租赁业务会计核算制度

PAGE租赁业务会计核算制度一、总则（一）制定目的为了规范本公司租赁业务的会计核算，保证会计信息的真实、准确、完整，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则第21号——租赁》等相关法律法规及行业标准，结合本公司实际情况，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于本公司及所属各部门涉及的各类租赁业务的会计核算。（三）基本原则1.真实性原则：租赁业务的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映租赁业务的财务状况和经营成果。2.相关性原则：会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.明晰性原则：会计记录和财务报表应当清晰明了，便于理解和使用。4.可比性原则：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5.实质重于形式原则：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。6.重要性原则：企业应当根据交易或者事项的重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可以适当简化处理。二、租赁业务的分类及定义（一）融资租赁1.本公司将一项租赁分类为融资租赁，需满足下列一项或多项标准：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”，通常掌握在90%以上（含90%）。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。2.融资租赁的会计处理：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。出租人应当在租赁期开始日，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。（二）经营租赁1.经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。2.经营租赁的会计处理：承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。三、租赁业务的初始计量（一）融资租赁1.承租人的初始计量：租赁期开始日，承租人应按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。2.出租人的初始计量：租赁期开始日，出租人应将最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。（二）经营租赁1.承租人的初始计量：对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。2.出租人的初始计量：出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。四、租赁业务的后续计量（一）融资租赁1.承租人的后续计量：采用实际利率法分摊未确认融资费用。采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。2.出租人的后续计量：采用实际利率法分配未实现融资收益。对融资租赁资产应当计提折旧，计提折旧政策与自有固定资产相同。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。（二）经营租赁1.承租人的后续计量：确认各期租金费用时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。2.出租人的后续计量：对经营租赁资产计提折旧时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目。收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“租赁收入”等科目。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。五、租赁变更的会计处理（一）融资租赁变更1.租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理的，承租人应当按照本制度关于融资租赁的相关规定进行会计处理；出租人应当按照本制度关于融资租赁的相关规定进行会计处理。2.租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，承租人应当在租赁变更生效日，按照租赁变更后租赁付款额的现值与变更后租赁资产公允价值两者中较低者，减去变更前租赁资产账面价值的差额，调整使用权资产的账面价值，同时调整租赁负债的账面价值。3.租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，出租人应当在租赁变更生效日，按照租赁变更后租赁收款额的现值与变更后租赁资产公允价值两者中较低者，减去变更前租赁资产账面价值的差额，调整应收融资租赁款的账面价值，同时调整未实现融资收益的账面价值。（二）经营租赁变更1.租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理的，承租人应当按照本制度关于经营租赁的相关规定进行会计处理；出租人应当按照本制度关于经营租赁的相关规定进行会计处理。2.租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，承租人应当在租赁变更生效日，将租赁变更作为一项新租赁进行会计处理，重新计算租赁期开始日应确认的使用权资产，并将其与租赁变更生效日之前确认的使用权资产账面价值进行比较，按照本制度关于使用权资产后续计量的规定进行调整。3.租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，出租人应当在租赁变更生效日，将租赁变更作为一项新租赁进行会计处理，重新计算租赁期开始日应确认的应收融资租赁款，并将其与租赁变更生效日之前确认的应收融资租赁款账面价值进行比较，按照本制度关于应收融资租赁款后续计量的规定进行调整。六、租赁业务的信息披露（一）承租人1.各类使用权资产的期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。2.租赁负债的利息费用。3.计入当期损益的按简化处理的短期租赁费用和低价值资产租赁费用。4.未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额。5.转租使用权资产取得的收入。6.与租赁相关的总现金流出。7.售后租回交易产生的相关损益。8.其他按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》应当披露的有关租赁负债的信息。（二）出租人1.资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。2.未实现融资