我国外币业务会计制度

PAGE我国外币业务会计制度一、总则（一）制定目的本制度旨在规范我国企业外币业务的会计核算和财务报表的编制，确保企业外币业务相关信息的真实、准确、完整，提高会计信息质量，满足企业内部管理和外部信息使用者的需求，促进我国市场经济环境下企业外币业务的健康发展。（二）制定依据本制度依据我国《会计法》、《企业会计准则》以及相关的外汇管理法规等法律法规制定，遵循会计核算的基本原则，结合我国企业外币业务的实际情况，确保制度符合国家法律法规要求和行业标准。（三）适用范围本制度适用于我国境内所有涉及外币业务的企业，包括但不限于各类工业企业、商业企业、金融企业等。外币业务是指以记账本位币以外的货币进行计价、结算和核算的经济业务，涵盖企业的外币交易、外币兑换、外币借款、外币投资以及外币财务报表折算等活动。（四）基本假设与原则1.记账本位币假设企业应当根据其经营所处的主要经济环境确定记账本位币。记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币。2.会计分期原则外币业务的会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。3.货币计量原则企业的外币业务应当采用货币计量，按照规定的汇率将外币金额折算为记账本位币金额进行记账，并对外币交易和外币报表折算进行会计处理。4.权责发生制原则外币业务的收入和费用应当在其实际发生时进行确认和计量，不得提前或延后。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。5.谨慎性原则企业在进行外币业务会计核算时，应当充分估计可能发生的风险和损失，对可能发生的资产减值损失计提相应的减值准备，对或有负债进行合理的估计和披露，不得高估资产或者收益、低估负债或者费用。二、外币交易的会计处理（一）外币交易的定义外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金以及其他以外币计价或者结算的交易。（二）初始确认企业发生外币交易时，应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。（三）后续计量1.货币性项目货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。企业对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。2.非货币性项目非货币性项目是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票投资、基金投资等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。三、外币兑换业务的会计处理（一）企业买入外币企业买入外币时，按照买入汇率将外币金额折算为记账本位币金额，借记“银行存款——××外币户”科目，按照实际支付的记账本位币金额，贷记“银行存款——人民币户”科目，两者之间的差额计入财务费用（汇兑损益）。（二）企业卖出外币企业卖出外币时，按照卖出汇率将外币金额折算为记账本位币金额，借记“银行存款——人民币户”科目，按照实际收到的记账本位币金额，贷记“银行存款——××外币户”科目，两者之间的差额计入财务费用（汇兑损益）。四、外币借款业务的会计处理（一）借入外币企业借入外币时，按照借入外币的金额和即期汇率折算为记账本位币金额，借记“银行存款——××外币户”科目，贷记“短期借款”或“长期借款”科目。（二）期末计量资产负债表日，按照借款本金和合同约定的汇率计算的应付利息，借记“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目；按照期末即期汇率折算的借款本金和应付利息的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为汇兑差额，计入当期损益。（三）归还外币借款企业归还外币借款时，按照归还外币的金额和即期汇率折算为记账本位币金额，借记“短期借款”或“长期借款”科目，贷记“银行存款——××外币户”科目，两者之间的差额计入财务费用（汇兑损益）。同时，按照归还借款本金和合同约定的汇率计算的应付利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款——××外币户”科目，差额计入财务费用（汇兑损益）。五、外币投资业务的会计处理（一）投入外币资本企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。（二）后续计量对于外币投资形成的长期股权投资等资产，在持有期间，按照本制度关于外币交易和外币报表折算的规定进行会计处理。六、外币财务报表折算（一）境外经营财务报表的折算企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：1.资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。（二）包含境外经营的合并财务报表的编制企业在编制合并财务报表时，对于境外经营的财务报表，应当按照上述境外经营财务报表折算的规定进行折算。在将境外经营的财务报表纳入合并财务报表时，应当按照下列规定进行调整：1.将境外经营的资产负债表折算为以企业记账本位币表示的资产负债表按照上述境外经营财务报表折算的规定，对境外经营资产负债表中的资产、负债和所有者权益项目进行折算。2.将境外经营的利润表折算为以企业记账本位币表示的利润表按照上述境外经营财务报表折算的规定，对境外经营利润表中的收入、费用项目进行折算。3.抵销内部交易对合并财务报表的影响在编制合并财务报表时，应当抵销企业与境外经营之间以及境外经营相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响。内部交易涉及的资产、负债、收入、费用等项目，应当按照企业记账本位币进行调整和抵销。七、披露企业应当在财务报表附注中披露与外币业务有关的下列信息：（一）外币交易情况1.外币交易的类型及其金额，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金以及其他以外币计价或者结算的交易。2.采用的折算汇率，包括交易发生日的即期汇率、即期汇率近似的汇率等。3.汇兑差额的计算方法和金额，以及计入当期损益的汇兑差额金额。（二）外币财务报表折算情况1.境外经营的基本情况，包括境外经营的名称、主要经营活动地、记账本位币等。2.境外经营财务报表折算所采用的方法，包括资产负债表、利润表等报表项目的折算汇率。3.外币财务报表折算差额的金额及其在资产负债表中所有者权益项目下的列示情况。（三）其他需要披露的外币业务信息企业应当根据实际情况，披露其他与外币业务有关的重要信息，如外币套期保值业务的情况、外币借款的利率和期限等，以便财务报表使用者全面了解企业的外币业务情况。八、附则（一）解释权本制度由财政部负责解