国有企业改制资产评估投标服务方案评估机构评估技术方案

目录

一、评估方案设计.......................................3

1评估程序....................................................................3

1.1评估的基本程序..........................................................3

1.2整体评估程序............................................................4

1.3本项目评估程序..........................................................5

1.4国有企业改制中的评估....................................................6

1.5国有资产评估程序........................................................7

1.6国有资产评估的方法......................................................9

1.7无形资产评估的方法.....................................................12

1.8几种主要无形资产的评估.................................................15

2项目组织机构设置...........................................................17

2.1组织机构设置的方针.....................................................18

2.2服务团队的构成.........................................................18

2.3项目组织机构............................................................18

2.4项目组岗位职责.........................................................18

3评估工作进度安排...........................................................19

3.1工作进度计划制定原则...................................................19

3.2保证工作进度的措施.....................................................20

3.3保证工作进度的方法.....................................................20

4质量监控措施...............................................................22

4.1质量保证体系...........................................................22

4.2评估项目各操作阶段质量控制............................................22

4.3评估计划的拟订和批准...................................................23

4.4评估项目的时间、费用控制..............................................23

4.5重大、疑难问题请示报告.................................................23

4.6评估全过程的指导、监督和复核..........................................23

4.7委托单位管理当局声明书的获取..........................................24

4.8评估总结的撰写.........................................................24

4.9评估报告的签发与修订审批..............................................25

4.10资产评估项目过程控制是资产评估工作质量控制的核心.....................25

4.11质量监控措施...........................................................27

5应急措施...................................................................29

5.1后续服务及措施.........................................................29

5.2风险控制及措施.........................................................31

5.3具体应急措施...........................................................36

6管理制度...................................................................38

第一章总则................................................................38

第二章内部管理机构.......................................................38

第三章财务管理...........................................................39

第四章注册评估师执业管理.................................................39

第五章劳动人事管理.......................................................40

第六章注册评估师后续教育管理............................................40

第七章后勤服务管理.......................................................40

第八章档案管理...........................................................41

第九章附则................................................................41

二、服务承诺............................................42

评估方案设计

1评估程序

1.1评估的基本程序

评估的基本程序主要分为三步：一是专业组首先对其分工应评估的资产做

初步的调查分析，特别是做技术方面的分析调查，以便确定本次工作的重点；二

是组织核实各类资产清单及相关的财务记录、现场清查核实工作、相关资料的搜

集整理、产权证核实等；三是市场调查、评估估算、资料的归集整理、撰写专项

说明及报告、分级审核，完成终稿及归档工作。主要细则有以下几点：

（1）明确评估业务基本事项。包括明确评估目的、评估对象及范围、评评

估值类型、评估基准日、评估报告使用人、评估报告使用限制、评估所需的收集

的资料及配合工作等。

（2）签订业务约定书。通常，评估业务约定书应先行签订，明确评估目的、

评估对象以及评估收费等内容。当评估目的、评估对象、评估基准日发生变化，

或者评估范围发生重大变化时，应当与委托方签订补充协议或者重新签订业务约

定书。

（3）编制评估计划。包括项目整体计划及具体实施方案。其中，整体计划

应当包括组织和人员安排、时间安排等内容，具体实施计划应该包括项目调查方

面的安排等。

（4）现场调查。安排对口熟悉的评估师及其他专业人员进行现场调查，无

论项目大小，均必须履行现场调查程序，评估人员必须到现场搜集资料、勘查实

物资产、审核财务资料及实物资产运行情况，必要时，聘请相关方面的专家协助

工作。

（5）收集评估资料。主要是搜集有关评估基本事项的明确、评估对象的权

属、资产存在状况、资产使用及运行状况以及市场询价等方面的评估资料。

（6）评定估算。根据搜集的资料及现场勘查的情况，按照资产评估的技术

规则进行方法适用性的评价和判断，选择评估方法并选取合适的参数，估算委估

对象的价值。

（7）编制和提交评估报告。由项目的现场负责人负责编制评估报告初稿，

报告初稿经项目负责人审核后与委托方进行必要的沟通，并按照本公司内部规定

性等；公司负责人复核，重点是项目限制性及其解决，项目不确定所可能导致的

风险等。

1.3本项目评估程序

按照招标文件中对招标范围的界定，本次招标的评估项目主要是郑州市国

有企业改制的评估业务。由公司市场研究部有较全面的调查和分析，结合郑州市

国资委产权管理工作的特点，我们制订了主要业务流程如下：

（1）接收委托，收集评估对象的有关资料

在接收委托评估时，要明确的基本事项一般包括：评估对象、评估目的、

评估基准日、价格类型、提交报告的日期等。需要收集评估对象的有关资料由委

托方提供，根据评估目的的不同有所区别，一般包括委托评估书、评估对象的产

权证明文件资料。

（2）拟定T作计划

受理委托后由项目负责人提出详细的计划安排，明确评估小组各自的职责

和分工。

（3）现场踏勘

现场纪录要真实、完整，不得有漏项，现场踏勘评估师应在现场工作底稿

上签字及注明查勘时间。现场踏勘的内容包括：调查评估对象周边的土地利用情

况，调查评估对象的现状利用情况。

（4）分析整理资料，试算价格

根据委托方提供的评估对象有关资料、评估师现场调查的有关资料，结合

评估目的，按照相关操作规程的要求，选择合适的评估方法。根据对上述资料整

理.、分析结果，结合公司市场研究部对郑州市人民政府国有资产监督管理委员会

及评估对象所在区域土地、房产市场情况研究结果，选取合适的参数对评估对象

的价格进行试算。

（5）确定评估结果

评估结果的确定，采用会审方式确定。一般评估项目由公司总经理、项目

负责人、执业评估师集体会审确定。重大项目或疑难项目邀请行业内知名专家参

与会审。对于需要与委托方沟通的评估项目，要及时将会审确定的评估结果向委

托方通报，充分征求委托方的意见。

（6）撰写报告

由经验丰富的评估师，结合郑州市人民政府国有资产监督管理委员会及评

估对象所在区域、评估对象的具体情况，撰写评估报告。

（7）报告审核

评估报告书审核为确保评估报告书的准确性和科学性，每一份报告在提交

委托方前，必须经过三级审核程序。

a）评估师自审（初审）：在完成评估报告书后，必须对报告书的结构、文

字描述、评估目的、对象、评估方法选用、公式运用、参数确定及评估结论等进

行详细审核。

b）部门经理（复审）：执业人员在自审后，提交部门经理审核，对审核过

程中若发现问题，则作相应记录后返回初审人员进行复核。

c）公司总评估师最终审核（终审）：部门负责人在审核无误后，由部门负

责人交公司总评估师最终审核，在总评估师审核无误后，方可提供正式评估报告。

报告审核后三道程序中若发现问题，都必须返回上一道程序进行复审。每

次审核的质量都与审核人的工作评定挂钩，审核人员对报告书的审核结果承担相

应的责任。

（8）存档

提交过的评估报告要及时存档。评估档案内容包括评估对象的权属资料和

利用资料、现场踏勘表、评估报告、评估技术报告等。档案存储形式包括纸制档

案和电子档案。

1.4国有企业改制中的评估

国有企业改制，是指国有独资企业、国有独资公司及国有控股企业（不包括

国有控股的上市公司）改制为国有资本控股、相对控股、参股和不设置国有资本

的公司制企业、股份合作制企业或中外仔资企业（以下统称企业改制）。即改变原

有国有企业的体制和经营方式，以便适应于社会主义市场经济的发展。

（1）国有企业改制必须对企业进行清产核资和评估，按照“谁投资、谁所有、

谁受益”的原则，认真核实和界定国有产权，严禁隐匿国有资产。企业法定代表

人和财务负责人对提交的清产核资的范围、资产及其财务会计报表的完整性、真

实性、准确性出具承诺书，并对其结果负责。在前一次清产核资有效期内的，经

市国资委同意，可不再进行清产核资。凡改制为非国有的企业，必须按照国家有

关规定对企业法定代表人进行经济责任审计。

（2）国有企业改制中清理出来的不良资产，经中介机构经济鉴证后，按规定程

序和要求向企业主管部门申报，经企业主管部门提出初审意见报市国资委审批。

按照审批权限，对申报核销不良资产在200万元（含200万元）以内的，由市国资

委审批。200万元以上，由市国资委审核后报市政府批准。在批准核销后，企业

需建立“账销案存”管理制度，对“账销案存”收回的款项可给予一定的奖励。

（3）国有企业改制，必须在清产核资和经济责任审计的基础上，依照《企业国

有资产评估管理暂行办法》（国务院国资委第12号令）聘请中介机构进行资产和

土地使用权评估。企业的专利权、非专利技术、商标权、商誉等无形资产必须纳

入评估范围。经济责任审计和资产评估不得委托同一家中介机构进行。企业经济

责任审计和资产评估结果在出具正式报告前，必须由其国有产权持有单位或主管

部门组织在改制企业内部进行公示，公示时间不少于7个工作日。资产评估结果

经主管部门初审后，报市国资委核准或备案。涉及国有土地资产处置的，其评估

结果应报市国土资源局确认。重大评估项目由市国资委组织专家评审。

（4）国有企业改制，由市国资委选聘和委托中介机构对改制企业实施清产核

资、经济责任审计和资产评估。

（5）企业改制涉及资产剥离的按有关规定执行。

1.5国有资产评估程序

按照国家的有关规定，国有资产评估程序包括以下几个方面：

1.5.1申请立项

申请立项是指因为资产业务额的需要，国有资产占有单位依法向国有资产管

理部门书面提出进行资产评估的申请报告，由国有资产管理部门进行审核后，做

出是否准予进行资产评估决定并通知申请单位。申请立项是资产评估的重要前期

工作，具体包括以下三个环节：

1.申请。是指国有资产占有单位因资产业务需要，向国有资产管理部门提出

资产评估的书面申请报告。申报行为的主题是申请准予资产评估立项的国有资产

占有单位。申报时间，一般是在其资产业务提出之后、正式签约委托之前。申报

的主体文件是资产评估立项的申请书（即申请报告书）。资产评估立项申请书的主

要内容是：（1）申请单位基本情况；（2）资产评估的目的，具体说明申请立项的

理由及其具体依据；（3）资产评估的类型，说明是单位资产评估、局部资产评估

还是整体资产评估；（4）被评估资产的范围和主要种类，简要说明被评估资产的

帐面额及其构成，主要资产的现状即评估的重点；（5）评估工作的起迄时间和基

准日期；（6）其他需要说明的问题。

2.立项。是指国有资产管理部门，或者由其授权委托的资产占有单位的主管

部门，对评估申请进行审查，对符合规定的作出批准决定并书面通知申报单位。

同时建立档案备案，准许评估项目成立的管理行为。国有资产管理行政主管部门

收到立项申请书后，一般应在10日内下达是否准予评估立项的通知书。对资产评

估申请主要从以下各方面进行审核：（1）申报单位对资产占有的合法性，即申请

准予评估的资产应当是申报单位合法占有并能用于生产业务的。（2）申报理由的

充分性，即申请评估的外项有正当、充分的理由，对其经济业务或经济行为却又

必要，符合国家有关政策、法规和制度的规定；（3）资产业务的效益性，即需要

进行资产评估的经济业务或者经济行为，应当利于自愿的合理利用和优化组合，

有利于促进社会主义市场经济和现代化建设的发展，有利于国有资产经营使用效

率和经济效益的提高，有利于国有资产的保值增值，并不得对社会和生态造成不

利的影响，设计业务不得有损国家利益和民族尊严；（4）申报内容和资料的完备性

和数据资料的可靠性，即申报文件应按要求做到内容充熨、文字简明、资料齐备、

数据可靠。经审核后不论是否批准立项，审核机关都应及时书面通知申报单位及

其主管部门。已经批准立项的申报单位，接到立项批准通知书后，便可以委托评

估机构着手进行评估工作。同时，国有资产管理部门应对已经批准立项的评估项

目登记评估立项表。连同申报文件资料建立档案立户，作为对其管理监督和验证

确认的依据。

3.委托。资产评估申请单位收到立项批准通知书后可以根据国有资产管理部

门的建议，或自行寻找合适的资产评估机构，进行委托工作。其评估工作必须委

托持有《资产评估资格证书》的评估机构承担。非国有资产的评估可以委托持有

资产评估资格证书的评估机构，也可以向其他评估机构委托。评估机构接受委托

后，要与资产占有单位办理委托手续，双方应当共同签订《资产评估业务委托书》。

1.5.2资产清查

资产清查是指按确定的评估范围对被评估资产的实际数量、质量等进行的实

地盘点，并做出清查报告的过程。

资产评估机构在清产过程，应对待估资产逐项进行账账、账卡进行清理核对。

首先，将待估资产的账目、卡片等，与其他资料进行核对，检查资产的名称、数

量、计量单位等是否一致；其次，根据委托书中所列资产的范围逐项进行实地盘

点，核实账实是否相符。如果委托评估的资产是企业的整体资产，还要根据企业

会计报表，对企业经营成果是否真实做出鉴定。在资产清理开始之前和评估之前,

评估人员还要搜集必要的资料。

1.5.3评定估算

评定估算是评估人员根据的特定的评估目的和所掌握的待估资产的有关资

料，选择适当的评估标准和评估方法，进行具体的计算和判断，从而得出资产评

估结果的过程C评定估算一般分为以下二个步骤：

1.合理划分资产类别；

2.确定正确的评估标准，选择适当的评估方法；

3.逐一计算资产价值，汇总资产总值，撰写评估报告。

1.5.4验证确认

验证确认是国有资产管理行政主管部门对资产占有单位提出的资产评估报

告，在合法性、真实性、科学性等方面进行检验和确定的过程。对不符合要求的

资产评估报告要分别令其修改、重评或者做出不予确认的决定。验证确认是资产

评估的最后阶段。

1.6国有资产评估的方法

根据有关的法律法规的规定，国有资产评估的方法包括以下几种：

1.6.1收益现值法

收益现值法是将评估对象剩余寿命期间每年（或每月）的预期收益，用适当

的折现率折现，累加得出评估基准日的现值，以此估算资产价值的方法。运用收

益现值法必须建立在一定的假设前提下，主要包括以下几个方面：

1.资产具有独立的能够连续获得预期受益的能力。被评估的资产必须是能够

独立创收的、持续获得预期收益的资产，否则就不能用收益现值法。

2.资产未来的收益能够用金额来计量。被评估的资产的预期收益必须能用金

额来计算。例如修建一条公路，虽然它肯定能够为投资者带来不断的收益，但如

果这种收益法用货币金额来计算，这种情况下就不能用收益现值来评估。

3.资产所有者所承担的风险必须是能够用货币衡量的。

在资产评估的过程中使用收益现值法有以下的好处：（1）对于有独立的收益

能力的资产，只要预期收益、折现率、剩余经济寿命测定准确，就能保证得出真

实可靠的评估结果；（2）收益现值法的评估比重置成本法和现行市价法计算量少、

简单省事。（3）收益现值法能够解决重值成本法和现行市价法所不能解决的问题。

如重置成本法中确定营运行编制就必须借助收益现值法；现行市价法中确定功能

性营运费用差异金额的限制也要借助该方法。但是现值收益法也有一定的缺陷。

预期收益额预测难度大，受较强的主观判断和不可预见因素的影响；收益现值法

适用范围较小，一般是用于企业整体资产评估以及可预测未来收益的单项资产评

估。

1.6.2重置成本法

重置成本法是现时条件下被评估资产全新状态的重置成本减去该项资产的实

体性贬值、功能性贬值和经济性贬值，估算资产价值的方法。实体性贬值是由于

使用磨损和自然损耗造成的贬值。功能性贬值是由于技术相对落后造成的贬值。

经济性贬值是由于外部经济环境变化引起的贬值。投资者在购买某一项资产的时

候，它所愿意支付的价钱，绝不会超过具有同等效用的全新资产的最低成本。如

果该项资产的价格比重建或购置以全新状态的同等效用的资产的最低成本高，投

资者肯定不会购买这项资产，而回去新建或者购买全新的资产，这也就是说，待

估资产的重置成本是其价格的最大可能值。但是使用重置成本法进行资产评估，

也受到一定的限制，该方法要满足一定的前提条件。首先使用重置成本法要符合

继续使用假设，即待评估的资产在评估前后不改变其用途。不符合这前提条件,

不能用重置成本法。其次，待评估的资产必须是可以再生的，可以复制的。不可

再生无法使用重置成本法。第三、待评估的资产必须是可以随时间推移，具有贬

值性的资产，否则就不能用该方法进行评估。第四、可用于可复制、可再生、可

重建、重构的具有有形损耗和损耗的单项资产，也可以用重置和重构的整体资产。

1.6.3现行市价法

现行市价法是通过市场调查，选择一个或几个与评估对象相同或类似的资产

作为比较对象，分析比较对象的成交价格和交易条件，进行对比调整，估算出资

产价值的方法。该种评估方法的存在是以资产的种类性质为前提的。当同一种资

产存在不同的品牌时，就必然存在着竞争，资产的价格取决于竞争的程度。在现

行商品经济非常发达的情况下，现行市价法具有非常广阔的适用范围。正因如此,

使用该方法需要有一个充分发育的、活跃的资产市场，以便能够从交易市场上充

分地选择一个或者几个相同的或者类似的参照物进行对比、分析、作价。同时参

照物以及与被评估资产可以比较的有关指标、技术参数等资料时可以收集到的。

现行市价法是一种简单易懂、便于操作的评估方法。随着我国资产交易市场不断

发展与活跃，会非常广泛地运用现行市价法进行自查评估。

1.6.4清算价格法

清算价格法适用于依照中华人民共和国企业破产法规定，经人民法院宣告破

产的企业的资产评估。评估时应当根据企业清算时其资产可变现的价值，评定重

评估值。所谓清算价格是企业由于破产或者其他的原因，要求在一定期限内将企

业或者资产变现，在企业清算之日预期出卖资产可收回的快速变现价格。清算价

格法与现行市价法基本相同，所不同的是停业或者破产时，企业将资产拍卖、出

售，清算价格往往大大低于现行市场价格。在国外，清算价格法并不独立使用。

一般将清算价格法和现行市价法共同使用，称为市场法。

清算价格法使用的前提条件有：1.具有法律效力的破产处理文件或者抵押合

同作为依据；2.资产已整体在市场上可以快速出售变现；3.所卖收入足以补偿

因出售资产的附加支出总额。

基于上述的前提条件，清算价格法主要是用于以下几种情况：1.企业破产。

当企业因经营不善造成严重亏损，不能清偿到期债务时，企'也应依法宣告破产，

法院以其全部财产依法清偿其所欠各种债务，不足部分不再清偿；2.企业抵押。

企业抵押是以企业所有资产作抵押物进行融资的一种经济行为，使合同当事人以

自己特定的财产向对方保证履行合同义务的担保形式。当被担保人不履行债务时,

抵押权人有权将抵押财产在法律允许的范围内变卖，从变卖抵押物的价款中优先

受偿；3.企业清理。企业清理是企业由于经营不善导致严重亏损，已经临近破产

的边缘或者因为其他原因将无法继续经营下去，为弄清企业财务现状，对全部财

产进行清点、整理和核查，为经营决策提供依据以及因资产损毁、报废而进行清

理等经济行为。

1.7无形资产评估的方法

虽然无形资产的作用日益为人们接受，但无形资产的管理、计量、评估远

远落后于人们对无形资产重要作用的认识。特别是对无形资产评估指标体系的认

识，己不能适应时代发展的需要。由于无形资产的特殊性，特别是在确认和计量

上的难度性,对无形资产的评估及其会计处理应当持有必要的谨慎和稳健的态度,

其核心问题在于如何才能合理评估无形资产这一特殊资产的公允价值以反映在企

业资产负债表中。应当说无形资产评估与无形资产会计处理是两个紧密相联的问

题，对无形资产进行合理评估是进行无形资产会计处理的必然要求，也是企'也改

制顺利进行的必要保证。

1.7.1企业改制中无形资产及其确认.

新企业会计准则中规定“资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的

可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、

资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；（2）源自合同性权

利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者

分离”。无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的

经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。新企业会计准

则第6号一一无形资产（2006）第十一条规定：“企业自创商誉以及内部产生的品

牌、报刊名等，不应确认为无形资产”。但在现实的经济生活中，无形资产评估

包括商标、专利技术、非专利技术、商誉、营销网络、计算机软件、著作权中的

财产权、特许经营权、土地使用权、资源性资产、集成电路布图设计等无形资产

价值及品牌评估等。

1.7.2企业改制中无形资产价值的法律依据。

从无形资产本身看，如专利权、商标权、著作权、版权、计算机软件等涉及

的法律有《专利法》、《商标法》、《著作权法》、《计算机软件保护条例》等,

这些法律对于保护相应的无形资产起到了一定的积极作用，有利于企业维护其合

法权益。如商标权评估后，在商标的侵权诉讼和行政保护中，可依据《商标法》

对假冒侵权行为造成的损失进行量化并认定赔偿额，不仅有利于为商标权人打假

维权提供索赔依据，而且有利于维护企业的合法权益，提高其知名度。但从与国

际接轨的角度看，我国有关无形资产的法律、法规尚不能完全适应WTO的要求。

wTO规定的无形资产除上面提到的还包括版权与邻接权、地理标志权、工业品外

观设计权、集成电路布图设计权、未披露过的信息专有权(商业秘密)。而在我国

的《宪法》中没有关于知识产权的内容，其涉及评估的一些法律规定也只是包含

在《公司法》、《证券法》、《担保法》等法律当中。虽然《公司法》、《证券

法》、《担保法》等法律在无形资产评估中也发挥着重要作用，如企业的股份制

改造、合资、联营、兼并、拍卖、转让、无形资产抵押贷款等经济活动，有利于

企业认识自己品牌的价值，有利于被消费者所认可，但对其他类无形资产尚未制

定特别法律或行政法规，严重滞后于当今实践。

1.7.32001年9月1日起施行的《无形资产评估准则》作为资产评估行业规

范，在企业改制中无形资产价值的确定应该遵循此项基本准则C

《无形资产评估准则》是中注协拟定，财政部印发的规章制度性文件，其依

据是国务院行政法规91号令和《资产评估操作规范意见》。无形资产评估至今尚

未立法。使得评估的法律依据不足，这也决定了《无形资产评估准则》只能侧重

技术层面，忽视了评估、披露、使用是资产评估三个环节的重要特征，且三者缺

一不可。它难以适应目前我国多种经济体制并存的客观需要。体现到现实当中最

突出的问题是：在涉及无形资产评估业务时，《无形资产评估准则》没提及如何

使用，而这个问题在做具体评估项目时是无法回避的。因为资产评估的最终目的

是使用，不能只强调和规范评估师的行为，更要考虑使用者的接受情况，在《无

形资产评估准则》中，强调注册资产评估师应当在评估报告中明确说明有关使用

的评估方法及其理由。对于使用的评估方法及其理由，在无形资产评估条款中很

空泛，因没有具体考核指标，缺乏可操作性。

1.7.4评估方法对企业改制中无形资产价值的影响。

无形资产主要有三种评估方法：重置成本法、现行市价法和收益现值法。评

估方法对无形资产价值的影响主要表现为：首先是评估方法选择不当造成的影响

——没有明确评估的目的，评估目的错位；或是由于最佳的评估方法中的一些评

估参数难以确定，而只好改用别的评估方法。其次是评估方法本身存在的风险。

(1)成本法也称重置成本法，重置成本是指在现实条件下，按功能重置资产，并使

资产处于在用状态所耗费的成本。重置成本评估法就是按重置成本价格对无形资

产进行评估，即按照评估无形资产全新状态的重置成本减去该项资产功能性贬值

和经济性贬值估算无形资产价值的方法。由于无形资产具有账面成本不完整、投

资成本的弱对应性和人账成本虚拟性的价值特点，在采用重置成本法对无形资产

进行评估时，会遇到成本资料缺乏完整性和原始成本无据可查而带来的不确定性

问题，故在使用重置成本法确定无形资产的评估值时，会存在数据资料不准确和

不精确的风险，难以确保评估结果的真实准确。（2）市价法也称现行市价法，现行

市价评估法是通过市场调查，选择一个或几个与评估对象相同或类似的资产作为

比较对象，针对各项价值影响因素，分析比较对象的成交价格和交易条件，将被

评估资产与比较对象逐个进行对比调整，估算资产价值的方法。由于无形资产的

不可比性，使其没有可比的市场价值。每个企业无形资产由于其在同业中的垄断

地位和优越程度不同，为企业带来的超额盈利水平各异，对于相同种类的无形资

产，其价值是不同的。因此当无形资产在市场上进行交易时，难以找到可比的市

价。另外，我国企业从80年代中期才开始逐渐重视无形资产，无形资产的交易时

间短、数量少，可使用的无形资产交易的历史资料有限，采用市价法对这些行业

的无形资产进行评估，必须面对数据选用的风险。（3）收益法也称收益现值法，收

益现值是指企业在未来特定时期内的预期收益折现的总金额。收益法是把被评估

无形资产剩余寿命期间内的预期未来收益，按照一定的折现率折成现值，来确定

被评估无形资产价格的方法。运用收益法对无形资产进行评估的风险主要体现在

评估参数收益额、收益期和折现率等因素的确定上。收益额选取的风险是：无形

资产的具体类型不同，其使用价值表现不同，带来的超额收益也不同。收益期选

取的风险是：无形资产收益期的确定一般有年限法和更新周期法两种形式。年限

法指在形成企业控制的无形资产中相当一部分是因为受到法律和合同的特定保

护，如商标、专利权等年限，也称法定（合同）年限，而法定（合同）期限内是否还具

有剩余经济寿命是评估时应考虑的重要问题。更新周期法是指产品更新周期和技

术更新周期。在一些高技术和新兴产业，科学技术进步往往很快转化为产品的更

新换代。折现率选取的风险是：根据折现率的概念可确定折现率的计算方法即以

无风险报酬率加上风险报酬率作为折现率。无风险报酬率的确定一般为政府债券

的利率，风险报酬率的确定常用的方法主要为累加法。

1.8几种主要无形资产的评估

1.8.1专利权评估的方法

由于专利的价值不仅取决于获得专利的成本，更取决于专利的使用价值，而

且在许多情况下，甚至完全取决于其使用价值，而同取得该专利的成本基本上没

有什么关系，这样就决定了对于专利的评估方法应当以收益现值法为主，只是在

一些特殊情况下也可以采用重制成本法。收益现值法应用于专利权的评估，计算

的根本问题是如何寻找、判断、选择和测算专利权评估中的各项技术指标和参数,

即专利权的收益额、折现率和获利期限。专利权的收益额是指直接由专利权带来

的预期收益。对于收益额的测算，通常可以通过直接测算超额收益和通过利润分

成率测算获得。专利权之所以有价值，关键在于它能够获得超额收益，如果一项

专利权的应用根本无法产生超额收益，那么它很可能就不能形成无形资产，或者

也就无法采用收益现值法估算价值。超额收益的来源，在于收入的增加和成本的

节约，因此，我们可以将专利权分为收入增长型专利和费用节约型专利。

评估人员应当根据不同的类型测算其超额收益。采用利润分成率测算专利技

术收益额，即以专利技术投资产生的总收益为基础，按一定的比例（利润分成率）

分成确定专利技术的收益。利润分成率反映专利技术对整个利润额的贡献程度。

利润分成率确定为多少合适，据联合国工业发展组织对印度等发展中国家引进技

术价格的分析，认为利润分成率在16-27%之间是合理的。我国理论工作者和评估

人员同行认为利润分成率在25-33%之间是合理的。这些基本分析在实际评估业务

过程中具有参考价值，但更重要的是对被评估专利技术进行切合实际的分析，确

定合理的、准确的利润分成率。

1.8.2著作权的评估

1.著作权的评估应当遵循以下的基本原则：

（1）评估的社会价值原则。所谓社会价值，主要是指该作品的创作、传播和

使用应当对社会起到的作用。只有当其传播或者使用能收到积极的社会效果与国

家利益和社会公德保持一致的时候，才具有社会价值，否则就是无社会价值。但

是作品的社会价值不是绝对的，由于各国的社会制度、道德原则、风俗习惯的不

同，因而作品的社会价值标准也就不同，同样由于社会变更、经济文化的发展或

者其他政治原因，一个国家的不同历史时期对作品的社会价值的标准的认定也有

差异，因此，作品社会价值的标准是相对的，具有地域性和时间性的特点。我国

《著作权法》第一条对作品的社会价值的标准作了原则的规定，即“有益于社会

主义精神文明和物质文明建设的作品的创作和传播，促进社会主义文化事业和科

学事业的发展与繁荣”，并于第四条排斥了依法禁止出版、传播的作品的社会价

值，规定著作权所有人在行使著作权的时候不得违反宪法和法律，不得有损于公

共利益。

(2)评估的经济价值原则。《国有资产评估管理办法》第十三条规定对占有

单位的无形资产的评估，应当根据其形成时所需要实际成本及该项资产具有的获

利能力。

1.8.3著作权的评估方法

对于著作权一般很少买断，大多数情况下是取得使用权C对于著作权的使用

权一般宜采用市场法进行评估。这主要有以下两个方面的原因：

(1)因获得著作权的使用权，而给获得这项权利的出版者所带来的利润，可

以通过著作权使用费计算出来，即出版者所获得利润等于销售收入减去著作权使

用费以及印刷费用、销售费用等，销售收入等于图书定价乘以销售册数，所以用

收益法对著作权使用费进行评估是不适合的。

(2)图书作品创作的直接成本包括作者的工资以及收集资料而发生的一些费

用，且不论作者的工资，仅仅是收集资料的费用也无从核算。这是因为图书作品

的创作多为一个人或者一个小群体的劳动，一般情况下不进行核算，没有可供评

估人员使用的核算资料，而且这些资料有些是为其他作品的创作而收集的，也有

些资料今后创作还可能用到，因而没有办法进行分摊。

此外，运用市场法进行评估也有其便利条件。著作权贸易市场比较成熟，特

别是其使用权的出让比较活跃，只要有出版社的存在，就有使用权的出让。同时

参照物丰富，现行价格易得。

1.8.4商标权的评估

商标权的评估通常采用现值收益法进行。在市场条件具备的情况下，有时也

可以采用现行市价法评估。例如，某企业将本企业注册商标特许某厂家使用，客

观上存在一个市场价值。如该企业将该商标在许可另一厂家使用，则在评估时可

以在第一次许可使用的厂家的基础上，分析两次许可的条件、市场变化等，采用

现行市价法评估。

1.8.5无形资产评估指标的重要性及措施

I.防止国有资产流失。企业改制中无形资产价值的公正性、合理性为方方面

面所关注。首先应明确的是资产评评估值的合理范围其内涵应是资产评评估值与

实际成交价格的合理差异范围，也可理解为资产评估结果在具体数字上的可应用

范围，可确定评评估值与账面价值或与实际成交价格的差异的合理范围。可减少

乃至消除国有无形资产低于正常价格出售和大量流失的现象，避免企业主管部门

与原企业经营者或个别人一对一的暗箱操作，提高企业改制工作的透明度。

2.建立科学规范的无形资产评估标准与评估体系。目前我国的无形资产评估

尚未建立一套适合本国市场情况又与国际行业规范相统一的评估标准。为弥补无

形资产评估中法律依据的缺失，应加强评估理论和标准的研究，探索无形资产新

的评估思路和方法，这对于建立无形资产评估体系，制定适合我国国情的资产评

估准则体系和法律体系意义重大。在修改、完善《无形资产评估准则》的同时，

应克服部门法规过多导致立法质量的下降、法律的权威性不够、法规间的冲突使

得评估管理混乱的弊端。首先对涉及资产评估管理的主要部门如财政部、建设部、

国土资源部出台的法规条文进行归纳、提炼，通过具体实际评估业务的检验，不

断充熨完善；其次加强对评估资格即资产评估师、房地产评估师、土地评估师的

自律规范，尽快颁布和实施《中华人民共和国注册资产评估师法》。

3.在竞争中提升企业的能力。无形资产作为企业总资产的组成部分，需要评

估机构根据市场情况，运用合理的评估方法进行评估，形成数据和量化指标，这

样才能将企业的无形资产折价入股，才能确定各个投资方所占的比重，为其他的

投资机构和法人提供数据上的指导。无形资产作为现代企业最活跃的技术经济资

源和赖以生存的强大物质技术基础，如专有技术、商标等，其作用是巨大的，是

有形资产所不能替代的，是企业在国际市场竞争的法宝。对无形资产的正确评估,

有利于改制企业与世界接轨，参与到世界范围内的竞争中去，也是树立企业形象、

展示企业实力的重要手段。

项目管理机构设置

2项目组织机构设置

我方拟派出的项目部是受委托人郑州市人民政府国有资产监督管理委员会

委托对郑州市国资委产权管理工作中国有企业改制资产评估提供价值咨询服务的

专业机构。在项目的实施过程中，该项目部组织结构的设置将围绕委托人制定的

工作目标进行。

2.1组织机构设置的方针

我方将遵循高效、精干、务实的原则，组建以项目负责人为管理核心的专

门机构进行评估咨询工作。

2.2服务团队的构成

根据各个国有资产的特点，结合实际情况，我方拟选派优秀的骨干人员及

外聘专家组成项目组，全力配合委托人作好评估工作；另外，为了更好地满足委

托人对咨询服务的要求，在必要时我方启用资深专家组成项目专家顾问组，与我

单位专业人员一起均作为项目部的强大技术支持C考虑到不同资产类型的工作情

况，服务团队中的人员将具有可调性。

2.3项目组织机构

2.4项目组岗位职责

2.4.1项目负责人

1）全面主持项目组工作，协调各岗位分工，完善内部组织建设，有计划

地安排项目组的各项工作。

2）负责落实委托人下达的与项目有关的一切任务、计划、指示，并向委

托人如实反映各种情况。

3）组织编制工作计划，编写相关报告，审核相关成果文件。

4）参加各类合同的起草、评估、谈判和签署，监督合同执行情况并主持

处理有关的问题。

5）组织或参加重要的有关评估会议。

2.4.2各专业组组长

1）贯彻执行项目负责人的各项安排，协调处理本专业组岗位分工。

2）编制本专业相关报告初稿，编制、审核本专业相关成果文件。

2.4.3评估执业/从业人员

1）按照项目组长的部署和评估咨询工作方案的要求开展业务。

2）负责评估日常工作的具体实施。

3）负责各类咨询业务成果的编制.

2.4.4信息资料管理员

1）负责信息的收集、传递、整理和归档工作。

2）收发管理工作中的往来文件，并做好收发文登记。

3）按要求管理公司的文件和资料。

4）按要求及时做好管理资料的收集、标混、分类、编目、组卷、归档等

工作。

5）做好评估管理工作会议的记录、整理和分发工作。

2.4.5专家顾问组

专家顾问组成员由公司专家顾问组派员组成，协助项目负责人处理评估咨

询中的重大技术难题，解决评估人员之间的分歧。

具体人员安排见本投标文件商务文件。

3评估工作进度安排

3.1工作进度计划制定原则

♦分阶段工作成果文件的提交时间与总体进度相协调

♦保证各类咨询成果的编制有合理的工作周期

♦服从整个建设项目的总体进度要求

时间管理是项目管理任务的重要内容，管理工作的成果直接构成项目一项重

要管理目标实现的程度，同时对项目的其他管理.目标实现造成影响。

建立项n负责制，由项目负责人进度控制计划安排并负全责。

评估工作由项目团队进行进度控制，根据项目规模、难度安排人员，按委托

人要求的时间完成，在保证咨询质量的前提下尽可能在较短的期限内完成。

3.2保证工作进度的措施

建立内部考核激励制度，对工作实绩进行经济奖罚。

收集有关进度的信息，通过计划进度和实际进度的动态比较，定期分析进行

内部执行情况，并不断调整与改进，保障工作进度服从总进度安排。

3.2.1进度控制的组织保障

项目的参与者有委托人、被评估单位、监督单位等，只有参与者之间保持密

切有序的协作和配合，才能使项目各预期目标顺利实现0

3.2.2进度控制的人员保障

充足的专业技术人员、成熟的项目团队、丰富的大型评估项目工作经验，将

满足委托人委托的项目评估要求。

3.3保证工作进度的方法

主要依据项目总进度要求而进行控制的，采用前瞻性、预见性、以目标为导

向的原则进行控制。

1)工作结构分解

工作结构分解WBS(WorkBreakdownStructure)是项目管理中的一种基本

方法。工作分解结构是按照项目发展的规律，依据一定的原则和规定，进行系统

化的、相互关联和协调的层次分解°结构层次越往下层则项目部成的定义越详细,

最后构成一份层次清晰，可以具体作为组织项目实施的工作依据。WBS通常是一

种面向“成果”的“树”，该树状组织确定了项目的整个范围，其最底层是细化后

的〃可交付成果〃。

2)里程碑计划

里程碑计划是以项目中某些重要时间的完成或开始点作为基准所形成的计

划，是一个战略计划或项目框架，以中间产品或可实现的结果为依据。它显示了

项目为达到最终目标而必须经过的条件或状态序列，描述了项目在每一阶段应达

到的状态。里程碑计划是保证工作进度的重要方法之一。

3）横道图或网络图

又称甘特图，是一个二维平面图，横维表示进度或活动时间，纵维表示工作

包内容。

图中的横道线显示了每项工作的开始时间和结束时间，横道线的长度表示了

该项工作的持续时间。甘特图的时间维决定着项目计划粗略的程度，根据项目计

划的需要，可以以小时、天、周、月等作为度量项目进度的时间单位。

横道图直观、简单、容易制作、便于理解。但是，横道图也存在很多弱点，

如不能系统地表达一个项目所包含的各项工作之间的复杂关系，难以进行定量的

计算和分析，难以进行计划的优化等。所以，传统的横道图一般只适用于比较简

单的小型项目。横道图可用于WBS的任何层次，除了用于进度计划的编制外，还

可以用于进度控制.

在项目管理的实践中，将与横道图相结合，使横道图得到了不断的改进和完

善。除了传统横道图以外，还有带有时差的横道图和具有关系的横道图。

采用计算机作为进度管理的辅助方法，方便进度检查与改进，管理质量更

高，手段更先进，是保证工作进度的重要方法。

4质量监控措施

4.1质量保证体系

11、咨询成果必须经三级复核;

2、将咨询与项目的情况及时反馈给质

乙量监控人，再转至总经理；

郑州市人民政府国有资3、及时汇报项目情况，认真填写工作

产监督管理委员会资产底稿。

评估项目部

4.2评估项目各操作阶段质量控制

4.2.1评估业务约定书的签订

1)本所所接的评估业务均应与委托单位签订评估业务约定书。

2)评估业务约定书应在本所委派注册评估师了解委托单位基本情况，初步

评价评估风险,并与委托单位就约定事项进行商议,达成一致后签订。

3)评估业务约定书应按照《资产评估操作规范意见》和本所评估规程的要

求做到要素齐全，内容完整,责任明确。

4)一般评估项目的评估业务约定书应经主管合伙人批准后签订;上市公司

及其他重大评估项目的评估业务约定书应经首席合伙人后签订。评估业务约定书

的修改补充,应比照上述审批手续办理。

4.3评估计划的拟订和批准

4.3.1本所承接的评估业务均应编制评估计划,对评估工作的组织实施作出

规划和安排。

4.3.2评估计划应对本所的评估项目从接受委托到出具评估报告整个过程

基本工作内容及所需要的评估程序的性质、工作安排作出详细规划和说明。

4.3.3评估计划应在进一步了解委托单位的有关情况，获取必要的资料,考

虑应予关注的事项和因素，评价委托单位的内部控制制度、重要性和评估风险的基

础上，严格按照《资产评估操作规范意见》及相关法律、法规和本所评估规程的规

定制定。

4.3.4一般评估项目的评估计划，应报经项目负责合伙人审核、批准.上市公

司及其他重大评估项目的评估计划,应报经首席合伙人审核、批准.评估计划的修

订、补充,应比照上述审批手续办理。

4.3.5项目负责人应将批准后的评估计划及时传达到评估项目小组的全体

成员。

4.4评估项目的时间、费用控制

4.4.1本所承接的评估业务，应对评估项目小组各级业务人员所需的工作时

间作出合理预计,或按照有关收费标准，确定应收取的评估费用。

4.4.2评估项目的工作时间超过预算的,应找出原因，明确责任,并及时向合

伙人报告，以便采取必要的措施予以处理。

4.5重大、疑难问题请示报告

4.5.1本所承接的评估业务的项目负责人、助理人员有责任发现评估过程中

的重大疑难问题,并逐级报告上一级的业务人员。

4.5.2上一级业务人员应对重大疑难问题及时研究解决，并告知报告人员。

4.6评估全过程的指导、监督和复核

4.6.1本所确定的评估项目负责人和负有督导责任的助理人员应当考虑助

理人员的学识、经验、能力等因素,用其所长,合理分工,并确定对助理人员的工作

进行指导、监督和复核的方式及程度。

4.6.2评估项目负责人和负有督导责任的评估人员应对助理人员予以适当

的指导,包括讲清他们的责任,要求其完成的程序及应达到的评估目标,委托单位

的营业性质和需要特别关注的评估问题及其他可能影响评估程序的事项。

4.6.3评估项目负责和负有督导责任的助理人员应监督评估过程,确定助理

人员是否具有执行完成该项分配任务所要求的必要熟练程度和业务能力，是否理

解对其所做的评估指导，是否已按照评估计划完成评估任务;应根据助理人员提出

的有关重要评估问题的报告，估计其重要性,确定如何适当修改评估计划；应消除

各助理人员职业判断的有关分歧。

4.6.4评估项目负责人和负有督导责任的评估人员应对助理人员完成的工

作进行复核，确定已完成工作是否遵守了资产评估操作意见和本所执业规程的规

定则否对已完成的工作和形成的结论做了充分的评估记录,是否存在任何未解决

的重要评估问题，评估程序的目标是否已实现,所表达的评估结论是否与评估的结

果一致等.

4.6.5本所对评估工作底稿实行三级复核，包括外勤主管的详细复核、项目

负责经理的一般复核、项目负责合伙人的重点复核。外勤主管应在外勤现场对助

理人员的评估工作底稿逐页复核，发现问题及时指出，并督促助理人员修改完善。

项目负责经理应对评估工作底稿中主要被估资产的评估程序的执行以及资产清查

核实重大事项等进行复核。项目负责合伙人应对评估过程中的重大评估问题、重

大清查调整事项及重要评估工作底稿进行复核。上市公司及其他重大评估项目的

评估工作底稿还应经其他未参与该评估项目的合伙人或首席合伙人进行重点复

核。

4.7委托单位管理当局声明书的获取

4.7.1本所承接的评估业务在外勤工作结束前应获取委托单位管理当局声

明书，以明确委托单位管理当局对其会计报表及所提供的相关资料应负的责任。

4.7.2管理当局声明书中对会计报表及评估工作具有重大影响的事项，应实

施必要的评估程序予以证实。

4.8评估总结的撰写

4.8.1本所承接的评估业务在评估外勤工作完成后均应撰写评估总结。

4.8.2评估总结应按照《资产评估操作规范意见》和本所评估规程的有关规

定撰写，做到要素齐全，内容完整，文字简洁。

4.8.3在撰写评估总结时发现的评估过程中的重大疏漏，应查明原因，及时

采取适当措施予以处理

4.9评估报告的签发与修订审批

4.9.1项目负责人应在对评估工作底稿进行重点复核，确信重要评估程序已

经实施，评估目标已经实现，所有重大评估问题均已得到解决，期后事项的检查业

己执行,其他未决事项业己全部澄清后签发。

4.9.2若发现已发出的评估报告存在重大差错，需要重新修订的，应查明原

因，分清责任,并报首席合伙人，以便采适当的措施予以处理.

4.10资产评估项目过程控制是资产评估工作质量控制的核心

完成资产评估项目都要经过“事前”、“事中”、“事后”三个阶段，我们不仅

要注重开展评估业务“事中”（评估业务实施和报告）的风险防范和质量控制，也

注重开展评估业务“事前”（评估业务承接、评估业务计划）风险的防范和开展评

估业务“事后”（监控和改进、文件和记录）的改进与记录

1）“事前”（评估业务承接、评估业务计划）

（1）评估业务的承接

①业务洽谈后填写公司统一格式的项目洽谈记录表，该表要包括：项目名称、

项目洽谈地点、参与人员、委托方与资产占有单位的经济关系、评估目的、相关

经济行为的背景情况、委托方对评估报告的使用方式等。

②填写公司统一格式的资产评估项目立项表，该立项表要包括项目名称、基

准日、评估目的、评估对象、主要风险评估、重点难点问题等。

（2）评估业务计划

编制项目综合计划，该计划对本次资产评估所需工作人员、工作时间做出初

步安排、利用专家和外部人员的聘用对项目风险提出控制方法、重点难点问题提

出初步解决方案等。

项目经理将项目洽谈表、立项表、评估业务计划报项目立项负责人（由公司

副总担任），由其发给公司负责人、技术部负责人，上述人员针对风险控制和重点

难点问题提出意见，问题解决后，项目立项负责人发回立项表（有立项号）。

拟定业务约定书，经项目立项负责人审核，与委托人签订业务约定书，业务

约定书要报送财务部门。

2）“事中”（评估业务实施和报告）

（1）评估业务实施

①编制评估工作时间表、参与评估项目的企业人员及评估人员通讯录。

②评估时审核被评估企业填写资产评估申报表、各种调查表，并与企业沟通

完善资产评估申报表。

③利用专家工作时，应当评价专家的独立性、客观性、专业胜任能力等，来

分析对专家工作的依赖是否恰当。

④引用其他专业报告结论，要对需引用的报告进行复核，编制复核报告报送

技术部审核。

⑤疑难问题或者争议事项，项目组需编制评估过程中重大问题处理记录表报

技术部处理。

⑥对于被评估单位之间的重大沟通事项，需编制沟通函，对特别重大事项，

沟通函必须要有企业盖章。

⑦对企业提供的评估资料，安排专人按照资产评估底稿准则的要求进行复

核，及时补充缺少的资料。

⑧项目负责人应指导和监督项目组成员的工作。

（2）报告

①资产评估底稿报送技术部市核。

②建立评估报告三级复核制度，完善报告的内部审核。

③填写重大事项、期后事项调查表，判断企业是否存在重大事项、期后事项,

以及上述事项对评估结果的影响。

④填写资产评估报告签发单，并与经审核后的评估报告一起报公司负责人签

发。

⑤报告送达委托人，委托人填写资产评估报佶客户签收表，客户服务评价表。

3）“事后”（监控和改进、文件和记录）

（1）监控和改进

评估机构应编制详细的工作质量控制文件，组织全体员工学习和提出合理化

建议。

建立业务质量控制领导小组，依据工作质量控制文件，对设定的控制程序的

执行情况进行检查，对无效的控制程序进行调整。

(2)文件和记录

各项控制节点所形成的文件和记录在审核评估底稿时要特别关注，没有底稿

审核人员签字，无法出具报告。

4.11质量监控措施

4.11.1强大的专业评估人员队伍

本公司具有多年的执业经历，具有丰富的评估执业经验，拥有强大的专业队

伍。针对被评估单位工作量大、时间较紧等具体情况，本公司将根据委托方的评

估要求，在全公司范围内安排经验丰富的优秀评估专业人员，组成强大的专业服

务队伍，按时保质完成委托方交与的评估任务。

①根据项目特点，项目负责人由具有丰富评估经验的评估师担任；

②因为本项目的专业性很强，因此可以充分利用与本所有联系的业内人十资

源，在必要时，将向这些业内人士寻求专业帮助。

4.11.2三级审核制度

完备的组织结构和清晰的管理流程有效保证了问题的及时发现和上传，加强

了项目核心组对现场情况把握的准确性，使核心组能够随着现场工作的深入，迅

速完善评估方案和操作指令，保证其切实可行；将项目指令直接同步下达至项目

组各层级，使现场工作规范、统一，问题得以解决，偏差得以修正，项目质量得

到严格控制。

我们通过项目执行过程中的项目三级复核制度和独立于项目执行之外的项

目内核制度集中控制项目质量；通过完善的项目人员考核制度使项目人员充分重

视项目质量。

项目三级复核制度：由项目组内的总体负责人、现场负责人、项目核心组逐

级审核评估工作成果，保证项目质量。

重大项目内核制度：由独立于项目执行