教学材料《会计》-第二章

2.1会计报表中的会计要素会计报表是财务会计报告的主要组成部分，它是根据会计账簿记录和有关资料，总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况及结果的一种报告文件。会计报表具有规定的格式，至少应当包括反映企业财务状况的资产负债表和反映经营成果的利润表。资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用及利润构成利润表的基本框架。这六个组成部分是会计报表的基本构件，同时也是会计核算对象的基本构成要件，被称为会计要素（ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＥｌｅｍｅｎｔｓ）。也就是说会计要素是会计对象组成部分的具体化，是对会计核算对象进行的基本分类。六个会计要素中，资产、负债、所有者权益称为反映财务状况的会计要素，也叫资产负债表要素。收入、费用和利润称为反映经营成果的会计要素，也叫利润表要素。下一页返回2.1会计报表中的会计要素2.1.1资产负债表中的三个会计要素2.1.1.1资产、负债、所有者权益资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。如表２-１列示的是长城公司２００９年１２月３１日的资产负债表，该表描述了长城公司在２００９年１２月３１日的财务状况，也就是该公司在２００９年１２月３１日所拥有或控制的经济资源、承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。注意这个日期是会计报表的截止日期，而不是会计报表的具体编制日期。在资产负债里反映了资产、负债和所有者权益三个要素。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素１资产（Ａｓｓｅｔ）企业从事生产经营活动必须具有一定的经济资源，这些经济资源表现为货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等，它们是企业从事生产经营活动的物质基础。这些经济资源我们叫做资产。除上述货币资金、厂房场地、机器设备、原材料外，资产还包括不具有物质形态，但有助于生产经营活动进行的专利权、商标权等无形资产，此外，还包括对其他单位的投资。但是并非所有的经济资源都能成为资产。具体来说，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素（１）资产是由企业过去的交易、事项形成的。一个企业的资产，都是由于已经发生的经济业务引起的，是现实的资产，尚未发生的经济业务，或者计划中的经济业务可能形成的资源，不能确认其为企业的资产。例如，企业已经购入的某项设备是已经发生的购买交易的结果，应该将其确认为企业的资产，而计划中的设备购买交易不能将其确认为企业的资产。知识链接：由于资产是由企业过去的交易或事项形成的，所以在会计中资产的计价原则（Ａｓｓｅｔ－ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔＣｏｎｃｅｐｔ）是历史成本原则，其具体内容是货币性资产（如交易性金融资产）以公允性价值（市场交易价）列报，其他资产（如固定资产、存货等）以其取得的成本或基于取得成本的金额列报。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素（２）资产是由企业拥有或者控制的资源。资产为企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，表明企业拥有从资产中获取预期经济利益的权利。有些情况下，虽然企业不享有一些资源的所有权，但能实际控制这些资源，同样也能够从这些资源中获取经济利益，根据实质重于形式的原则，这部分经济资源也应作为企业的资产。如融资租入的固定资产，虽然企业还未拥有其所有权，但该项资产的租赁期限较长（有时接近该项资产的使用寿命），租赁期满一般由承租企业优先购买，企业能够控制它，所以应将其作为企业的资产。所有权与控制权的存在，对于判断某项目是否属于企业的资产是至关重要的。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素（３）资产预期会给企业带来经济利益。资产之所以成为资产，就在于其预期能够给企业带来经济利益。如果某项目预期不能给企业带来经济利益，那么该项目不能作为企业的资产，如出了故障已不能使用的设备。资产可以按照流动性分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素知识链接：资产费用化（ｅｘｐｅｎｓｉｎｇ）过程当企业发生支出，购进存货、固定资产或其他资产时，他们以取得时的成本记录。但这些资产会在企业生产经营过程当中被消耗，在会计期间内被耗用掉的资产的成本称为费用，资产此时被“费用化”了，由于被耗用掉的资产的成本不复存在，也将费用称做“到期成本”；而在会计期末未耗用仍以资产形式列于资产负债表的是资产，将未耗用的仍为资产的称做“未到期成本”。在生产经营过程中，非流动资产的耗用具体表现为：固定资产的耗用称为“折旧”，无形资产的耗用称为“摊销”，可耗竭的资源性资产（如石油、矿产品等）的耗用称为“耗损”。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素２负债（Ｌｉａｂｉｌｉｔｙ）长城公司资产负债表右方列示了该公司的负债和所有者权益，是公司取得资产的两种资金来源。其中资产的一种来源是由向外界拥有资金的人借入，这些资金提供者称为债权人。债权人对资产的要求权称为负债。如果把资产理解为企业的权利，那么，负债就可以理解为企业所承担的义务，企业必然要用它拥有的资产偿付负债。企业履行义务，会出现在未来某个时候经济利益流出的情况。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素请注意：资产和负债在一定条件下可以相互发生转换，这种转换一般存在于“应收账款”“预收账款”“应付账款”“预付账款”等反映往来款项的科目。如“应收账款”属于资产，但如果应收账款收回时，多收了账款，多收部分则转化为负债。再比如：“应付账款”属于负债，但如果应付账款归还时，多付了账款，多付部分则转化为资产。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素作为负债，一般应同时具有以下基本特征：（１）负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。负债作为企业的一种现时义务，是由企业过去的交易或事项形成的、现已承担的义务。只有过去发生的交易或事项才能形成企业的负债，而不能根据计划中的交易或事项来确认负债。例如，长城公司从黄河公司购入了一批材料而未支付款项，则长城公司承担了负债，如果该采购还尚未发生，长城公司就不会承担这项负债。（２）负债的偿还预期会导致经济利益流出企业。企业履行偿债业务预期会导致经济利益流出企业，如用企业银行存款偿还银行的借款，会导致企业的银行存款减少。其中，经济利益的流出可以有多种形式，可以用资产偿还；以提供劳务偿还；以新债换旧债等。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素综上所述，负债可以定义为：由企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债可以按照流动性分为流动负债和非流动负债两大类。小提示：流动负债中包括“短期借款”，也包括由商业信用形成的应付、预收项目（如“应付票据”“应付账款”“预收账款”），同时也包括应计费用（新会计准则亦称为应付费用、应计负债：如“应付职工薪酬”“应付股利”“应交税费”“应付利息”“其他应付款”），虽称为“费用”，但在会计要素划分中属于“负债”。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素对应计费用的理解要注意以下几点：①应计费用与短期借款是不一样的流动负债；②应计费用是指企业本期已经耗用或受益，但尚未支付，却应由本期负担的成本或费用，例如：２０１０年５月企业计提职工的工资为５００００元，这笔工资应该是由５月份负担的成本或费用，但这笔工资是在６月份才会支付给职工，在支付之前，实际上形成了一笔企业对职工的负债，在会计上将这笔工资确认为５月的成本或费用，同时确认一笔企业对职工的负债，记入“应付职工薪酬”，再比如：先接受服务（先受益），后支付服务费的项目（如水电费），也会形成应计费用；③应计费用是会计学中一项重要知识，现行的会计准则主要包括“应付职工薪酬”“应付股利”“应交税费”“应付利息”等应计费用项目，这些知识将在第７章（负债）中进行详述。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素流动负债，是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期中偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素３所有者权益（Ｏｗｎｅｒ’ｓＥｑｕｉｔｙ）企业资产的另一种资金来源就是所有者权益，即权益资本。一般而言，获得权益资本有两种渠道：①直接由投资者投入的金额，称为实收资本；②从收益中留存的数额，即没有以股利的形式分配给投资者的净利润，称为留存收益。企业留存收益通常又包括盈余公积和未分配利润两部分，盈余公积是指按照国家有关规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素会导致企业所有者权益增加的另一个项目是资本公积。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本溢价（或股本溢价）是指所有者投入的资本中超过注册资本或股本部分的金额。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。关于资本公积的详细介绍参见后续章节。综上所述，所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素如果企业解散，权益投资者只能得到负债被偿还后那一部分财产，因此负债对企业资产的要求权优先于所有者权益。从这一角度来看，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2.1.1.2静态会计等式每一项资产，都有其特定的来源，也就是说，每一项资产都是按照一定的渠道进入企业的。为企业提供资产的人对企业的资产拥有索偿权，即企业中任何资产都有其相应的权益要求，谁提供了资产谁就对资产拥有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。资产表明的是企业经济资源存在的形式及分布情况。而权益则表明的是企业经济资源所产生的利益的归属。因此资产与权益从数量上总是相等的，有多少资产就应有多少权益，用公式表示即为：资产＝权益下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素由于企业资产的出资人包括投资者和债权人，因而对资产的要求权自然分为债权人权益和投资者权益。投资者权益或所有者权益，是指所有者对企业资产抵减负债后的净资产所享有的权利。债权人权益，即负债，要求企业到期还本付息的权利。显而易见，企业的资产无外乎投资者和债权人这两大途径。因此企业的资产的金额必然与负债加上所有者权益的金额相等，用公式表示即为：资产＝负债＋所有者权益下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素小提示：在负债与所有者权益这两种权益中：负债为优先索偿权，所有者权益为第二索偿权，即只有先偿还负债之后还有剩余，才偿还所有者权益。所以在等式的右边，负债与所有者权益的位置不能颠倒交换。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素这一等式称基本会计等式（ＦｕｎｄａｍｅｎｔａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＥｑｕａｔｉｏｎ），又称会计恒等式。它表明了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的基本关系，反映了企业在某一特定时点所拥有的资产及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，是资金运动的静态表现。因此，基本会计等式通常又称为静态会计等式。这一等式是设置账户，复式记账和编制资产负债表的理论依据。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素2.1.2利润表中的三个会计要素2.1.2.1收入、费用、利润利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表列示在某一会计期间内的全部收入、费用和利润的基本情况，通过收入、成本费用和利润等项目的结构及前后的变化反映企业在某一期间的经营成果。如表２－２是长城公司２００９年１２月的利润表，该表描述了长城公司在２００９年１２月的经营成果，也就是该公司从２００９年１２月１日至３１日所实现的全部收入、发生的全部费用及获得的利润。在利润表中反映了收入、费用和利润三个会计要素。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素１收入（Ｒｅｖｅｎｕｅ／Ｉｎｃｏｍｅ）所有者权益增加的一个渠道是企业的营利性经营活动。如长城公司销售产品收到现金３０００元，这３０００元我们称做企业的收入。换言之，收入是企业经济利益的总流入。但要注意的是，并非企业所有经济利益的流入均来自收入。作为收入，一般具有以下基本特征：下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素（１）收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。所谓日常活动，是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。例如，工业企业生产和销售产品，商业企业销售商品等。企业所进行的有些活动并不是经常发生的，如工业企业出售多余的原材料。这些活动虽然不是经常发生的，但因与日常活动有关，其产生的经济利益的总流入也属于收入。有些交易或事项虽然也能为企业带来经济利益，如企业处置固定资产等，但由于不属于企业的日常活动，由此产生的经济利益总流入就不属于收入。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素（２）收入与所有者投入资本无关。经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加而导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。（３）收入能引起所有者权益增加。因收入所引起的经济利益流入，使得企业资产的增加或者负债的减少，最终会导致所有者权益增加。综上所述，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素日常活动通常包括销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。按照企业所从事日常活动的性质，收入分为销售商品取得的收入、提供劳务取得的收入和让渡资产使用权取得的收入。其中，销售商品取得的收入主要指取得货币资产方式的商品销售。提供劳务取得的收入主要指提供旅游、运输、培训、广告、产品安装、代理等服务所取得的收入。让渡资产使用权取得的收入主要指企业将资产让渡给他人使用所取得的收入，如出租固定资产收取的租金收入。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。其中，主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目而取得的经济利益总流入，如工业企业生产并销售产品取得的收入等。其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等形成的收入。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素２费用（Ｅｘｐｅｎｓｅ）长城公司销售商品收到现金３０００元，假定销售该批商品的成本为２０００元，这２０００元我们称为企业的费用。换言之，费用导致企业经济利益流出。同样，并非企业所有经济利益的流出都形成费用。作为费用，一般具有以下基本特征：（１）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。日常活动中所发生的费用包括销售成本、职工薪酬、折旧费用等。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素（２）费用最终将减少企业的所有者权益。因费用所引起的经济利益流出使得企业资产减少或者负债增加，最终会导致所有者权益减少。（３）费用与向所有者分配利润无关。费用使企业资产减少或者负债增加，但这种经济利益的流出不包括向所有者分配利润引起的经济利益流出。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出显然属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。综上所述，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素按照费用与收入的关系，费用可以分为营业成本和期间费用。其中，营业成本是指所销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是企业为组织和管理生产经营所发生的相关管理费用；销售费用是企业在销售商品过程中发生的费用；财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。上一页下一页返回2.1会计报表中的会计要素３利润（Ｐｒｏｆｉｔ）从上述介绍可知，在长城公司以３０００元的价格销售成本为２０００元的商品这项交易中，取得收入３０００元，同时发生费用２０００元，收入与费用之间的差异亦即利润。但利润不仅仅指收入减去费用后的净额。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额，反映了企业日常经营活动的业绩；直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。上一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素利润通常包括以下项目：（１）营业利润。即营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用和资产减值损失，加上公允价值变动收益（减损失）和投资收益（减损失）后的余额。（２）利润总额。即营业利润加营业外收支净额。营业外收支净额是指由企业非日常活动形成的，计入当期利润的利得减去损失后的差额。（３）净利润。即利润总额减去所得税费用后的差额。下一页返回上一页2.1会计报表中的会计要素2.1.2.2动态会计等式从利润表中我们可以看到，企业在经营过程中一方面取得收入，一方面要发生相应的费用，企业一定期间的收入减去同一期间与之相联系的费用，其结果就是企业的利润，用等式表现出来，就是：收入－费用＝利润这一会计等式可称为动态会计等式，是资金运动的动态表现，表明收入、费用和利润之间的基本关系，是编制利润表的依据。上一页下一页返回2.1会计报表中的会计要素2.1.2.3综合会计恒等式如前所述，收入会引起资产的增加或是负债的减少，进而使所有者权益增加；费用会引起资产的减少或是负债的增加，进而使所有者权益减少。因此在会计期中，会计恒等式又有如下的转化形式：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）将费用从等式的右边移至左边，会计恒等式又转化为如下形式：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入上一页下一页返回2.1会计报表中的会计要素这一会计等式是将静态会计等式和动态会计等式相结合的会计恒等式，可称为综合会计恒等式，实际上是利润分配前的会计恒等式。（注意：此处的证明在2.3.2.4，会计恒等式的数学意义，在于任何一笔经济业务都会引起会计要素或增或减的变化，但无论如何变化，等式的恒等关系不变。）在这个会计等式中，资产与负债可以确定地进行计量，而所有者权益则会随着生产经营的进行，即随着利润的实现而变化。这是因为企业所获得的利润属于企业的所有者，所发生的亏损也最终要由所有者承担，因此，从本质上讲，利润是所有者权益的增加，亏损则是所有者权益的减少。而利润又是收入与费用相抵后的差额。因此上述会计等式又可表示为：资产＝负债＋所有者权益＋利润上一页下一页返回2.1会计报表中的会计要素收入与费用两大会计要素记载的经济业务事项，依据配比原则并通过结账形成利润，最终转化为所有者权益。因此，在会计期末，会计恒等关系又恢复至其基本形式，即为：资产＝负债＋所有者权益综合会计等式体现了六项会计要素之间的内在联系，体现了利润分配前任一时刻的财务状况及其经营成果，对于分析企业资金运动状况及结果具有重要意义。上一页下一页返回2.1会计报表中的会计要素2.1.3经济业务对基本会计等式的影响“资产＝负债＋所有者权益”被称为基本会计等式，这一等式是现代会计学的理论基础，是会计核算最基本的平衡关系。企业在经营活动过程中所发生的经济业务是纷繁复杂、多种多样的。尽管企业经济业务多种多样，但对会计等式的影响不外乎以下四种基本类型：（１）引起等式两边会计要素同时增加的经济业务（即资产与权益同时增加）；（２）引起等式两边会计要素同时减少的经济业务（即资产与权益同时减少）；上一页下一页返回2.1会计报表中的会计要素（３）引起等式左边会计要素发生增减的经济业务（即资产内部有增有减）；（４）引起等式右边会计要素发生增减的经济业务（即权益内部有增有减）。根据初中数学恒等式的知识我们知道：“等式任何一边内部此增彼减相等金额，等式的恒等关系不变；等式两边同增同减相等金额，等式的恒等关系也不变。”由此可以得出结论：无论发生什么样的经济业务，都不会影响基本会计等式的平衡关系，会计等式两端的金额永远保持相等。上一页返回2.2会计科目与账户如前所述，会计核算的主要对象是企业发生的各项经济业务。虽然通过会计要素的设置，可以使这些经济业务按资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润进行分类归纳与整理，但由于会计要素本身所涉及的内容较为复杂，因此，所提供的分类信息仍不能满足企业日常管理的需要。为了能提供更为详细的分类信息，需要进一步设置会计科目与账户。对会计信息的最基本分类就是会计要素。将会计要素再按归属进行进一步详细分类核算的项目就是会计科目。账户是用于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。设置会计科目和账户是会计核算方法之一。下一页返回2.2会计科目与账户2.2.1会计科目2.2.1.1会计科目的概念和设置原则会计科目（Ａｃｃｏｕｎｔ），简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是会计账户的名称。会计要素是对会计对象的具体内容所作的基础分类。会计科目是对会计要素进行分类核算的项目。在分类核算会计要素的具体内容时，我们可以在六种会计要素下找到相应的所属会计科目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和管理要求，事先规定分类核算的项目和标志的一种专门方法，通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类。下一页返回上一页2.2会计科目与账户会计科目必须根据会计准则，并按照会计制度的规定设置和使用。企业在不影响会计核算的要求、财务会计报告指标的汇总和对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。会计科目的设置是否合理，对于系统的提供会计信息、提高会计工作效率以及合理地组织会计核算工作都有很大影响。因此，在设置会计科目时，必须充分考虑有关各方面对会计信息的需求，符合会计工作的客观规律。设置会计科目具体应遵循以下原则。下一页返回上一页2.2会计科目与账户（１）设置会计科目，要结合企业生产经营的特点，满足会计核算的要求。不同性质的企业，其生产经营各具特色。企业在设置会计科目时，要充分结合本单位的具体经济活动的特点。例如，制造企业的主要经营活动分为供、产、销三个阶段，因此相对应的会计科目设置中就有“材料采购”“生产成本”“主营业务收入”等会计科目。企业设置的会计科目，一方面要有其明确的、独特的核算内容；另一方面，企业所构成的会计科目体系，应该涵盖所有会计要素的内容，反映会计对象的全貌。下一页返回上一页2.2会计科目与账户（２）设置会计科目，要结合会计核算对象的特点，满足经济管理的要求。设置会计科目的目的是用来分类处理与传输有关的会计信息，因此会计科目的设置必须结合各单位会计核算对象的特点。例如，在选择以权责发生制为会计基础的企业，就应相应地设置“应收账款”“预收账款”“应付账款”“预付账款”等会计科目。会计科目的设置，还应充分考虑到会计核算信息的输出，满足宏观经济的管理、企业投资者和债权人等外部信息使用者，以及企业内部经济管理的需要。下一页返回上一页2.2会计科目与账户（３）设置会计科目，要结合记账方法的特点，满足会计工作内部分工的要求。不同的记账方法对会计科目设置的要求不完全相同，因此，会计科目的设置必须考虑所运用的记账方法。同时，会计科目的设置还要充分考虑企业内部的岗位责任制的实施，满足会计核算工作内部分工的需求。下一页返回上一页2.2会计科目与账户2.2.1.2会计科目的分类会计科目根据经济内容不同和所提供信息的详细程度不同，有两种分类方法。１根据经济内容分类会计科目的本质是对会计要素进行分类核算的项目。会计要素分为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。在对会计科目按其所反映的经济内容进行分类时，在会计要素分类的基础上作了一定调整，分为五大类，即资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。会计要素分类与会计科目按经济内容分类之间的内在联系，如图２-１所示，从图中可以看出，相应的会计科目归属于相应的会计要素。下一页返回上一页2.2会计科目与账户２按提供信息的详细程度分类会计科目按提供信息的详细程度，可分为总账科目和明细科目。（１）总账科目，也称“总分类科目”或“一级科目”，是对会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润进行总括分类的类别名称。（２）明细科目，也称“明细分类科目”，是对总账科目所属经济内容作详细分类的类别名称。为了适应核算工作的需要，可在总账科目下设置多级明细科目。会计科目按所提供的信息详细程度分类如表２－３所示。下一页返回上一页2.2会计科目与账户我国企业会计制度规定，总账科目由财政部统一制定，明细科目除会计制度规定设置的以外，企业可根据实际需要自行设置，并不是所有的总账科目都设置明细科目。目前，企业常用的会计科目如表２－４所示。下一页返回上一页2.2会计科目与账户2.2.2账户（Ledger）会计科目只是规定了会计对象具体内容的类别名称，还不能进行具体的会计核算。为了连续地、系统地、全面地记录由于经济业务而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。账户是根据会计科目开设的，具有一定结构和格式的，用于分类反映会计要素增减变动及其结果，对会计科目所规定的内容进行核算和监督的一种工具。设置账户是会计的一种专门方法。账户所提供的会计资料是编制会计报表的重要依据。上一页下一页返回2.2会计科目与账户2.2.2.1账户的基本结构为了正确记录各项经济业务的发生和完成情况，就必须为账户确定一定的格式，我们把这种格式称为账户的基本结构。在实际工作中，账户的具体结构根据会计核算的要求，一般表现为表格形式。作为账户的基本结构，一般应包括以下内容：（１）账户的名称（会计科目）———规定账户所要记录的经济业务事项内容；上一页下一页返回2.2会计科目与账户（２）日期———记录经济业务事项日期；（３）凭证号数———标明账户记录所依据的会计凭证；（４）摘要———简要说明经济业务事项的内容；（５）金额———增加金额、减少金额和余额。借贷记账法下，账户的基本结构如表２－５所示。其中，“借”和“贷”登记账户的增加额或减少额，“借或贷”表示余额方向。上一页下一页返回2.2会计科目与账户一定时期内账户登记的增加额或减少额，称为账户的本期发生额，表示这一时期价值运用的动态变化；增减相抵后的差额，称为账户的余额，表示该期末某项价值增加、减少变化后的结果。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，很显然本期期初余额是上期期末余额。一般情况下，账户余额的方向同账户增加额的方向是一致的。此时，账户余额和发生额之间的关系是：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额上一页下一页返回2.2会计科目与账户2.2.2.2“Ｔ”形账户账户所记录和反映的经济业务引起的会计要素增减变动情况，虽然复杂繁多，但从数量变化来看，不外乎“增加”和“减少”两种情况，因而账户在结构上也相应地分为反映会计要素有关项目的增加额和减少额的两个部分；同时，为了反映增加、减少变动后的结果，账户还要有反映结果数的余额部分。反映会计要素的增加额、减少额和余额的这三个部分就构成了账户的基本结构。为便于教学，将这三部分结构形象化地用“Ｔ”形账户来表示。其结构如图２－２和图２－３所示。下一页返回上一页2.2会计科目与账户“Ｔ”形账户只是账户的一种抽象化和简化的图形表示。至于账户左右两方的称谓，以及用哪方登记增加额，哪方登记减少额，则取决于所采用的记账方法和该账户所反映的经济内容和性质。无疑一方登记增加额，另一方肯定登记减少额。小提示：账户的结构表明，会计信息记入账户表明进行了“会计信息的第一次处理”———既有信息的分类，也体现了复式记账的原理！下一页返回上一页2.2会计科目与账户2.2.2.3账户的分类为了更好地在经济活动过程中运用账户，有必要进一步对账户进行分类，不仅要弄清楚各个账户之间的区别，还要弄清楚账户之间的内在联系。账户按不同的标志分为不同的类别，具体有以下几种：（１）账户按经济内容分为五类：资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类账户。上一页下一页返回2.2会计科目与账户（２）账户按用途和结构分类，一般可以划分为盘存账户、资本账户、债权账户、负债账户、债权债务结算账户、跨期摊配账户、待处理账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、集合汇转账户、财务成果账户。（３）账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。上一页下一页返回2.2会计科目与账户（４）账户按与会计报表的关系可分为资产负债表账户和利润表账户。在账户的四种分类中，账户按经济内容的分类是基本的、主要的分类，它决定着账户的性质。账户按用途和结构的分类，是对账户按经济内容分类的补充。其他的分类都是在按经济内容分类这种基础上所进行的演变和发展。上一页下一页返回2.2会计科目与账户2.2.3会计科目与账户的关系账户与会计科目既相互联系，又有所区别。账户是对会计事项进行分类核算的工具，每个账户都应反映一定的经济内容，账户与会计科目所反映的经济内容是相同的，账户的名称就是会计科目。然而从理论上分析，账户与科目也有一定的区别。会计科目只表明某项经济内容，仅仅是账户的名称，不存在结构问题。上一页下一页返回2.2会计科目与账户而账户不仅有名称，还必须具备一定的结构格式，用以反映经济业务事项所引起的数量增减变化及其结果的情况。尽管会计科目和账户是两个不同的概念，但在实际工作中，往往只强调它们的联系，而忽视它们的区别。因此，实务中会计科目和账户经常不加以区分，而相互通用。上一页返回2.3借贷记账法2.3.1复式记账原理为了对会计主体的经济活动进行核算和监督，在按一定原则设置了会计科目及账户之后，就需要采用一定的记账方法，在账户上记录经济业务所引起的会计要素的增减变化过程及结果。在账户上登记经济业务的方法是记账方法。在会计的发展过程中，曾采用过单式记账法和复式记账法。下一页返回2.3借贷记账法2.3.1.1单式记账法（Ｓｉｎｇｌｅ－ｅｎｔｒｙＳｙｓｔｅｍ）在远古时期，我们的祖先对发生的事情，会通过结绳记事等手段，单方面进行记录。例如，用一头牛换来了两只羊，祖先们只会记录两只羊的增加，而不会记录一头牛的减少。这种记账方式被称为单式记账法，是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。上一页下一页返回2.3借贷记账法这种记账方法，既不能反映羊增加的原因，又不能反映牛的减少，牛和羊之间的记录没有直接的联系，形不成相互对应的关系，所以单式记账法不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，不能提供完整、客观的会计信息，也不便于检查账户记录的正确性，是一种简单且不科学的记账方法。单式记账法已被复式记账法所取代。上一页下一页返回2.3借贷记账法2.3.1.2复式记账法（Ｄｏｕｂｌｅ－ｅｎｔｒｙＳｙｓｔｅｍ）复式记账法是单式记账法的对称，是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中，以相等的金额进行全面、连续、系统登记的一种记账方法。这种记账方法可以系统地反映经济活动的过程和结果。以银行存款购买材料为例，采用复式记账法时，应以相等的金额在“银行存款”账户中登记减少，同时在“原材料”账户中登记增加，这就说明银行存款减少的原因是由于购买了材料。上一页下一页返回2.3借贷记账法由于在复式记账法下会计科目设置完整，可以将经济业务引起的会计要素的增减变动，记录在两个或两个以上相互联系的账户中，能全面、系统地反映经济业务的发生过程及结果，满足会计信息输出的需要。复式记账法是一种科学的记账方法，它已成为现代企业会计普遍采用的记账方法。上一页下一页返回2.3借贷记账法2.3.1.3复式记账法的特点与单式记账法相比更具合理信、科学性和操作性。其具有以下两个特点：（１）每一项经济业务的发生都要在两个或两个以上相关的账户中记录，以反映资金活动的来龙去脉，全面、连续、系统地反映经济活动的过程和结果。（２）一项经济的发生都以相等的金额，同时记入两个和两个以上相对应的账户，记录的结果仍使会计恒等式成立，因此，通过试算平衡可以检查账簿记录的正确性。上一页下一页返回2.3借贷记账法在我国会计史上，复式记账法按其采用的记账符号、记账规则等不同又具体地分为：借贷记账法、收付记账法和增减记账法等，其中的借贷记账法是世界上目前最通用的记账方法。2.3.2借贷记账法（Debit-CreditBookkeeping）2.3.2.1借贷记账法的概念借贷记账法是按复式记账原理，以“资产＝负债＋所有者权益”的会计恒等式为理论基础，以“借”“贷”二字为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种记账方法。上一页下一页返回2.3借贷记账法借贷记账法起源于１３世纪的意大利，大约到１５世纪形成了比较完善的复式记账法，在清朝光绪年间从日本传入中国。目前在世界各国通用，我国的企业、事业单位的会计记账都采用借贷记账法。上一页下一页返回2.3借贷记账法2.3.2.2借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”“贷”二字作为记账符号。在借贷记账法发展的初期阶段，“借”“贷”二字用来表示借贷资本家放出资本和收进存款的债权债务的变动，随着商品经济的进一步发展，经济业务内容的拓宽，借贷记账法不仅应用于金融行业，而且应用于工业、商业及行政事业单位，不仅记录借贷资金业务而且记录财产物资、成本费用、经营损益等业务，此时，“借”“贷”二字已经失去了最初的经济含义，只是一对纯粹的、专门的记账符号，用来分别作为账户的左方和右方。上一页下一页返回2.3借贷记账法2.3.2.3借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：每个账户都分为左右两方：左方为借方，右方为贷方。对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟由“借”方还是由“贷”方来登记增加额或是减少额，则取决于某账户反映的经济内容和账户的性质。根据“资产＝权益”这一会计恒等式可知，资产与权益存在对立统一的关系，其账户会表现截然相反的结构，在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产类（含成本、费用）和权益类（含负债、所有者权益和收入）两大类别。上一页下一页返回2.3借贷记账法１资产类账户的结构用“Ｔ”形账户表示资产类账户结构如图２－４所示。资产类账户借方记录企业各项资产的增加额，贷方记录减少额，余额一般出现在记录增加额的借方，表示期末某一时点企业实际拥有的资产数额。期末余额的计算公式为：资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额成本类账户与资产类账户结构基本相同：借方记录成本的增加额，贷方记录成本的减少额。所不同的是：成本类账户一般无余额，若有余额则在借方。上一页下一页返回2.3借贷记账法２权益类账户的结构用“Ｔ”形账户表示权益类账户结构如图２－５所示。权益类账户的贷方记录权益的增加额，借方记录减少额，余额一般出现在记录增加额的贷方，反映企业在期末某一时点所承担债务的实际数额或者所拥有的企业净资产的实际数额。期末余额的计算公式为：权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额上一页下一页返回2.3借贷记账法３损益类账户的结构损益类账户可再划分为收入类账户与费用类账户。（１）收入类账户的结构。用“Ｔ”形账户表示收入类账户的结构如图２－６所示。收入类账户是利润及利润分配的直接来源，其结构和所有者权益类账户的结构基本相同。贷方记录收益的增加，借方记录收益的转销额，结转后期末无余额。（２）费用类账户的结构。用“Ｔ”形账户表示费用类账户的结构如图２－７所示。上一页下一页返回2.3借贷记账法费用类账户与资产类账户结构基本相同：借方记录费用的增加额，贷方记录费用的结转额（减少额）。所不同的是：费用类账户一般无余额。综上所述，借贷记账法下各类账户的结构及借贷表示的含义如表２－６所示。上一页下一页返回2.3借贷记账法一般情况下，对于一个有余额的账户来说，记入该账户增加方的数额一般都要大于或等于记入其减少方的数额，所以账户的正常余额应记录在增加额的那一方。即资产类余额在借方，负债和所有者权益类余额在贷方。但亦有例外，如“应收账款”是资产类账户，期末余额一般在借方，反映期末尚未收回的账款；但若期末余额出现在贷方，则说明本期多收了账款，多收部分转化为预收账款，变成了负债性质的账户。我们把这种根据余额方向来判断账户性质的账户称为双重性质的账户，双重性质的账户只是少数，一般存在于“应收账款”“预收账款”“应付账款”“预付账款”等反映往来款项的账户。上一页下一页返回2.3借贷记账法2.3.2.4借贷记账法的记账规则（ＲｅｃｏｒｄｉｎｇＰｒｉｎｃｉｐｌｅ）１记账规则的概念及内容借贷记账法的记账规则是指运用借贷记账法在账户上记录经济业务所引起的会计要素增减变化的规律。具体的记账规则可概括为“有借必有贷，借贷必相等”。上一页下一页返回2.3借贷记账法２记账规则的表现形式利用“有借必有贷，借贷必相等”这一记账规则在对经济业务进行记录时有两个方面的要求：（１）对于任何一项经济业务必须同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向进行登记。上一页下一页返回2.3借贷记账法（２）以相等的金额同时记入借方账户与贷方账户。由于借贷记账法的理论基础是“资产＝负债＋所有者权益”，因此，反映因经济业务的发生而引起各项目变动时，只有以相等的金额登记，才能保持会计恒等式两端要素之间的平衡关系。运用借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记录时，涉及的经济业务的种类是多种多样的，根据经济业务的发生对“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”的综合会计恒等式影响，归纳起来，经济业务的发生主要有如下四种类型（前已叙及）、九种业务，如果将其中的增减变动用“借”“贷”符号表示，就可以找出资金运动数量变化的规律来，如表２－７所示。上一页下一页返回2.3借贷记账法重要提示：此处是初学者学习的难点，经济业务的四种类型、九种业务以表２－７表示的资金运动数量变化的规律，只是证明了综合会计恒等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”的恒等关系。在实际操作中，若发生了一笔经济业务，分别涉及六个会计要素的增减，仅仅是记忆表２－７的内容，既慢又易混乱，所以本书给出一个简便的判断和记录的方法。列出综合会计恒等式，并列示“等式左边的要素”“等式右边的要素”：上一页下一页返回2.3借贷记账法

上一页下一页返回2.3借贷记账法根据表２－７总结出的规律，等号左边的要素（资产、费用）是“借增贷减”———即资产、费用的增加记在借方，称“借记”，资产、费用的减少记在贷方，称“贷记”；等号右边的要素（负债、所有者权益、收入）是“借减贷增”———即负债、所有者权益、收入的减少记在借方，称“借记”，负债、所有者权益、收入的增加记在贷方，称“贷记”；因此初学者要熟记：等号左边的要素（资产、费用）是“借增贷减”，等号右边的要素（负债、所有者权益、收入）是“借减贷增”。上一页下一页返回2.3借贷记账法

上一页下一页返回2.3借贷记账法2.3.2.5会计分录（ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＥｎｔｒｙ）———记账规则的应用１会计分录的概念为了连续系统地记录企业日常发生的经济业务，清晰地反映各个账户之间的对应关系，保证账户记录的正确性和便于事后的检查，在实务工作中，在将经济业务记入账户之前，首先应根据经济业务的有关凭据（原始凭证），编制会计分录，填制在记账凭证上。上一页下一页返回2.3借贷记账法记账凭证中最主要内容是会计分录，简称分录，是按借贷记账法记账规则的要求，分别列出记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种形式。一笔会计分录主要包括三个要素：账户的名称（即会计科目）、记账符号（即借方和贷方）、记录的金额。上一页下一页返回2.3借贷记账法２会计分录的书写格式（１）先借后贷，即借方在前，贷方在后；（２）借、贷方内容要分行书写，贷方要比借方往后错两格书写；（３）每行先写借或贷，再写冒号，账户，最后写金额，每个借贷账户及金额占一行；（４）金额后不要带单位；（５）若有二级、三级账户应在一级账户后画杠说明。例如：从工商银行提取现金１０００元的会计分录书写如下：借：库存现金１０００贷：银行存款———工商银行１０００上一页下一页返回2.3借贷记账法３会计分录的分类会计分录有简单会计分录（ＳｉｍｐｌｅＪｏｕｒｎａｌＥｎｔｒｙ）和复合会计分录（ＣｏｍｐｏｕｎｄＪｏｕｒｎａｌＥｎｔｒｙ）两种。只涉及两个账户，即“一借一贷”的会计分录，称为简单会计分录；涉及两个以上账户，即“一借多贷”的会计分录或“多借一贷”的会计分录，以及“多借多贷”的会计分录，称为复合会计分录。上一页下一页返回2.3借贷记账法借贷记账法的记账规则要求以相反的方向、相等的金额对发生的经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中登记，形成“一借一贷”“一借多贷”“多借一贷”“多借多贷”应借应贷的相互关系，这种关系称为账户的对应关系，发生对应关系的账户，就叫做对应账户。通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。上一页下一页返回2.3借贷记账法４会计分录的编制会计分录的编制步骤，一般分以下四步：第一步：确定账户名称（会计科目），分析经济业务涉及的账户类别、特点及其名称；第二步：确定账户金额变化是增加还是减少；第三步：确定借贷方向，分析确定每个账户应记录借方还是贷方；第四步：确定记录金额，分析记入借贷方的金额是否相等。在实务工作中，简化的记账程序如图２－８所示：上一页下一页返回2.3借贷记账法在会计教学过程中，为了简化账务处理的举例，通常对记账程序的各步骤进行适当处理：①用文字介绍经济业务代替原始凭证；②用会计分录代替记账凭证；③用简化的“Ｔ”型账户代替真实的账簿；④用简化的报表代替真实的报表。下面举例说明会计分录的编制及借贷记账法的记账规则的运用。【例２－１】大明科技开发有限责任公司２０１０年４月初全部账户余额如下：（单位：元）上一页下一页返回2.3借贷记账法２０１０年４月发生下列经济业务：（１）４月１日收到投资者的投资１００００００元，存入银行。上一页下一页返回2.3借贷记账法分析经济业务：①选择会计科目：这笔业务使“银行存款”与“实收资本”同时增加；②“银行存款”归属于资产要素（为会计恒等式左方项目），账户结构为借增贷减，其增加记入借方，“实收资本”归属于所有者权益要素（为会计恒等式右方项目），账户结构为借减贷增，其增加记入贷方；上一页下一页返回2.3借贷记账法③按借贷记账法的记账规则，记入“银行存款”“实收资本”账户的金额均为１００００００元。编制会计分录如下：借：银行存款１００００００贷：实收资本１００００００上一页下一页返回2.3借贷记账法（２）４月６日以银行存款支付应交税费１０００００元。分析经济业务：①选择会计科目：这笔业务使“银行存款”与“应交税费”同时减少；②“银行存款”归属于资产要素（为会计恒等式左方项目），账户结构为借增贷减，其减少记入贷方，“应交税费”归属于负债要素（为会计恒等式右方项目），账户结构为借减贷增，其减少记入借方；上一页下一页返回2.3借贷记账法③按借贷记账法的记账规则，记入“银行存款”与“应交税费”的金额均为１０００００元。编制会计分录如下：借：应交税费１０００００贷：银行存款１０００００上一页下一页返回2.3借贷记账法（３）４月１０日从银行提取现金１０００元，以备使用。分析经济业务：①选择会计科目：这笔业务使“库存现金”增加，“银行存款”减少；②“库存现金”“银行存款”都归属于资产要素（为会计恒等式左方项目），账户结构为借增贷减，“库存现金”增加记入借方，“银行存款”减少记入贷方；上一页下一页返回2.3借贷记账法③按借贷记账法的记账规则，记入“库存现金”“银行存款”的金额均为１０００元。编制会计分录如下：借：库存现金１０００贷：银行存款１０００上一页下一页返回2.3借贷记账法（４）４月１２日购买一项设备，支付银行存款１０００００元（不考虑增值税），以备使用。分析经济业务：①选择会计科目：这笔业务使“固定资产”增加，“银行存款”减少；②“固定资产”“银行存款”都归属于资产要素（为会计恒等式左方项目），账户结构为借增贷减，“固定资产”增加记入借方，“银行存款”减少记入贷方；上一页下一页返回2.3借贷记账法③按借贷记账法的记账规则，记入“固定资产”“银行存款”的金额均为１０００００元。编制会计分录如下：借：固定资产１０００００贷：银行存款１０００００上一页下一页返回2.3借贷记账法（５）４月２０日向银行借入短期贷款１０００００元，用以直接偿还以前的货款。分析经济业务：①选择会计科目：这笔业务使“短期借款”增加，“应付账款”减少；②“短期借款”“应付账款”都归属于负债要素（为会计恒等式右方项目），账户结构为借减贷增，“短期借款”增加记入贷方，“应付账款”减少记入借方；上一页下一页返回2.3借贷记账法③按借贷记账法的记账规则，记入“短期借款”“应付账款”的金额均为１０００００元。编制会计分录如下：借：应付账款１０００００贷：短期借款１０００００上一页下一页返回2.3借贷记账法（６）４月２６日向某企业购买材料一批，已验收入库，价款１２０００元，以银行转账支票付讫４０００元，其余暂欠（假设不考虑增值税），材料已入库。分析经济业务：①选择会计科目：这笔业务使“原材料”增加，“银行存款”减少，“应付账款”增加；②“原材料”“银行存款”都归属于资产要素（为会计恒等式左方项目），账户结构为借增贷减，“原材料”增加记入借方，“银行存款”减少记入贷方；“应付账款”归属于负债要素（为会计恒等式右方项目），账户结构为借减贷增，“应付账款”增加记入贷方；上一页下一页返回2.3借贷记账法③按借贷记账法的记账规则，记入“原材料”账户借方的金额为１２０００元，以支票付款应记入“银行存款”的贷方，记入的金额为４０００元，暂欠的款项应记入“应付账款”的贷方，记入的金额为８０００元。编制会计分录如下：借：原材料１２０００贷：银行存款４０００应付账款８０００上一页下一页返回2.3借贷记账法以上前五笔经济业务中每一笔业务发生只有单一的对应关系。会计处理方式也只是简单会计分录，第六笔业务是复合会计分录。根据上述业务的分析及编制的会计分录，登记有关“Ｔ”型账户，如图２－９所示。上一页下一页返回2.3借贷记账法2.3.3借贷记账法的试算平衡（TrialBalancing）试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查账户记录是否正确的过程。包括发生额试算平衡法（即动态平衡）和余额试算平衡法（即静态平衡）两个方面。上一页下一页返回2.3借贷记账法2.3.3.1本期发生额试算平衡法在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对于每一项经济业务都是在借、贷方以相等的金额来记录的，因此全部账户的借方发生额合计和贷方的发生额合计必然相等，用公式表示为：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计本期发生额试算平衡法主要是用来检验本期发生的经济业务的各项会计处理是否正确。上一页下一页返回2.3借贷记账法2.3.3.2余额试算平衡法在借贷记账法下，资产账户的余额在借方，负债和所有者权益的余额在贷方，由于“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系，全部账户的借方余额合计数必定等于全部账户的贷方余额合计数，用公式表示为：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计上一页下一页返回2.3借贷记账法根据余额时间不同分为期初余额平衡与期末余额平衡两类，其平衡公式为：全部账户借方期初余额合计＝全部账户贷方期初余额合计全部账户借方期末余额合计＝全部账户贷方期末余额合计余额试算平衡法主要是通过各种账户余额来检查、推断账务处理的正确性。下面以前述大明科技开发有限责任公司的经济业务来编制试算平衡表。如表２－８所示。上一页下一页返回2.3借贷记账法应当指出，试算平衡能够检查出账户中错误，如借、贷方合计数相等，则说明账务处理结果基本正确；如果不相等，则肯定账务处理有错。但试算平衡表不能检查出记账过程中的所有错误，如借贷方向性错误，对应账户同时多记或少记相等金额以及漏记或重记经济业务等，因为错记的结果并不影响账户的平衡关系。为了纠正账户记录中的其他错误，还必须定期进行其他会计检查。上一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例2.4.1工业企业的主要经济业务介绍工业企业的主要经济活动是生产和销售产品，其经营资金的运动常常表现为资金筹集、资金周转和资金退出三种形式。工业制造业的会计核算是最复杂的，所以本书以工业制造企业为例，说明账户选择及借贷记账法的应用，以加深初学者建立“会计思维”的理解。工业企业的资金运动过程如图２－１０所示。下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例2.4.1.1资金筹集工业企业要进行生产经营活动，必须拥有一定的财产物资作为物质基础。其财产物资的货币表现即资金。筹集资金是工业企业整个资金运动的起点和基本环节。企业的资金筹集渠道有两个方面：一是接受投资者投入的资金，形成企业的资本金；二是向债权人借入的资金，形成企业的负债。投入的资本金和借入的资金形成企业的资金来源，资本金可以供企业长期运用，但是利益应该与投资者共享；而负债必须按期偿还。上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例为了核算工业企业接受投资者投入的资金，企业应设置“实收资本”“资本公积”账户，其核算详见本教材第８章“所有者权益”8.2节“投入资本的核算”；为了核算向债权人借入资金应设置“短期借款”“长期借款”“财务费用”等账户，其核算详见本教材第７章“负债”7.2节“借款及核算”。小思考：“实收资本”“资本公积”“短期借款”“长期借款”“财务费用”等账户按经济内容来分，分别属于哪种类型的账户？其账户结构分别有何特点？上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例2.4.1.2资金周转工业企业的生产经营过程是由生产准备、生产、销售三个过程构成的。工业企业的主要经济业务大都在这三个过程中，企业资金在这个环节周而复始的循环周转。１生产准备过程生产准备过程也称为采购过程或者供应过程，是企业为了保证生产需要，从购建固定资产，采购材料，支付采购成本，同供应单位结算货款，直到材料验收入库的整个过程。因此，材料货款的结算、采购费用的支付、采购成本的计算、材料验收入库等是生产准备过程的主要经济业务。通过这一过程，企业的货币资金转化为储备资金。上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例为了核算生产准备过程中采购材料，支付采购成本，同供应单位结算货款，材料验收入库等业务，企业应设置“原材料”“银行存款”“应付账款”“应交税费”等账户，其核算详见本教材第６章“资产”６３节“存货：原材料中外购材料的核算”；为了核算采购固定资产的业务，企业应设置“固定资产”账户，其核算详见本教材第６章“资产”6.4节“固定资产：取得固定资产的核算”。上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例小思考：“原材料”“银行存款”“应付账款”“应交税费”“固定资产”等账户按经济内容来分，分别属于哪种类型的账户？其账户结构分别有何特点？上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例２生产过程生产过程是将材料投入生产环节进行加工制造，生产出产成品并验收入库的过程。在这一过程中，就发生了原材料的耗用、工资的支付、固定资产的磨损、水电动力费用等各项生产费用。因此，生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的计算是生产过程的主要经济业务。通过生产过程，企业的储备资金的一部分转化为生产资金，随着产品生产完工，产成品验收入库又转化为成品资金。上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例为了核算企业产品的生产，应设置“生产成本”“制造费用”“应付职工薪酬”“累计折旧”“管理费用”和“库存商品”等账户，其中：生产过程中原材料的耗用核算详见本教材第６章“资产”6.3节“存货：原材料中发出材料的核算”；工资的支付核算详见本教材第７章“负债”7.3节“应付职工薪酬的核算”；固定资产的磨损核算详见本教材第６章“资产”6.4节“固定资产折旧的核算”；生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的计算详见本教材第９章“成本和费用”。下一页返回上一页2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例小思考：“生产成本”“制造费用”“应付职工薪酬”“累计折旧”“管理费用”和“库存商品”等账户按经济内容来分，分别属于哪种类型的账户？其账户结构分别有何特点？下一页返回上一页2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例３销售过程销售过程是将完工产成品投入市场实现成品销售取得收入，计算并结转已销产品成本，支付广告费、业务招待费、运输费等，最终取得利润的过程。因此，产品销售收入的确认，销售货款的结算，已销产品成本的计算及结转，支付销售费用等是销售过程的主要经济业务。通过这一过程，成品资金又转化为货币资金。企业经营资金通过这一系列变化，周而复始地循环周转即资金周转。工业企业资金周转过程，也是企业获取和实现利润的过程。下一页返回上一页2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例为了核算工业企业的产品销售过程，企业应设置“主营业务收入”“主营业务成本”“营业税金及附加”“销售费用”“应收账款”等账户，为了核算企业利润形成过程还应设置“其他业务收入”“其他业务支出”“投资收益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”“本年利润”等账户，其中：销售过程中结转已销产品成本，支付广告费、业务招待费、运输费等核算详见本教材第９章“成本和费用”9.3节“销售成本的核算”；取得收入与结转利润的核算详见本教材第１０章“收入与利润”10.1节“收入的核算”与10.2节“利润的形成”。上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例小思考：“主营业务收入”“主营业务成本”“营业税金及附加”“销售费用”“应收账款”“其他业务收入”“其他业务支出”“投资收益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”“本年利润”等账户按经济内容来分，分别属于哪种类型的账户？其账户结构分别有何特点？上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例2.4.1.3资金退出资金退出是指企业的经营资金完成资金循环后或由于其他原因退出企业经营，不再参与企业资金周转。在这一过程中，归还银行贷款、上缴国家税款、支付投资者利润等为会计核算的主要内容。为了核算资金的退出，企业应设置“利润分配”等账户，其中：资金退出中归还银行贷款的核算详见本教材第７章“负债”7.2节“借款及核算”；上缴国家税款、支付投资者利润的核算详见本教材第１０章“收入与利润”10.3节“利润分配”。上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例小思考：“利润分配”账户按经济内容来分，分别属于哪种类型的账户？其账户结构分别有何特点？上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例2.4.2账户与借贷记账法在工业企业的实际运用前面介绍了整个工业企业资金运动的过程，本节内容以工业企业为对象，按照工业企业资金运动的过程，就资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售及财务成果的形成等环节的经济业务来简要说明账户和借贷记账法的应用。下一页返回上一页2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例【例２－２】大地有限责任公司是一家药品生产企业，生产的产品较为单一，只有一种药品Ａ产品，生产该药品只需一种Ｂ原料，公司２０１０年１２月１日成立并开始运营，在２０１０年１２月有以下的经济业务，请根据文字描述的经济业务内容，书写出每一笔经济业务的会计分录；然后，根据会计分录登记“Ｔ”型账户，月末结算出各账户的本期发生额和期末余额。具体业务如下：下一页返回上一页2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例筹资过程业务：（１）１２月１日，收到甲公司投入资金１００００００元，款项存入银行。分析经济业务：①选择会计科目：这笔业务使“银行存款”与“实收资本”同时增加；②“银行存款”归属于资产要素（为会计恒等式左方要素），账户结构为借增贷减，其增加记入借方，“实收资本”归属于所有者权益要素（为会计恒等式右方要素），账户结构为借减贷增，其增加记入贷方；③按借贷记账法的记账规则，记入“银行存款”“实收资本”账户的金额均为１００００００元。下一页返回上一页2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例编制会计分录如下：借：银行存款１００００００贷：实收资本１００００００（２）１２月１日，向银行借入期限为６个月的借款５００００元，到期一次还本（不考虑利息的核算），所得借款存入银行，以备生产的需要。分析经济业务：①选择会计科目：这笔业务使“银行存款”与“短期借款”同时增加；上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例②“银行存款”归属于资产要素（为会计恒等式左方要素），账户结构为借增贷减，其增加记入借方，“短期借款”归属于负债要素（为会计恒等式右方要素），账户结构为借减贷增，其增加记入贷方；编制会计分录如下：借：银行存款５００００贷：短期借款５００００返回上一页下一页2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例采购过程业务：（３）１２月３日，从名达公司购入一台不需安装的生产设备，该设备原始价值６０００００元，设备款已通过银行电汇，该设备已运达企业并交付使用。分析经济业务：①选择会计科目：这笔业务涉及“固定资产”增加，“银行存款”减少；上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例②“固定资产”“银行存款”都归属于资产要素（为会计恒等式左方项目），账户结构为借增贷减，“固定资产”增加记入借方，“银行存款”减少记入贷方；③按借贷记账法的记账规则，记入“固定资产”“银行存款”的金额均为６０００００元。编制会计分录如下：借：固定资产６０００００贷：银行存款６０００００上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例（４）１２月６日，从Ｗ公司购进生产所需原材料Ｂ共２０００吨，单价１００元，计价款２０００００元，进项增值税３４０００元，价税均以银行存款支付，材料已验收入库。分析经济业务：①选择会计科目：这笔业务使“原材料”增加、“应交税费———应交增值税”减少、“银行存款”减少；上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例②“原材料”“银行存款”都归属于资产要素（为会计恒等式左方项目），账户结构为借增贷减，“原材料”增加记入借方，“银行存款”减少记入贷方；“应交税费”归属于负债要素（为会计恒等式右方要素），账户结构为借减贷增，其减少记入借方；③按借贷记账法的记账规则，借记“原材料”金额为２０００００元、借记“应交税费———应交增值税（进项税额）”金额为３４０００元，贷记“银行存款”的金额为２３４０００元。上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例编制会计分录如下：借：原材料———Ｂ材料２０００００应交税费———应交增值税（进项税额）３４０００贷：银行存款２３４０００上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例生产过程业务：（５）１２月１０日，从仓库中发出１００５吨原材料开始进行生产，单价１００元／吨，其中１０００吨用于生产车间进行直接生产，５吨用于管理部门消耗，一批药品的生产周期为２０天。分析经济业务：①选择会计科目：这笔业务使“原材料”减少、“生产成本”与“管理费用”增加；上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例②“原材料”归属于资产要素（为会计恒等式左方项目），账户结构为借增贷减，其减少记入贷方，“生产成本”是成本类科目，归属于费用要素（为会计恒等式左方要素），账户结构为借增贷减，其增加记入借方，“管理费用”归属于费用要素（为会计恒等式左方要素），账户结构为借增贷减，其增加记入借方；上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例③按借贷记账法的记账规则，借记“生产成本”金额为１０００００元、借记“管理费用”金额为５００元，贷记“原材料”的金额为１００５００元。编制会计分录如下：借：生产成本———Ａ产品１０００００管理费用５００贷：原材料———Ｂ材料１００５００上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例（６）１２月１３日，企业行政管理部门购买办公用品８００元，以银行存款支付。分析经济业务：①选择会计科目：这笔业务涉及“管理费用”增加，“银行存款”减少；②“管理费用”归属于费用要素（为会计恒等式左方要素），账户结构为借增贷减，其增加记入借方，“银行存款”归属于资产要素（为会计恒等式左方项目），账户结构为借增贷减，其减少记入贷方；上一页下一页返回2.4账户与借贷记账法的实际应用———工业制造企业为例③按借贷记账法的记账规则，借记“管理费用”金额为８００元，贷记“银行存款”的金额为８００元。编制会计分录如下：借：