计使用年限为若干年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。该设备未计提减值准备。2023年1月1日，由于技术进步等原因，乙公司决定对该设备进行更新改造，以提高其生产效率。更新改造过程中发生以下支出：1.购入新部件，取得的增值税专用发票上注明的价款为若干万元，增值税税额为若干元，款项已通过银行存款支付。2.应付改造工程人员薪酬为若干万元。3.用银行存款支付其他改造费用若干万元。该设备的更新改造工程于2023年6月30日完成，达到预定可使用状态。改造完成后，该设备的预计尚可使用年限为若干年，预计净残值仍为零，折旧方法不变。改造后的设备生产能力显著提高，带来的经济利益预期将超过原先的估计。要求：1.计算该设备在2023年1月1日（改造开始时）的账面价值。2.编制设备转入更新改造的会计分录。3.编制发生更新改造支出的会计分录。4.编制设备更新改造完成达到预定可使用状态的会计分录。5.计算该设备2023年度应计提的折旧额。（三）收入确认与计量资料：丙公司为一家大型机械设备制造与销售企业，适用的增值税税率为适用税率。2023年10月1日，丙公司与丁公司签订一项设备销售合同，合同主要条款如下：1.丙公司向丁公司销售一台大型定制设备，合同总价款为若干万元（不含增值税）。2.丙公司负责设备的安装调试，安装调试是销售合同的重要组成部分，丁公司在安装调试完毕并验收合格后方能正常使用该设备。3.合同约定，丁公司在合同签订日支付合同总价款的20%作为预付款，设备运抵丁公司指定地点并经丁公司签收后支付合同总价款的50%，安装调试完毕并验收合格后支付剩余30%的款项。4.2023年11月15日，丙公司将设备运抵丁公司指定地点，丁公司已签收。5.2023年12月25日，丙公司完成设备的安装调试，丁公司验收合格。6.丙公司该设备的生产成本为若干万元。要求：1.根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，分析丙公司该项设备销售业务的履约义务，并判断其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。2.分别判断上述合同签订日、设备运抵并签收日、安装调试完毕并验收合格日这三个时点，丙公司是否应确认收入，并说明理由。3.编制丙公司2023年12月25日确认收入时的相关会计分录（仅考虑收入确认和成本结转，不考虑增值税及款项收付）。（四）资产负债表日后事项资料：戊公司2023年度财务报告的批准报出日为2024年4月15日。戊公司在2024年1月1日至4月15日期间发生以下交易或事项：1.2024年2月10日，戊公司收到法院通知，由于2023年销售的某产品存在质量问题，被消费者起诉，要求赔偿损失若干万元。戊公司在编制2023年度财务报告时，未预计该笔或有负债。经评估，戊公司很可能败诉，预计赔偿金额为若干万元。2.2024年3月5日，戊公司一项作为其他债权投资核算的金融资产的公允价值发生重大下跌，跌幅超过了购买日以来的累计涨幅。3.2024年3月20日，戊公司发现2023年度一项管理用固定资产少计提折旧若干万元，该差错具有重要性。4.2024年4月1日，戊公司董事会审议通过2023年度利润分配方案，决定向股东分派现金股利若干万元。要求：1.逐项判断上述交易或事项哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，并简要说明理由。2.对上述资产负债表日后调整事项，简述戊公司应如何进行会计处理（不要求编制具体会计分录，只需说明处理原则和涉及的报表项目调整）。三、参考答案及解析思路（注：以下参考答案中的“若干金额”需根据实际试题设定的具体数值进行计算和填写。此处仅提供解析思路和分录框架。）（一）存货业务处理解析思路：本题主要考察存货的初始计量、发出存货成本的结转以及存货跌价准备的计提。考生需注意存货采购成本的构成、不同情况下存货发出的计价方法（本题为实际成本法），以及期末存货可变现净值低于成本时应计提存货跌价准备。参考答案：1.12月5日购入A商品：借：库存商品——A商品（若干金额）应交税费——应交增值税（进项税额）（若干金额）贷：应付账款——乙公司（若干金额）2.12月10日生产领用A商品：借：生产成本——基本生产成本（B产品）（若干金额）贷：库存商品——A商品（若干金额）3.12月20日销售A商品：（1）确认收入：借：应收账款——丙公司（若干金额）贷：主营业务收入（若干金额）应交税费——应交增值税（销项税额）（若干金额）（2）结转成本：借：主营业务成本（若干金额）贷：库存商品——A商品（若干金额）4.12月31日计提存货跌价准备：库存A商品期末账面余额=期初余额+本期购入-本期生产领用-本期销售（假设期初余额为0）可变现净值=期末账面余额×90%应计提的存货跌价准备=期末账面余额-可变现净值借：资产减值损失——计提的存货跌价准备（计算金额）贷：存货跌价准备——A商品（计算金额）（二）固定资产后续计量及处置解析思路：本题重点考察固定资产的更新改造。考生需掌握固定资产转入在建工程的处理、更新改造支出的资本化条件、改造后固定资产入账价值的确定以及后续折旧的计提。关键在于区分资本化支出和费用化支出，以及改造后固定资产折旧年限的重新确定。参考答案：1.计算改造开始时的账面价值：已计提折旧年限=自购入至2022年12月31日的年数年折旧额=原值/预计使用年限累计折旧=年折旧额×已计提折旧年限账面价值=原值-累计折旧=（若干金额）2.设备转入更新改造：借：在建工程——XX设备（账面价值）累计折旧——XX设备（累计折旧金额）贷：固定资产——XX设备（原值）3.发生更新改造支出：借：在建工程——XX设备（新部件价款+工程人员薪酬+其他改造费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（新部件增值税额）贷：银行存款（新部件价款及税额+其他改造费用）应付职工薪酬（工程人员薪酬）4.设备更新改造完成：改造后固定资产入账价值=改造开始时账面价值+资本化的更新改造支出借：固定资产——XX设备（入账价值）贷：在建工程——XX设备（入账价值）5.2023年度应计提的折旧额：改造前（1-6月）折旧：若改造从1月1日开始，且当月转入在建工程，则改造期间（1-6月）不计提折旧。改造后（7-12月）折旧：年折旧额=改造后入账价值/预计尚可使用年限2023年应计提折旧额=改造后年折旧额×6/12=（计算金额）（三）收入确认与计量解析思路：本题核心是新收入准则下收入确认的判断。考生需准确识别合同中的履约义务，判断是单项履约义务还是多项履约义务，并根据履约义务的性质（时点履行或时段履行）确定收入确认的时点或期间。对于包含安装调试的销售，若安装调试是使资产达到预定可使用状态的必要环节，则通常在安装调试完毕并验收合格时确认收入。参考答案：1.履约义务分析：丙公司与丁公司签订的合同中，销售设备并负责安装调试。由于安装调试是销售合同的重要组成部分，且丁公司在安装调试完毕并验收合格后方能正常使用该设备，表明设备销售和安装调试高度关联，共同构成一项单项履约义务。该履约义务是在某一时点履行，因为丙公司是在客户取得相关商品控制权时确认收入，而客户取得控制权的迹象通常是设备安装调试完毕并验收合格。2.收入确认时点判断：（1）合同签订日：仅收到预付款，设备尚未发出，控制权未转移，不确认收入。（2）设备运抵并签收日：设备虽已运抵，但安装调试尚未完成，丁公司尚未取得该设备的控制权（无法正常使用），不确认收入。（3）安装调试完毕并验收合格日：此时设备已达到预定可使用状态，丁公司取得控制权，应确认收入。3.2023年12月25日确认收入：借：合同资产/应收账款（合同总价款）（注：根据已收款情况，若前期已收到部分款项，差额计入应收账款）贷：主营业务收入（合同总价款）借：主营业务成本（设备生产成本）贷：库存商品（设备生产成本）（四）资产负债表日后事项解析思路：本题考察资产负债表日后事项的判断及其会计处理原则。考生需准确区分调整事项和非调整事项。调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。调整事项需对财务报表相关项目进行调整，非调整事项只需在附注中披露（重要的）。参考答案：1.事项判断：（1）属于资产负债表日后调整事项。理由：该诉讼在2023年（资产负债表日）已经存在，2024年2月10日收到法院通知且很可能败诉并需赔偿，属于对资产负债表日已存在情况提供了新的证据。（2）属于资产负债表日后非调整事项。理由：金融资产公允价值的重大下跌发生在2024年3月，是资产负债表日后新发生的事项，与资产负债表日存在的状况无关。（3）属于资产负债表日后调整事项。理由：这是在资产负债表日后发现的2023年度（资产负债表日所属期间）的重要会计差错，应作为调整事项处理。（4）属于资产负债表日后非调整事项。理由：董事会审议通过利润分配方案（宣告发放现金股利）是在资产负债表日后发生的，属于资产负债表日后才确定的事项，不影响资产负债表日的财务状况。2.调整事项的会计处理原则：（1）对于未决诉讼事项：应确认一项预计负债，同时调整2023年度利润表中的“营业外支出”项目和资产负债表中的