6.2任务二 成本法下长期股权投资业务核算与应用

企业财务会计主讲人：XXX项目六:长期股权投资业务

核算与应用

目

录01长期股权投资认知02成本法下长期股权投资业务核算与应用03权益法下长期股权投资业务核算与应用04长期股权投资减值与处置业务核算与应用02成本法下长期股权投资业务核算与应用

投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算。对子公司控股合并取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用，增加长期股权投资的账面价值。除追加或收回投资外，长期股权投资的初始投资成本不进行调整。成本法下长期股权投资业务核算与应用

借方

长期股权投资

贷方长期股权投资的投资成本的增加额长期股权投资的减少额企业持有的长期股权投资的价值

“长期股权投资（1401）”科目：资产类，核算企业的长期股权投资成本。在成本法下，“长期股权投资”科目，只设置“投资成本”明细科目。一、会计科目设置成本法下长期股权投资业务核算与应用

知识拓展成本法的初始计量主要是企业控股合并形成长期股权投资时的计量。分为同一控制下企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。

企业合并方式合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）吸收合并取得对方资产并承担负债解散新设合并由新成立企业持有参与合并各方资产负债参与合并各方均解散控股合并取得控制权体现为长期股权投资保持独立成为子公司成本法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务

同一控制下企业合并实质是集团内部资产的重新配置与账面调拨，仅涉及集团内部不同企业间资产和所有者权益的变动，不具有商业实质，不应产生经营性损益和非经营性损益。成本法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务（一）同一控制下企业合并形成长期股权投资核算小结业务具体内容账务处理以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并方取得的投资成本＞资产或者负债的账面价值（赚）借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额）

贷：资产（银行存款、库存商品等）（账面价值）

负债（应付账款、应付债券等）（账面价值）

资本公积——资本溢价或股本溢价合并方取得的投资成本＜资产或者负债的账面价值（亏）借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额）

资本公积——资本溢价或股本溢价

盈余公积（上一账户余额不足时）

利润分配——未分配利润（上一账户余额不足时）

贷：资产（银行存款、库存商品等）（账面价值）

负债（应付账款、应付债券等）（账面价值）

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价成本法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务山东华通石油化工有限公司和A公司为同一母公司控制下的两家公司。2025年1月31日，华通公司向其母公司支付2000万元，取得A公司80％的股权，并于当日控制A公司。当日母公司合并报表中A公司的净资产账面价值为1900万元。当日华通公司“资本公积——股本溢价”账户余额150万元，“盈余公积”账户余额500万元。合并前两公司采用的会计政策相同，不考虑相关税费等其他因素影响。合并日，华通公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资（19000000×80％）15200000

资本公积——股本溢价

1500000

盈余公积

3300000贷：银行存款

20000000情境案例6-1成本法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担

债务方式作为合并对价【单选题】甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。甲公司支付现金5200万元取得乙公司100％的股权，并于当日对乙公司实施控制。合并日，甲公司的资本公积为300万元，母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为5000万元。不考虑其他因素，甲公司合并日的会计处理正确的是（）。A.借：长期股权投资50000000

营业外支出

2000000贷：银行存款

52000000B.借：长期股权投资50000000

投资收益

2000000贷：银行存款

52000000真题演练成本法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务C.借：长期股权投资50000000

资本公积

2000000贷：银行存款

52000000D.借：长期股权投资52000000贷：银行存款

52000000【答案】C【答案解析】本题属于同一控制下企业合并形成长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额作为初始投资成本计量。真题演练成本法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务核算小结2.以发行权益性证券作为合并对价业务具体内容账务处理以发行权益性证券方式合并方取得的投资成本＞发行股票的面值（赚）借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并财务

报表中的净资产账面价值的份额）

贷：股本

资本公积——股本溢价合并方取得的投资成本＜发行股票的面值（亏）借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额）

资本公积——股本溢价

盈余公积（上一账户余额不足时）

利润分配——未分配利润（上一账户余额不足时）

贷：股本成本法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务山东华通石油化工有限公司（以下简称“华通公司”）和B公司为同一母公司控制下的两家公司。2025年华通公司向其母公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为5元），取得母公司拥有对B公司100％的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并当日，母公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值为5000万元。假定在企业合并前两公司采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。合并日，华通公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资（5000×100%）5000贷：股本

（1000×1）1000

资本公积——股本溢价

4000情境案例6-2成本法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务2.以发行权益性证券作为合并对价【单选题】2025年3月20日，甲公司合并乙公司，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元）作为对价取得乙公司60%股权。合并日，乙公司的净资产账面价值为3200万元（相对于最终控制方而言），公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.1920B.2100C.3200D.3500【答案】A【答案解析】同一控制下的企业合并，应以取得被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额作为初始投资成本，因此甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=3200×60%=1920（万元）。课堂巩固成本法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务

非同一控制下的企业合并实质是非关联方之间发生的产权交易，购买方如果以转让非现金资产方式作为对价的，实质是转让或处置了非现金资产，具有商业实质性质，产生经营性或非经营性损益。长期股权投资入账金额＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行证券的公允价值成本法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资核算小结业务账务处理以支付现金方式借：长期股权投资贷：银行存款以非现金资产方式以存货为例借：长期股权投资贷：主营业务收入

借：主营业务成本

存货跌价准备贷：库存商品以非现金资产方式以固定资产为例借：长期股权投资（固定资产的公允价值）

累计摊销

固定资产减值准备贷：固定资产

资产处置损益（或借方）成本法下长期股权投资业务核算与应用二、初始计量业务核算小结业务账务处理以非现金资产方式以无形资产为例借：长期股权投资（无形资产的公允价值）

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

资产处置损益（或借方）以发行权益性证券方式借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）

贷：股本（按股票面值入账）

资本公积——股本溢价（倒挤）企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。成本法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务核算小结业务具体内容账务处理合并费用合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费、评估费、法律服务费等借：管理费用贷：银行存款发行权益性证券费用企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用借：资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润贷：银行存款以上费用不区分同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并二、初始计量业务成本法下长期股权投资业务核算与应用

山东华通石油化工有限公司2025年3月1日以一项固定资产向C公司投资，取得C公司60％的股权，属于非同一控制下企业合并。该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7500万元。不考虑其他相关税费。合并日，华通公司应编制如下会计分录：（1）借：固定资产清理7300

累计折旧

500

固定资产减值准备

200

贷：固定资产

8000（2）借：长期股权投资7500

贷：固定资产清理

7300

资产处置损益

200情境案例6-3成本法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务1.以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式

作为合并对价山东华通石油化工有限公司和D公司为非同一控制下的两家独立公司。2025年4月30日华通公司发行普通股1000万股（每股面值1元，市场价3元）取得D公司80％有表决权的股份，达到控制。华通公司向证券承销机构支付股票发行相关税费100万元。假定不考虑其他因素影响。合并日，华通公司应编制如下会计分录：（1）借：长期股权投资

（1000万×3）30000000

贷：股本

（1000万×1）

10000000

资本公积——股本溢价

20000000（2）支付发行税费：

借：资本公积——股本溢价

1000000

贷：银行存款

1000000情境案例6-4成本法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务2.以发行权益性证券作为合并对价【判断题】企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应计入长期股权投资的投资成本。（）【答案】×【答案解析】企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应计入管理费用。真题演练成本法下长期股权投资业务核算与应用

二、初始计量业务

采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。成本法下长期股权投资业务核算与应用二、初始计量业务承【案例6-4】2025年12月31日，D公司当年实现净利润200万元，2026年1月10日宣布分配现金股利80万，于2026年1月25日全部发放。华通公司应编制如下会计分录：（1）宣告时：借：应收股利