【《国有企业内部审计问题研究-以M公司为例》16000字（论文）】

III国有企业内部审计问题研究—以M公司为例摘要随着我国社会主义经济的飞速发展与企业经营管理模式的更新迭代，内部监督从简单的业务监督到严格审查和考核公司的业务行为，作为内部控制和其他管理工具的适用性和其有效性，内部监督的职能正在越来越深。内部审计的完善与良好发展可以更好地增进企业的组织管理，激励价值的实现，最终实现经济目标。但是现在我国的经济已经从快速的发展水平逐步发展到更高的发展水平，企业面临的经济环境变得更加的错综复杂，内部审计的组织架构与管理体系迎来了更大的风险挑战和前进阻碍。而现行国有企业的内部审计体系并未完全完善，还面临着审计制度不健全、审计部门建设不完善、缺乏独立性等种种不足。宏观视角下的国有企业内部审计研究可以更好的从企业审计不同角度区分析企业经济活动，对业务的各个阶段进行质量评估与风险防范，加强企业的组织架构完善以及审计工作的执行力，借以提高审计工作的最终成效，推动国有企业持续健康地前进。本文主要旨在通过对我国国有企业内部管理问题进行分析，正确评价现行体系下国有企业发展不足，引起企业组织风险重视，提出政策建议，为我国国有企业实施适合自身发展的审计模式提供一些思路。本文以对企业内部审计的相关概念进行了着手，借助于文献查阅的方法，通过查阅大量有关内部审计的文献，对内部审计的概念、种类、特点及其管理方法等问题进行了总结归纳，并通过大量数据分析出相关的理论知识，从而为后文研究提供了理论依据。借助于案例分析法，对我国国有企业内部审计中出现问题及其原因进行了研究总结，现行国有企业内部审计中普遍存在的内部管理体系不健全；审计机构管理者的业务工作能力和个体素质较低；审计方法不符合公司实际，内部审计手段有缺陷等审计不足。并借此提出了相关解决对策，要求确保组织和管理层正确的认识内部审计问题，确保内部审计在公司中具有独立职位，扩大对被审计单位日常质量监控工作规范内部审计程序，加强质量监督，对内部审计创造性的发展模式和途径进行探索。关键词：审计模式；内部管控；国有企业目录TOC\o"1-3"\h\u160231导论 152981.1研究背景与意义 1148921.1.1研究背景 146171.1.2研究意义 1129291.2国内外研究现状 256651.2.1国外研究状况 293691.2.2国内研究状况 2296531.2.3文献述评 3251301.3论文的结构及主要内容 3243821.4论文的研究方法 4151582理论基础 5274922.1企业内部审计相关理论 555152.1.1企业内部审计的概念 546592.1.2企业内部审计的种类 5269652.1.3企业内部审计的特点 53382.1.4企业内部审计的管理方法 6197572.2内部审计与政府审计、注册会计师审计的直接联系与差异 634692.2.1内部审计与政府审计、注册会计师审计的直接联系 6216492.2.2内部审计与政府审计、注册会计师审计的差异 670542.3内部控制理论 654182.3.1内部控制的定义 625762.3.2内部控制的局限性 6261203我国国有企业内部审计的现状与存在问题的原因 856553.1国有企业的特点 833143.2我国国有企业内部审计的现状 8231623.2.1企业内部审计部门设置不合理，缺乏独立性。 8179303.2.2企业审计人员能力不足，对内部审计的认识不到位。 819373.2.3企业内部审计方法技术手段落后。 9297673.3我国国有企业内部审计存在问题的原因 983074国有企业内部审计问题案例分析——以M公司为例 11293054.1M公司简介 11124074.2M公司的审计模式特点 12294974.3M公司内部审计的应用现状以及存在的缺陷 12107384.3.1M公司内部审计的应用现状 12269434.3.2M公司内部审计存在的缺陷 139204.4M公司内部审计存在的问题分析 14221664.4.1内部控制制度不健全，内部审计部门建设不完善、缺乏独立性 14256764.4.2审计人员的工作技术能力和个人素质较低 14237514.4.3审计方法不符合公司实际，内部审计手段有缺陷 15116374.5M公司内部审计问题的控制与具体防范措施 15287344.5.1确保组织管理层对内部审计有正确的了解,保证内部审计的独立地位 1581544.5.2扩大企业内部审计监管范围，加强对被审计单位的日常监控工作 1696784.5.3规范内部审计程序，加强质量管理 1680714.5.4汲取国外的先进经验，探索内部审计的创造性模式与方法 1729140结语 1822006参考文献 191导论1.1研究背景与意义1.1.1研究背景随着改革开放与社会发展，中国经济实力越来越大，全国实力稳步提高，已成为世界经济强国之一。作为经济发展的领导者的国有企业做出了杰出的贡献，并已成为生命线。在当代中国的市场经济发展中，国有企业的内部审计工作直接关系着整个国有企业持续健康地生存与发展，需要消除发展过程中遇到的问题。但是，在新情况下，内部审计问题仍然可能被隐藏，面对日益复杂的世界经济环境，潜在的未知问题使国有企业内部审计工作变得越来越严格，有必要正确把握实际问题情况，加强控制。审核问题并弄清楚如何分析审核问题。查找并解决审计问题，以支持国有企业的持续健康发展。同时，内部审计作为企业审计和监督系统的重要组成部分，在监督和遏制公司的经济活动中扮演着不可替代的角色。从科龙事件、四川长虹事件、三鹿集团的乳制品事件到2016年的太化股份、金亚科技、山水文化、欣泰电气等多家上市公司的财务舞弊案件显示了我国内部审计工作中存在的重大问题。事实证明，内部审计的问题已经逐渐成为了学术界的当务之急，这是一个亟待解决的问题。1.1.2研究意义（1）理论意义内部审计工作是一项独立、客观地确认和咨询的活动，其主要目的就在于为组织提供更多的价值和改进其经营。使用体系和标准化的管理手段来评估和提高对审计管理，控制和监督管理工作流程的有效性，以协助组织完成自己的目标。调查内部审计问题无论是对学术界还是企业都有重要的意义。在深化研究内部审计问题的过程中，需要在主动学习多科理论的基础上，对其成果进行整合运用，并分析当前国有企业内部审计存在的问题，这不仅能够拓宽和深化审计管理研究的深度与广度，将理论与实际紧密结合，使相关理论更能符合实际操作的要求，进一步缩小审计问题研究相关理论与实践之间的差距，也可以为内部审计理论的发展和完善提供参考。（2）实践意义一方面，建立健全完善的内部审计控制管理体系，既可以充分明确审计工作开展的重点与困难，提高内部审计的质量和审计工作的效率，有效地避免了审计问题，也可以为我们建立良好的审计目标，树立审计人员的专业形象，提高审计活动的实际绩效，提升审计工作的信誉，从而更好地有助于我们提高审计主体的地位。另一方面，，在公司发展过程中，内部审计的独特作用可以提高公司预防问题的意识，推动实现企业管理能力的提升。完善的内部审计和控制管理体系，不仅能够有效地帮助内部审计服务机构有效地提高内部审计工作的质量，而且还能够使得公司进一步加强内部控制改革，促进内部审计和控制管理体系的逐步形成和完善实施，有效地管理公司，并从源头上控制审计问题的发生。因此，不仅在理论上有必要研究国有企业内部审计问题控制体系，而且在实践中也具有很强的实用价值。通过研究不仅引起更多企业和内审人员的重视，企业将重视对人才后期的技能培训，不断完善相关培训措施，在企业内部建立监管机制，提高内部审计从业人员整体素质，并建立激励和保护措施；内审人员将重视自身工作的独立性，与时俱进，保证审计质量，提高工作效率，学习科技知识，走向信息化。而且，会促使我国很多国有企业在面对复杂多变的审计环境下逐渐学会避免一系列审计问题，壮大国有企业经济体系，提升企业形象，增加企业公信力，帮助管理层进行科学有依据的战略调整和选择，使得企业利润最大化。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究状况随着我国资本主义市场经济的进一步发展和各类大公司的快速兴起，企业对于本公司的内部管理，控制与监督需求逐渐提高。20世纪初，内部审计以企业规模逐渐扩大，为适应管理需求多样化、复杂化的产物在美国问世。RobertD.Allen等（2006）提出，随着时间的流逝，内部审计在逐渐地拓展到董事会、股东和整个公司，我们要以强有力的公司内部管理服务作为核心。LeungPhilomena，CooperBarryJ和PereraLuckmika(2011)指出，内部审计应该在何种程度上减少对财务报表的审计以及其对于公司治理作出的重大贡献。研究成果表明，内部控制、审计考核评估和内部管理工作流程被普遍视为内部审计推动公司治理发展的一个重要关键性因素，同时也肯定内部审计作为公司的战略性审计、财务事项审计等提供内部顾问服务的重要性。Beasley（2013）等人认为，企业因自身管理环境不同会面临不同的审计需求。像中小企业只需要企业自身内部审计满足自身基本工作需求即可，而对于一些大型企业，由于其业务涉及面广、组织架构复杂，常规的财务审计工作已经无法满足这一需求，还是应该积极地参与到对企业的管理和审计绩效评价中。PhilGriffiths(2014)提出管理层需要在较为广泛的审计范围内为其提供更高的确认和服务，对组织治理和审计监督管理的效果进行评价，承担着较为多的职能性和权限，持续地增加内部审计的科学性和可衡量的价值，这将会有助于内部审计的健康发展。GrosMarius，KochSebastian和WallekChristoph（2017）对多家证券性公司的财务数据进行研究，发现企业内部财务审计可以构建更加强大的企业管理架构。1.2.2国内研究状况我国内部审计研究较晚，与国外研究水平有着很大的现实差距。王进(2010)通过报告研究我国要加强企业审计法制体系建设，这为我国企业内部审计体系的进步提供了一个更好的途径，而且还要建立严格的问责程序和标准，还要培养和组建一支具有较高技术水平的内部审计专家和人才。20l1年，李波、翟云萱、霍小姣在对审计功能发挥的基础展开研究后指出，受托责任理论是工作开展的前提，审计功效发挥是以公司需求为导向。基于此，公司若想提升包含内部审计在内所有经营管理工作的开展效率以及自身利润收入水平，应当从优化审计环境出发，通过促进审计与其他部门间良性配合提高企业竞争力，并提出了6条建议。尹维劼（2012）表示，审计人员的专业性会在源头上根本上影响企业的审计水平，要严格规范审计人员的财务流程操作流程，培养专业人才，注重业务多元化的纵向发展。2013年，王明认为内部审计是企业在进行内控活动中的关键步骤，意在通过对企业内部各经管活动展开监督、审查以及评价，推动实现其内控体系的完善，最终促进企业实现利润的上升及长远健康的发展。陈燊（2014）表示，企业内部审计设计方面很广，渗透到企业管理规范、审计管理等相关方面，要注重内部审计与财务审计的双向融合发展。李慧娟（2015）表示，现行内部审计模式以组织价值为方向进行发展，我国企业要注重将企业内部管理体系与企业内部审计体系进行联合治理。闪明存(2015)依据我国当下内部审计实践情况，提出应加强三方面的工作：一要重视事前审计控制，主要通过加大调研，全面了解项目的信息；二要执行审计控制。通过有效的措施来确保审计结果的有效性；三要控制审计的质量，以防控审计。韩子榕（2016）认为内部审计具有的主观能动性限制了我们不仅要注重企业的整体管理，更要注重企业审计人员的发展。李俊（2016）指出，要将内部审计行之有效，必须注重企业审计单位的属性研究，发掘企业管理层架构以及审计环境，并要制定有效方案以期有计划、有针对性的对审计过程进行保护，避免重大错误的产生影响最终结果的误差。郭艳萍（2018）通过研究表明，内部审计对企业经营管理有着很大影响，它可以通过对经济活动的阶段性掌握来更好的帮助企业进行经济活动的管理，因此要注重将内部审计与整体管理进行双向发展，共同促进企业的前进。1.2.3文献述评从国内外研究的角度来看，研究人员已经从各个角度取得了丰硕的内部审计研究成果，尽管内部审计理论研究正在逐步成熟，研究人员也对内部审计问题的理解和控制有了理论依据和实践指导，但是，随着我国市场经济和政治社会的进步，内部审计的工作仍然有很长一段路要继续走，需要做更多的研究，尤其是在涉及特定企业应用程序的问题上。1.3论文的结构及主要内容论文共分为四个部分，主要通过案例分析法，透过M公司来说明目前国有企业内部审计存在的问题，以此来引起企业以及内部审计人员的重视，从而确保内部审计的质量和完成内部审计操作的效率，并促进公司的健康发展。这四部分的具体内容分别如下：第一章是绪论，首先介绍了该论文的主要研究方向发展史及背景，然后阐述了论文的发展目标和意义，说明论文选题以及研究的合理性，提出研究内容及方法。第二章介绍了审计的理论基础，对企业内部审计的相关理论进行了详细地阐述，同时，概述了内部控制的定义和局限性。第三章介绍我国国有企业内部审计现状以及内部审计存在问题的成因。第四章介绍M企业的基本情况、内部审计现状及缺陷，然后运用相关方法分析，并提出了一些具有针对性的建议。1.4论文的研究方法主要运用的方法有文献查阅法、案例分析法和归纳总结法。（1）文献查阅法，通过知网查找了许多与我国国有企业内部审计问题相关的资料，认识到企业内部审计的重要性，企业要发展，要进步就需要重视企业的内部审计。以及通过网络资源寻找许多公司图表数据，以便于通过数据直观鲜明的进行分析研究，进而使观点更加具有说服力。（2）案例分析法，通过对M公司审计模式以及应用现状进行案例说明，进而对国有企业内部审计存在的问题进行研究，然后结合M公司的内部审计情况进行研究，发现我国国有企业对领导层的考虑不充分，监督职能有限，组织欠佳，独立性相对较低，审计人员的素质低下，难以适应内部审计工作的要求等方面的审计问题，以企业针对审计问题的内部管控手段进行分析，进而得出结论，应该有效地确保组织管理层能够正确的认识和了解内部审计，保证内部审计的科学和独立性，扩大企业内部审计监督的范围，加强对被审计单位的日常检查和监督，规范内部审计程序，加强质量控制，吸收国外的先进经验，探索创造性的内部审计模式及其方法。（3）最终通过归纳总结法具体分析M公司内部审计存在的主要问题，并具体给出问题相应的具体解决措施。

2理论基础2.1企业内部审计相关理论2.1.1企业内部审计的概念内部审计工作是现代企业管理的重要一部分，有助于有效提高公司的运营效率，改造企业经营状况，增强核心竞争力与社会价值。内部审计工作的主要目的就在于为组织提供更多的价值并促进其运行。使用标准化的管理手段来评估和提高审计管理，控制和管理流程的有效性，以协助组织完成其目标。2.1.2企业内部审计的种类（1）财务审计。主要工作目标任务是:对有关企业财务和其他固定资产管理经营财务的整体情况进行财务监督和绩效评价，同时严格要求财务监督部门审核有关企业财务发展规划、财务预算的执行管理情况、财务收支情况的合法性、真实性和效益性。（2）内控审计。是对企业内部控制系统合法、健全和有效的测评和监督检查。（3）基建项目审计。就是对项目批准、计划、合同签署、实施、施工现场管理、预算、估算以及对项目的最终描述（如基本建设和技术改造）的内部审核和监督。（4）责任审计。它对高级管理人员、下属的子公司和控股企业公司的高级经理以及各个在任期内一直负有财务责任的部门和各个部门的高级经理人员进行内部的审计和监督，以评估他们的职责、经济活动和个人收入。（5）专门审计。它主要是指通过对与企业的财务管理活动相关的具体事项，进行特殊的审计调查，并提交报告给审计部门调查。（6）对公司每一年的内部控制考核测试和自我评估的审计。审核年度的各项内部控制考核测试及自我评估报告，并向上级部门递交内部控制考核测试及自我评估。（7）董事会审计委员会，总经理授权的其他审计2.1.3企业内部审计的特点（1）内部审计服务的内向性：是内部审计的一个基本特点，由于内部审计的宗旨是提高公司的行政管理水平和社会经济效率，所以内部的审计不仅要求我们是审计的主管，而且要求我们是专门提供服务的审计顾问，同时我们也是专业的服务提供者。（2）内部审核流程的相对简单性:内部审核流程主要有三个阶段：即计划，实施，终止和后续的审核。首先，将许多计划任务与日常任务结合起来以减少工作量和时间。其次，实施过程非常有针对性，许多资源的来源和调查都依赖审计师的积累。再次，内部审计单位要求其提交审计报表，并由指派的部门发布审计意见或做出审计裁判。最后，如果被审计单位的部门并不同意其审计的意见和其他审计的决定，可以向内部审计部门的负责人进行建议。（3）审计实施的及时性：可以简化审核过程，并在需要时及时进行审核。同时，可以通过日常理解及时发现管理问题或问题迹象，有关职能部门可以迅速与企业联系，向高层管理人员反映，以采取措施来修复出现的和可能出现的问题。2.1.4企业内部审计的管理方法内部审计管理的目的是有效行使内部审计部门的组织职能，提高审计运作效率，并改善实现公司增值服务的基本功能。内部审计单位机构管理。它的宗旨是为了实现内部审计的目标，充分利用内部审计的资源，提高内部审计工作的质量，更好地履行内部审计监督评价职责，满足要求。（2）内部审计的项目管理。项目管理是内部审计部门对被审计单位进行业务审计的一种方式。我国现代企业内部审计规划大致可以分为三个层次:审计战略计划，审计时期计划和审计项目计划。内部审计机关应采取适当的管理协助方法来完成和改善项目管理，以确保审计项目的管理和管理的有效性。2.2内部审计与政府审计、注册会计师审计的直接联系与差异2.2.1内部审计与政府审计、注册会计师审计的直接联系目前，在我国，内部审计，政府审计和注册会计师审计三者的工作模式是一致的，并且其审计结果在内部的审核中起到了主导地位，而外部的审核则是利用内部进行审核的方法。与此同时，审计机关必须始终保持其独立性，建立适当的专业怀疑态度，并在任何类型的工作中坚持客观、公平公正的原则，保证真实合法。2.2.2内部审计与政府审计、注册会计师审计的差异（1）内部审计的双向独立性不一样:内部行政审计和其他地方各级政府内部审计都完全是单向独立的，但是内部审计主要基于“国家内部审计管理机构审计规章”和内部审计标准。（2），在侧重方面和重点部分的內部审计：在权利方面给予内部审计和政府审计充足的资源，有任务时由注册会计师来执行并在监督和核查中发挥作用。内部审计则通过专注于企业业务运营的效率和有效性来监视企业内部控制的有效实施并提供管理建议来减少业务审计。2.3内部控制理论2.3.1内部控制的定义我国对于内部控制的定义几经变迁。经历了从无到有、范围逐步扩大、科学严谨性逐步提升，直到现在形成完善的内部控制理念。内部控制注重于将所有企业人员注入控制体系，共同治理，通过大范围的业务以及和经济活动的总括以及各个经济活动的环节掌控将企业整体进行把控，助力审计部门进行管控活动。它是一种多方管控，以制度设计、制度实施、监督与评价多个环节环环相扣，互相联系与支持而形成的一个整体的控制体系。2.3.2内部控制的局限性1.对用户越权的内部操作。用户越权操作发生以后，内部控制过程中的任务分工和绩效制衡基本管理观点将不再在内部竞争中充分发挥作用，内部控制体系形同虚设。2.合谋串通。内部控制是通过运用多个环节、各个管理人员之间的权力交叉进行制衡，以此机制来有效预防、发现并加以改善和及时纠正管理过程中极有可能出现的管理错误和急功舞弊。而合谋串通则彻底破坏了内部牵制制度构建的基本设想，削弱了对管理制度的内部约束力，会直接导致内部控制体系的完全无效。3.成本约束。成本法和效益控制原则的出现，使内部控制总是围绕着所有者要求的有效控制目标不断展开，但与此同时，又严重制约着内部的有效控制，使其很难真正做到尽善完美。3我国国有企业内部审计的现状与存在问题的原因3.1国有企业的特点国民经济中国有企业占据重要地位，它的存在形式多种多样，除了以政府直接作为投资人控股的企业之外，以及政府投资直接控股的国有企业。国有企业的两重性就直接决定着它必然要同时拥有双重的管理职能:承担营利管理职务和社会责任职务。在社会主义市场经济中，作为社会主义市场经济的微观基础和主体，国有企业的盈利属性和经营功能也直接决定了企业的特殊性，国有企业虽然不一定是以追求最高利润率为主要目标而继续从事生产经营活动，但也会尽量实现成本的最小化。国有企业的社会管理职责及其功能主要作用体现在:(1)更好地为我国宏观经济服务，实现国有资源在整个经济社会中的效用最大化和合理配置;(2)积极深入推动国有产业结构的发展规划和战略机制研究，促进工程科学与工业技术的融合进步，实现新一代国有产业结构的持续转型和改造升级，为推动我国国民经济社会增长发展提供大量基础性的技术服务;(3)推动和监督各地区之间的国民经济均衡协调发展，实现我国经济合理布局;(4)管理和控制国民经济发展命脉及其他重要的经济领域，从而有效保障国民经济、政治和人民军队安全;(5)完成政府的其他经济政策任务目标。3.2我国国有企业内部审计的现状3.2.1企业内部审计管理部门组织设置不合理，缺乏其独立性。我国内部的审计由于起步较晚，所以模式还相对落后。目前，我国的国有企业内部审计事务部门通常都是由国有企业的负责人直接牵头组建，其中的组成单位由国有企业的负责人亲自签订，人员资源配置不合理，有的企业将其审计部门和监测单位进行兼任，有的在国家财会部门之内设置审计师兼任，不能确保内部审计的独立性和权威性，内部审计的工作就无法正常进行。再加上政企不分，企业不能真正地进行独立运作，这就严重地影响了企业和公司的运行自主性，机构的设置不健全，法规体系不完备，且对企业内部进行审计的独立性不明显，可能会造成企业无法及时地改正自己在企业经营管理过程中存在的缺点，无法及时地弥补自己在企业管理体制中的漏洞，从而给企业的管理工作带来了滞后性，增大了对企业运行的审计量。3.2.2企业审计人员能力不足，对内部审计的认识不到位。当前我国国有企业审计从业人员一般都是从事财务或管理的工作人员。他们在各自的审计工作中虽然都积累了一些比较丰富的内部审计实践经验，但是内部审计的实际工作不仅要求他们必须具备基本的财务和管理知识，还要求他们必须具备相关的企业管理、法律、计算机和其他审计技术等方面的专业知识，所以他们都缺乏系统的内部审计相关专业知识，对很多技术性的案例进行分析和对经济学目标的考核都无法做到更加深层次的剖析，实际运行的审计工作流程过于机械与呆板，执行的内部审计对于企业整个经营与发展的适应性及其指导作用相对较弱。并且因为我国境内的国有企业治理体制存在问题，审计人员常常年龄偏小，无法学习和吸收先进的企业审计管理意识和信息技术。这就直接造成了从业者们对内部审计工作的基本认识不足，能力受到限制，从而妨碍了内部审计功能的充分发挥。3.2.3企业内部审计方法技术手段落后。随着科学技术的进步和信息化的到来，审计信息化的发展成为了我国一些大型企业内部审计的一个必然趋势，但是现如今一些大型企业对先进的审计管理方法和审计技术的运用很少，同时，由于当前关注我国内部审计的工作仍以对财务收支的审计工作为主，因而审计方法与技术也以手动查帐为主。这就大大降低了审计效率和准确率，也在一定程度上浪费了审计成本，严重影响了审计作用的发挥。3.3我国国有企业内部审计存在问题的原因企业内部的审计人才技能较差，素质亟待提升。内部审计从业人员的知识和技能是否完全适合于国企经营者和管理阶段对内部审计团队建设的高度重视和认可程度息息相关，而且审计从业人员的知识和技能也是直接影响企业整体进步和发展的速度。国有企业内部审计人才技能缺乏的主要成因包括:1.后期管理人才培养往往缺少专业技能和财务管理的有效培训。2.由于目前企业内部没有严格的审计监督机制，导致了企业审计管理人员的财务工作管理态度有所放松。内部审计相关行业的律师资格测试考核不严谨、门槛低，导致内部审计的相关从业者和相关行政事务管理人员的专业整体素质相对较低，中端和高端的企业内审审计专业人才和技术服务人才也相对比较匮乏。3.缺乏对内审工作人员的激励与保护措施，降低了审计人员的专业性。企业内部审计人员缺少与时俱进，很难有效地保证审计质量，严重影响审计工作者的正常工作效率。内部审计事项工作的独立性相对较差，审计管理制度不能适应时代和当局的发展。现阶段，国有企业对内部控制的形式偏好于其它部门监管，这就造成了企业内部对审计事项的监督管理缺少了独立性，很容易就产生一些监督疏漏.阻碍企业的发展。同时，随着我国传统产品制造行业纷纷朝着互联网靠拢，企业内部的审计必将进入一个信息化的时代。面对高速增长的时代，国有企业内部管理审计工作将继续面临新的机遇和挑战，迎来新的审计隐患问题。管理制度和体系建设中滞后的内部审计组织，必须把充分的独立性当做是一个前提，才有可能使内部审计的工作得到充分地发挥，减少企业内部审计问题的产生。技术手段落后，难以满足工作需求。主要原因有:1.由于我们一直缺乏对企业审计管理人员的相关专业培训，使得相关人员对信息化审计工作流程不了解，实际操作往往机械呆板。在新时期下，审计工作者不仅在专业上需要具备扎实的知识，更迫切地需要能够达到对于会计信息系统的电算化、计算机运行操作、网络技术等方面的熟悉和掌握，然而，当前绝大部分国有企业内部的审计工作者未能完全达到上述复合型的标准，这就严重地阻碍了内部审计工作的发展，同时也为我们埋下了问题隐患。2.信息化系统下的财务内审要求，用传统的检查手段和方法是很难完全满足，因为在互联网的新时代下，检查手段和方法都是需要经过电脑和互联网才能实现，而过去直观、有迹可循的财务核算过程已经不再是那么简单获得。而且内审部门的人员在实际执行业务操作的过程中又轻易地遗漏对于某个环节的监控，导致审计工作者对于项目总体把控能力的大幅度下降。3.计算机的工作在给内审的工作带来便利的同时，也带来了问题。互联网高速发展和普及的现实情况下，计算机的舞弊行为与其他传统舞弊行为相比，其对环境的破坏力更大。4国有企业内部审计问题案例分析——以M公司为例4.1M公司简介M公司最初正式成立于1984年1月1日。公司总部营业地址1992年位于现今中国北京复兴门内大街，为国内一家由我国中央企业经营部门管理的大型国有企业公司，国家副部级直属事业单位。M公司的根本任务是合理筹集和使用社会信用资金，加强对社会信用资金的监督管理，支持公司的研发技术改造，根据国家有关财政政策、法律和优惠政策，通过各种融资方式在国内外共同开展的各种融资租赁服务交易，生产和使用科技设备，为我国的经济建设服务。图4-1M公司2020年度财务概要图分析M公司2020年度财务概要图可知2020年末，M公司净利润达3177亿元，手续费、手续费净收入1312亿元，总资产333451亿元，基本每股收益为0.86元，新增客户贷款18630亿元，新增个人贷款11828亿元，1.5%的不良贷款率和16.88%的资本充足率，全年财务稳步增长，审计环境初步发展下不良贷款率逐步减少，资本充足率逐步稳定。4.2M公司的审计模式特点中国的审计准则是在继承国际审计准则的基础上研究制定的。审计工作的形成与发展使审计工作能够适应社会的变革与发展。在这种情况下，审计可以分为潜在审计、控制审计、检测审计。三者都并非是独立的，只是由于形成了审计和审计工作过程的三个不同阶段和层次，只能由一种相互影响的综合效果共同组成审计审计。审计和控制审计的估测工作往往十分困难，注册的会计师在开展审计工作时，应当要求具备与其客户所在的行业和企业有密切相关的专业知识总结，审计执业中，必须始终保持一种职业嫌疑的态度，坚持对审计和控制程序严格履行，以降低其审计和风险，提高其审计的质量。同时，要提升对法律审计的认识，健全对公司的内部控制和防范机制。在进一步优化和完善公司内部控制的基础和框架下，从公司内部控制的方式包括设计、运行、评价、改进四个方面各环节着手，建立和完善公司内部控制的机制，强调领导层对审计工作的控制权和责任，关注对全部审计工作的评价，重视日常控制工作的活动，抓住内部审计和监督考核评价的各个环节，提高企业会计资料的质量，推动公司内部审计工作的有效运用。4.3M公司内部审计的应用现状以及存在的缺陷4.3.1M公司内部审计的应用现状表4-1M公司2020年度贷款分类表项目2020年12月31日2019年12月31日金额占比（%）金额占比（%）正常1791843096.211606626695.86关注4119002.214548662.71不良贷款2939781.282401871.43次级1144380.61978640.58可以1499260.811139650.68损失296140.16283580.17合0016761319100.00从M公司2020年度贷款分布表分析可知，近几年，M公司的资产规模连续上升。根据统计至2020年底，总资产规模高达1826888亿元，占同期同行业总比的78%，同比增长率16.80%，高于同期同行业的平均增长率水平的15.60%。仅2020年，实现股东合计17500亿元，平均资产净利率为0.98%，盈利能力较强。但是连续几年的下降我国不良企业贷款额也在逐年同步快速上升，2020不良贷款业务总额年初规模预期为16100亿元，与年初规模相比同期规模增长2479亿元，增幅19.67%，不良贷款业务总额规模占比1.84%。2017-2020四年间，全省国有资产贷款拨备审批覆盖率由296.6%大幅回落下降至177.5%，累计季度减少拨款额同比下降119.1个季度百分点，逼近150%的全省资产拨备审批业务监管各项工作任务红线。与国际金融合作接轨、拓宽业务领域、行为技术创新和业务模式创新的国内外部环境，使得M公司的审计体系越来越高，增加了审计控制和管理的难度。传统的审计方法已经无法满足现阶段企业内部审计工作的需求。M公司进行了股份制改革后，为整个行业的经营和管理活动提供了基础性的保障，实现了审计的控制、管理目标。内部审计工作主要涉及到操作、信用、合规等各个审计方面，企业面对内部审计的多样化需求，虽进行了长期的概念更新，但仍存在着起步太迟的劣势，与国外先进的银行技术相比，还存在很大的差距。根据公司内部审计的项目类型和统计数据分析，经济责任审计与内部控制审计的比例接近50%，专项审计占35%。因此，内部审计对公司财务审计的关心程度并非很高。4.3.2M公司内部审计存在的缺陷（1）公司内部审计人员技能不足，素质有待提高人才缺少后期技能训练，公司内部缺乏有效的监督机制，内部审计行业资质考核不严格、门槛低，导致内部审计从业者整体素质偏低；缺乏与时俱进，使得审计质量很难保证，严重降低了审计队伍和管理者的工作效率。从我们的实践和研究过程中不难看出，M公司内部的审计机构结构单一，大部分都是从专业技术人才手中入手。而这些技术人才，只熟悉他们所掌握和熟练的业务流程，能准确发现此类业务运行中存在的问题。他们没有系统地学习审计的相关专业知识，缺乏对专业的敏感性，跳出自己熟悉的业务范围，无法准确把握其他业务的运营流程，对隐藏问题的识别和判断难度很大。此外，公司内部机制的审计人员培训大多只侧重于制度规定和规范的研究，很少能与实际业务运作相联系，审计人员缺乏实践经验的积累。（2）技术手段落后，使得内部审计在公司中的开展缺乏有效助推力随着科技进步，计算机网络遍布全球，审计信息化程度逐步提升，国有公司开始面临着一系列的信息化内部审计问题。这里的内部审计信息系统工具并非单一的内容和组成，而是在信息化背景下建立信息系统，包括问题隐患数据库、问题分析模型、内部审计信息平台。纵观各家公司，拥有全面内部信息系统的企业很少。审计的工具和先进审计手段的不完全相匹配造成了问题，也就迫使银行内部和审计部门继续传统审计重点:对错误的发现及纠正，不能把审计工作扩展到事前、事后阶段。内部审计未全面关注问题的类型现阶段，公司内部审计过程中对问题的关注比较集中于经营业务中的问题，如运营、合规和内部欺诈等。对于利率、科学技术和资本流动性等外部问题及其管理方式问题存在重视不够明显，审计关心程度不够深入，过多地停留在内部审计的相关体制和标准规定上，而没有从一个宏观的角度，结合当前市场环境、商业银行的发展目标及其现状，全面认识和分析评价问题。（4）内部审计工作独立性较差现阶段，M公司内部经营管理结构中分支机构的审计部门越过总部经营机构的管理层直接向总部审计部门提交报告，对企业的审计体系进行独立性的考量，负责经营管理的部门直接向内审委员会进行报告，而内审委员会则直接对董事会进行负责。我国大多数公司都已经实现纵向管理中的内部组织结构变化，公司对审计机构实行直接监督制度。该研究报告不仅针对审计委员会、董事会，也针对总行的行长。同时，在整个内部审计制度体系中，监事会的权力和功能被削弱，没有专门的路线对监事会进行负责，缺乏实权的监督，无法充分发挥其监督作用，阻碍公司的发展。图4-2M公司管理结构图4.4M公司内部审计存在的问题分析4.4.1内部控制制度不健全，内部审计部门建设不完善、缺乏独立性许多企业在进行生产和经营的过程中，仅仅注重了内部管理，却忽略了问题的发现和防控。M公司也不例外。虽然我国已经建立了内部审计机构，但没有针对被审计人员存在的问题出台一套完善合理的控制准则，给被审计人员问题产生的可能性埋下了隐患。同时，审计也需要一个专门的审计机构来独立进行。然而，M公司目前的内部审计管理部门的建设还很不健全，严重阻碍了管理工作的进行。而且，企业内部审计也不可避免的存在着纵向因素的影响，这是公司利益和各种人员关系的影响所无法避免的，这进一步增加了内部审计问题出现的概率。4.4.2审计人员的工作技术能力和个人素质较低表4-2M公司监管培训类别表监管机构培训北京证监局:《证券法》变革专题理论待训《国务院关于进一步提高上市公司质量的意见》变革专题理论培训中国上市股份公司资本治理运营方式变革专题理论培训中国上市股份公司国有资本管理市场结构变革策略专题理论培训上交所:独立董事任职资格培训本行专题业务培训《证券法》专题培训本行重要信息系统专题培训境外机构合规专题塘训重要财务指标分析专题培训本行新任董事入职培训公司治理与董事会运作专题培训现阶段公司的监管培训类别主要以不定时的监管机构培训为主，辅助以专题业务培训以及新任董事入职培训，这些培训的开展并没有明文规定，只是依据公司内部管理层心血来潮。而内部专业审计工作人员的内部综合专业素质是直接关系内部专业审计处理问题是否可能继续发生的大概率的重要影响因素，内部专业审计的最终目标就是要求内部专业审计工作人员必须自觉地严格遵守国家相关的审计法律法规，严格按照依据所属公司的规章制度规定来组织处理所属企业的一切内部事务，具备较强的相关专业审计理论知识、审计管理实践经验、技能、职业道德及其社会责任感。在税收和市场经济的双重诱惑面前，审计人员以权谋私，徇私舞弊，会破坏内部审计规则，增加审计问题，同时破坏公司的良好氛围，导致企业的各种经济活动无法顺利完成，最终公司的合法权益得不到保障。4.4.3审计方法不符合公司实际，内部审计手段有缺陷公司的运营不仅需要开拓新的市场，还需要关注公司的内部发展，不能仅仅为了眼前的利益而忽视公司的内部管理，实施内部控制的方法不能只复制别人的，而要结合本公司的实际需要，制定恰当的审计方法。相比于手动审查，现在采用电脑或者互联网等辅助手工进行审计，很大程度的节约了审计流程的时间成本，但也存在诸多不科学性，可以看出该公司目前的审计方法是不正确的，不仅难以客观反映企业的经济地位，还会阻碍企业的发展，难以发挥审计部门的作用，甚至给公司造成巨大的经济损失，增加了公司内部审计问题的发生。4.5M公司内部审计问题的控制与具体防范措施4.5.1确保组织管理层对内部审计有正确的了解，保证内部审计的独立地位合理地制定内部审计业务的规则。内部审核的规则是经组织管理层正式批准后颁布的，它也是审核机构开展内部审核活动的基础性文件。M公司在研究和制定内部审计业务准则时，有必要详细指定审计业务的目的、职责、权限和范围，特别是要根据现有审计资源和审计方法进行制定。通过制定审计业务规则，管理层可以了解审计组织的实际情况。定期与各级组织经营者和管理人员进行沟通，形成有效的互动。通过与管理层的交流，M公司内部的审计人员能够向管理层报告审计方案和项目审计的进度和情况，向管理层报告审计过程中所发现的一些常见问题，并向管理层提出所遇到的局限性因素和困难，寻求管理层对于审计工作的正确理解和帮助。同时，管理者通过这种交流沟通也能够让他们了解企业和组织未来发展的战略思路构想和他们对于审计工作的预期，从而有效地规划内部审计的策略，合理利用和配置储备审计的资源，恰当地建立实际审计的期望，确保内部审计工作的正常合理顺利开展，减少审计问题的产生。优化内部审计环境。M公司的领导们还需要特别注意建立内部审计的部门，呼吁国务院有关部门积极扶持内部审计的工作，对企业内部审计的人才进行培训，更新内部审计的工作方式和所需的技术软件。当内部审计再次出现重大问题时，内部审计机构和外部审计人员应通过规章制度履行聘请外部会计师事务所相关专家的义务，保障内部审计事务所工作健康有序地发展。保证财务及审计机构的相对独立。国有企业内部的审计人员工作往往很容易就会受到领导者意志的干扰，从而造成无法真正反映现实的财务问题。因此，内部审计人员需要紧紧围绕主管机关的利益来开展一切的工作，使内部审计权力流于形式。因此，只有建立了国有企业内部经营管理审计工作的独立性和执行的权威性，将内部经营管理部门的职责权限分别设置在公司董事会以下及其他部门以上，才能促进内部经营管理审计的工作得以顺利进行，减少了内部经营管理审计和企业运营管理审计等现象的出现。4.5.2扩大企业内部审计监管范围，加强对被审计单位的日常监控工作M公司内部审计人员需要了解自己的业务状况、主营业务项目的经营情况、内部控制与管理的状态以及相关法规和市场条件。在进行审核之前，必须进行适当的预审调查。通过向被审核企业利益的相关者询问信息来深入了解被审核企业的经营思想、外部环境的特殊性和其复杂性，被审核企业所面临的各种业务行为和活动的压力以及其他相关技术人员的专业能力。阅读相关的业务手册，内部控制手册和被审计机构事项单位的材料，以便于了解其业务流程和内部是否存在易受损失或者被挪用等信息，以及内部控制的合法适当性和执行有效性。通过掌握被审计单位的运行状况和内部控制，来做出合理的审计方案来避免这个问题。以前，内部审计的工作主要集中在财务和审计上。但是，国有企业的经营范围也将比以往扩大。M公司需要进一步改变其审计观念，将内部审计工作的重点转移到内部控制上，并将其重点引向未来的发展战略审计，绩效管理和投资回报审计，以便更有效地利用内部审计的增值功能。此外，M公司加强内部控制审计，灵活利用定期和不定期审计来完善相应的工作文件，不浪费内部控制审计资源，减少人为失误。对审计工作中存在的问题迅速做出反应，这样做可以防止再次使用伪造的身份信息进行承保。4.5.3规范内部审计程序，加强质量管理健全并建立、完善审计服务质量监督控制制度。M公司作为国有企业中的重要一员，既要建立科学完善的国有企业内部审计标准，又要保证公司审计部门工作的顺利实施。同时，还需要建立健全内部审计和监督制度。除了需要上级对于下属的监督外，同级各个部门之间还需要相互进行监督。国家要及时地设立相应的审计监督机构，督促内部审计部门进一步加快其规范和优化审计流程的步伐，使内部审计工作更好地深入到各环节，为国有企业发展保驾护航。4.5.4汲取国外的先进经验，探索内部审计的创造性模式与方法选择正确的内部审计模式和方法可以大大减少内部审计问题的发生。M公司应定期地组织企业的内审技术人员掌握新的审计技术基础课程和概念，并定期招聘外部的专家前来企业进行培训，帮助企业的内审技术人员进一步提高他们的审计技术水平。同时，内部的审计工作者还需要多阅读一些国外的文献，更新自己的知识资源储备，使得国有企业内部的审计事务管理工作尽快地与国际接轨。在实践学习的同时，内部审计人员还需要充分地结合M公司的组织架构和管理模式，取之以精华，去其糟粕，找出一套符合M公司本身情况的内部审计管理模式及其方法。结语市场竞争力的要求以及国有企业的发展需求迫切需求企业建立更高的管理水平，通过现代企业管理模式的实施便可达到此目的。作为国有企业内部管理模式的重要组成部分，企业内部审计也亟待进一步优化和完善。国有企业内部审计是一项单独而专门的活动，它保证了国有企业内部业务的活动规范。内部审计工作是我国现代企业经营管理的一个组成部