个人综合所得汇算清缴政策辅导与申报指引

个人所得税综合所得汇算清缴政策辅导与申报指引个人所得税综合所得汇算清缴管理办法01综合所得汇算清缴多渠道申报02热点问题0304目录

/Contents各项扣除项目要点提醒国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号综合所得汇算清缴国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号综合所得汇算清缴章节内容章节内容第一章总则主要明确汇算清缴范围、汇算清缴概念、纳税年度、汇算清缴期限、汇算清缴情形等内容第二章汇算清缴准备及有关事项填报主要明确纳税人汇算清缴前需开展的准备工作，可在汇算清缴时填报或补充的扣除、减免税及相关要求，以及异议申诉流程第三章汇算清缴办理及服务主要明确汇算清缴办理方式、办理渠道、资料留存、更正申报、主管税务机关、延期申报等内容，以及税务机关为纳税人提供的申报表项目预填服务、预约办理服务、政策解读操作辅导服务等第四章退（补）税主要明确汇算清缴退税条件、退税审核、账户要求、补税渠道等内容，对符合条件的纳税人，税务机关提供优先退税服务、简易申报退税服务第五章管理措施及法律责任主要明确汇算清缴各方责任、个人所得税纳税记录标注、纳税信用管理、信息保密、责令限期改正、处理处罚等内容，强调纳税人依法享受税收法律救济权。第六章附则主要明确《办法》生效时间以及不适用《办法》的两类情形。个人所得税综合所得汇算清缴管理办法国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号综合所得汇算清缴1工资、薪金所得3稿酬所得劳务报酬所得4特许权使用费所得利息、股息、红利所得7财产租赁所得偶然所得财产转让所得2689经营所得5国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号综合所得汇算清缴

综合所得年度应退或者应补税额，具体计算公式如下：

应退或应补税额=[（综合所得收入额－60000元－“三险一金”等专项扣除－子女教育等专项附加扣除－依法确定的其他扣除－符合条件的公益慈善事业捐赠）×适用税率－速算扣除数]－减免税额－已预缴税额。注意：纳税人按照实际取得综合所得的时间，确定综合所得所属纳税年度。国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号综合所得汇算清缴01汇算清缴需补税但综合所得收入全年不超过规定金额的；02汇算清缴需补税但不超过规定金额的；03已预缴税额与汇算清缴实际应纳税额一致的；04符合汇算清缴退税条件但不申请退税的。纳税人取得综合所得时已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无需办理汇算清缴：《财政部税务总局关于延续实施个人所得税综合所得汇算清缴有关政策的公告》（2023年第32号）中规定的“在2027年12月31日前，纳税人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴”。国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号综合所得汇算清缴张三全年综合所得收入126080，专项附加扣除30000，全年应纳税所得额=126080-60000-30000=36080，应纳税额=36080*10%-2520=1088，月度申报已预缴个税722.4，汇算应补交1088-722.4=365.6<400，无需汇算。国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号综合所得汇算清缴01已预缴税额大于汇算清缴实际应纳税额且申请退税的；02已预缴税额小于汇算清缴实际应纳税额且不符合本办法第六条规定情形的；取得综合所得并且符合下列情形之一的，需要依法办理汇算清缴：03因适用所得项目错误、扣缴义务人未依法履行扣缴义务、取得综合所得无扣缴义务人，造成纳税年度少申报或者未申报综合所得的。国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号综合所得汇算清缴时间2024年度个税综合所得汇算从2025年3月1日起办理到6月30日3月21日前预约办理国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号综合所得汇算清缴工资薪金劳务报酬稿酬所得特许权使用费税前收入收入*（1-20%）收入*（1-20%）*70%收入*（1-20%）综合所得各项收入的收入额国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号各项综合所得预缴项

目预缴时适用的税率备注工资、薪金所得七级超额累进税率劳务报酬所得三级超额累进税率预缴：每次收入额为预扣预缴应纳税所得额应纳税所得额=收入减除费用后的余额收入<=四千元的，减除费用按八百元计算；收入>四千元的，减除费用按收入的百分之二十计算稿酬所得的收入额减按百分之七十计算汇算：收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。综合所得收入额−60000元-专项附加扣除等其他扣除...稿酬所得20%特许权使用费所得20%国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号各项综合所得预缴与汇算居民个人小赵2024年取得工资收入80000元，劳务报酬收入3000元、特许权使用费收入100000元、稿酬收入40000元，符合条件的专项扣除和专项附加扣除共计62400元。预缴：劳务报酬代扣代缴应纳税额=（3000-800）*20%特许权使用费代扣代缴应纳税额=100000*（1-20%）*20%稿酬收入代扣代缴应纳税额=40000*（1-20%）*70%*20%汇算计入综合所得的收入额：80000+(3000+100000)×(1-20%)+40000×(1-20%)×70%=184800年应纳税所得额=184800-60000-62400=62400应纳税额=62400*10%-2520=3720国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号各项综合所得预缴各项扣除项目要点提醒PART国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号综合所得汇算清缴减除费用六万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除不得重复！！！应当按照规定留存或者提供有关证据资料综合所得汇算清缴01子女教育02继续教育03（汇算）大病医疗04住房贷款利息05住房租金06赡养老人不能同时扣除073岁以下婴幼儿照护国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号专项附加扣除标准-子女教育扣除范围扣除标准扣除主体学前教育支出满三周岁至小学入学前（不包括0-3岁阶段）2000元/月/每个子女父母（法定监护人）各扣除50%父母（法定监护人）选择一方全额扣除学历教育支出小、初、高、中职、技工、专、本、硕、博注意事项：子女在境内或境外接受学历（学位）教育，接受公办或民办教育均可享受。子女接受学历教育需为全日制学历教育。具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号扣除范围扣除标准扣除主体学历继续教育支出境内学历（学位）教育期间400元/月最长不超过48个月个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。技能人员职业资格继续教育支出取得证书的年度3600元/年本人扣除专业技术人员职业资格继续教育支出注意事项：（学历继续教育支出）同一教育事项，不得重复扣除。专项附加扣除标准-继续教育国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号专项附加扣除标准-继续教育

问：硕士研究生、博士研究生教育属于子女教育还是继续教育，由谁扣除?

答：这要根据具体情况进行判定。

一种情况是纳税人的子女接受全日制学历教育(由小学一直到博士研究生阶段)的支出，纳税人可以按照每个子女每月2000元的标准定额扣除；

第二种情况是纳税人自己接受硕士研究生及以上的继续教育，在受教育期间，由本人按照每月400元的标准定额扣除，但同一学历(学位)继续教育的扣除期限不能超过48个月。国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号扣除范围扣除方式扣除标准扣除主体在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分限额内据实扣除每年在不超过80000元限额内据实扣除本人医药费用本人或其配偶扣除未成年子女医药费用可以选择父母其中一方扣除注意事项：次年汇算清缴时享受扣除。专项附加扣除标准-大病医疗国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号扣除范围扣除标准扣除主体首套住房贷款利息支出在偿还贷款期间（不超过240个月）1000元/月纳税人未婚：本人扣除纳税人已婚：夫妻双方可选一方扣除纳税人已婚且婚前分别购买住房发生的首套住房贷款利息：选择一套房由购买方扣除或对各自购买住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更注意事项：不得与住房租金专项附加扣除同时享受。所购买住房需为中国境内住房。专项附加扣除标准-住房贷款利息国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号专项附加扣除标准-住房租金扣除范围扣除标准扣除主体在主要工作城市没有自有住房的纳税人发生的住房租金支出直辖市、省会（首府）、计划单列市及经国务院确定的城市1500元/月纳税人未婚：本人扣除纳税人已婚且夫妻双方主要工作城市相同：由承租人扣除纳税人已婚且夫妻双方主要工作城市不同：分别扣除其他城市（市辖区户籍人口>100万）1100元/月其他城市（市辖区户籍人口≤100万）800元/月注意事项：不得与住房贷款利息专项附加扣除同时享受。国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号专项附加扣除标准-赡养老人扣除范围扣除方式扣除标准扣除主体有赡养义务的子女赡养一位及以上60岁（含）以上父母及子女均已去世的年满60周岁祖父母、外祖父母的支出。独生子女定额扣除3000元/月本人扣除非独生子女定额扣除每人不超过1500元/月（分摊每月3000元的扣除额度）平均分摊：赡养人平均分摊约定分摊：赡养人自行约定分摊比例指定分摊：由被赡养人指定分摊比例注意事项：（非独生子女）指定分摊及约定分摊必须签订书面协议。国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号专项附加扣除标准-赡养老人

答：不是。纳税人享受符合规定的赡养老人专项附加扣除的计算时间为被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。因此，被赡养人在年度中间某月去世的，纳税人可享受扣除至当年12月份。问：纳税人父母年龄均超过60周岁，在进行赡养老人扣除时，是否可以按照两倍标准扣除?

答：不能。扣除标准是按照每个纳税人有两位赡养老人测算的。只要父母其中一位达到60岁就可以享受扣除，不按照老人人数计算。问：老人在年度中间某月份去世的，赡养老人专项附加扣除是在老人去世次月开始停止享受吗？

国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号专项附加扣除标准-3岁以下婴幼儿照护扣除范围扣除标准扣除主体纳税人照护3岁以下婴幼儿的相关支出2000元/月/每个子女父母（法定监护人）各扣除50%父母（法定监护人）选择一方全额扣除注意事项：具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。综合所得汇算清缴年金个人养老金商业健康保险其他其他扣除符合条件的公益慈善事业捐赠应当按照规定留存或者提供有关证据资料国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号综合所得汇算清缴

自2024年1月1日起，在全国范围实施个人养老金递延纳税优惠政策。在缴费环节，个人向个人养老金资金账户的缴费，按照12000元/年的限额标准，在综合所得或经营所得中据实扣除；类别操作取得工资薪金所得、按累计预扣法预扣预缴个人所得税劳务报酬所得的其缴费可以选择在当年预扣预缴或次年汇算清缴时在限额标准内据实扣除取得其他劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得或经营所得的其缴费在次年汇算清缴时在限额标准内据实扣除。个人缴费享受税前扣除优惠时，以个人养老金信息管理服务平台出具的扣除凭证为扣税凭据。国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号综合所得汇算清缴个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

——个人所得税法个人所得税法第六条第三款所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；所称应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。——个人所得税法实施条例综合所得汇算清缴办理注意事项纳税人办理汇算清缴，需确保填报信息真实、准确、完整。有两处及以上任职受雇单位的，可自主选择向其中一处主管税务机关申报，纳税人没有任职受雇单位的，向其主要收入来源地、户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报。纳税人依法办理汇算清缴，实际应纳税额小于已预缴税额的，可以申请汇算清缴退税。汇算清缴期结束后，对未申报补税或者未足额补税的纳税人，税务机关依法追缴其不缴或者少缴的税款、加收滞纳金，并在其个人所得税纳税记录中予以标注。纳税人纠正其未申报或未补税行为后，税务机关应当及时撤销标注。单位未按照规定为纳税人代为办理汇算清缴，或者冒用纳税人身份办理扣缴申报、汇算清缴的，按照有关规定处理，并纳入企业纳税信用评价。企业法定代表人、合伙企业自然人合伙人、个人独资企业投资者等未依法办理汇算清缴的，关联纳入企业纳税信用评价。国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号综合所得汇算的三种方式自行办理通过个人所得税APP/自然人电子税务局网页端/邮寄纸质版资料到办税服务厅委托受托人办理通过任职受雇单位代为办理由单位代为办理的，纳税人应提前与单位以书面或者电子等方式进行确认。单位办税人员可以通过自然人电子税务局网页端批量办理汇算含涉税专业服务机构或其他单位及个人，纳税人需与受托人签订授权书。国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知国税函〔2005〕693号综合所得汇算清缴-预约申报如何通过个人所得税APP进行汇算PART个人所得税APP个人所得税APP下载通过手机应用市场/商店搜索下载个人所得税APP方式一：登录个人所得税APP-点击【首页】-【2024综合所得年度汇算】-【开始申报】方式二：点击【办&查】-【综合所得年度汇算】进入汇算申报年度选择【2024】-点击【开始申报】以标准申报为例，申报前请仔细阅读申报须知，点击【我已阅读并知晓】个人所得税APP1、基本信息：核对【个人基础信息】，选择或确认【任职受雇单位】，点击【下一步】；如果年度内您有多家任职受雇单位，APP下拉框显示多条任职受雇单位，根据选择的任职受雇单位带出主管税务机关；如果您只有一家任职受雇单位，则默认显示受雇单位、主管税务机关，不可选择。如果在年度内您无任职受雇单位，汇缴地可选向其主要收入来源地、户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报.个人所得税APP2、收入和税前扣除：若有“全年一次性奖金”则点击进入【工资薪金】选择“全年一次性奖金”计税方式，可以通过奖金计税方式选择将“全年一次性奖金”【全部并入综合所得计税】，或者选择【单独计税】。若有其他的收入项，填写并核实无误后继续后续的操作。核对收入、费用、免税收入和税前扣除等项目无误后，点击【下一步】进入税款计算界面。个人所得税APP2、收入和税前扣除：若有“全年一次性奖金”则点击进入【工资薪金】选择“全年一次性奖金”计税方式，可以通过奖金计税方式选择将“全年一次性奖金”【全部并入综合所得计税】，或者选择【单独计税】。若有其他的收入项，填写并核实无误后继续后续的操作。核对收入、费用、免税收入和税前扣除等项目无误后，点击【下一步】进入税款计算界面。个人所得税APP3、税款计算：仔细阅读提示内容，确认无误后再进行下一步操作，点击【继续】。根据填报的信息，自动计算税款为【应补税额】或【应纳税额】，核实无误后点击【提交申报】，弹出声明点击【确认】提交申报。个人所得税APP申报成功后，若需要退税则点击【申请退税】，进入退税界面操作。若需要补缴税款，则点击【立即缴税】完成税款缴纳。个人所得税APP您如果需要补税，但年度综合所得收入不超过12万元，或者汇算需补税金额不超过400元，且依法预缴税额的，可点击享受免申报。个人所得税APP添加银行卡【我的】个人所得税APP如何通过自然人电子税务局网页端进行汇算PART自然人电子税务局网页端自然人电子税务局网页端/自然人电子税务局网页端个人所得税APP扫码登录手机号码、密码登录自然人电子税务局网页端自然人电子税务局网页端自然人电子税务局网页端自然人电子税务局网页端自然人电子税务局网页端自然人电子税务局网页端办税人员如何集中申报PART自然人电子税务局-集中申报01.报表填写02.报表报送03.计算税款04.退税申请/补税申请05.查询统计1.扣缴端导出：在人员信息采集页面选择要办理集中申报的人员，点击【导出】-选中人员-集中申报自动计算名单表2.单独添加/模版添加前提：纳税人必须为当前扣缴单位在该纳税年度内，为其申报过【正常工资薪金】、【全年一次性奖金】、【保险营销员佣金收入】、【证券经纪人佣金收入】、【其他连续劳务】的居民纳税人。自然人电子税务局-集中申报单个员工申报多个员工申报自动生成申报表（添加）手工填写申报表（模板下载）自动生成员工名单(扣缴端)手工编制员工名单（模板下载）集中汇算申报自然人电子税务局-集中申报自然人电子税务局-集中申报自然人电子税务局-集中申报(单个申报)自然人电子税务局-集中申报(单个申报)自然人电子税务局-集中申报(单个申报)自然人电子税务局-集中申报（单个申报模版文件导入）自然人电子税务局-集中申报（单个申报模版文件导入）自然人电子税务局-集中申报（单个申报模版文件导入）自然人电子税务局-集中申报（单个申报模版文件导入）自然人电子税务局-集中申报（多个员工申报）自然人电子税务局-集中申报（多个员工申报）自然人电子税务局-集中申报（多个员工申报）自然人电子税务局-集中申报（多个员工申报）自然人电子税务局-集中申报（多个员工申报）自然人电子税务局-集中申报自然人电子税务局-集中申报热点问题PART热点问题答：登录“个人所得税”APP，点击【我的】-【安全中心】-【修改手机号码】修改自然人已绑定的手机号码。有两种验证方式，一是通过原绑定的手机号码收取验证码后重新录入新手机号码，二是通过本人银行卡及银行预留手机经过验证后重新录入