2025年会计专业考试高级会计实务试题与参考答案

2025年会计专业考试高级会计实务试题与参考答案试题部分案例分析题一（本题20分）甲公司为一家在上海证券交易所上市的制造业企业，主要从事高端装备制造。2024年12月，甲公司管理层拟通过并购整合产业链资源，提升核心竞争力。相关资料如下：1.并购背景：甲公司计划收购乙公司60%股权。乙公司是一家专注于工业机器人核心零部件研发与生产的高新技术企业，其控股股东为丙集团。丙集团与甲公司同受丁国有资产监督管理委员会（以下简称“丁国资委”）控制，且乙公司自2020年起纳入丙集团合并报表范围。2.并购交易：2024年12月31日，甲公司与丙集团签订股权转让协议，约定以乙公司2024年11月30日经审计的净资产账面价值为基础，协商确定股权转让价格为3.6亿元。当日，甲公司以银行存款支付3亿元，剩余0.6亿元将于2025年6月30日前支付（丙集团对甲公司信用无重大疑虑）。3.乙公司财务数据：截至2024年11月30日，乙公司经审计的资产总额为8亿元（其中存货2亿元，账面价值与公允价值一致；固定资产5亿元，账面价值4亿元，公允价值5.5亿元），负债总额为3亿元（均为流动负债，账面价值与公允价值一致）；所有者权益总额为5亿元（其中实收资本2亿元，资本公积1亿元，盈余公积0.8亿元，未分配利润1.2亿元）。4.其他信息：甲公司与乙公司采用的会计政策、会计期间一致；甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；本题不考虑增值税、所得税等税费影响。要求：（1）判断甲公司收购乙公司60%股权的交易类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由。（2）计算甲公司取得乙公司60%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录（涉及明细科目的需列示）。（3）若甲公司于2024年12月31日完成股权过户手续并取得对乙公司的控制权，编制甲公司2024年12月31日合并乙公司财务报表时的调整与抵消分录（包括长期股权投资与子公司所有者权益的抵消、留存收益的恢复）。案例分析题二（本题15分）2024年1月1日，戊公司（非金融企业）购入一项面值为5000万元、票面利率5%、期限5年的公司债券，每年12月31日付息，到期一次还本。戊公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该债券为目标。债券购买日的公允价值为5100万元（含已到付息期但尚未领取的利息50万元），另支付交易费用30万元。2024年12月31日，该债券的公允价值为5200万元（不含应收利息）；2025年3月1日，戊公司以5250万元价格出售该债券（含已到付息期但尚未领取的利息250万元）。要求：（1）根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，判断戊公司购入的债券应分类为哪类金融资产，并说明理由。（2）计算该债券2024年1月1日的初始入账金额，并编制购入时的会计分录（涉及明细科目的需列示）。（3）计算2024年12月31日该债券的摊余成本及公允价值变动金额，编制相关会计分录。（4）编制2025年3月1日出售该债券的会计分录。案例分析题三（本题15分）己公司为一家建筑工程企业，2024年8月与客户签订一项总金额为2亿元的办公楼建造合同，合同约定工期24个月（2024年9月1日至2026年8月31日）。合同条款约定：（1）客户需在合同签订后10日内支付预付款2000万元；（2）己公司每季度末按实际完成工程量的80%向客户申请进度款；（3）工程完工并经客户验收后支付至合同总金额的95%，剩余5%作为质量保证金，在验收满1年后无重大质量问题时支付。己公司采用投入法（累计实际发生的成本占预计总成本的比例）确定履约进度。截至2024年12月31日，己公司实际发提供本4800万元（均为人工、材料等直接成本），预计完成合同尚需发提供本7200万元；经专业测量师测算，已完成工程量对应的合同价款为6000万元（客户已确认）。己公司预计质量保证金到期时很可能全额收回。要求：（1）根据《企业会计准则第14号——收入》，判断己公司提供的建造服务属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由。（2）计算己公司2024年度应确认的收入与成本金额。（3）说明己公司2024年末“合同资产”或“合同负债”科目的列报金额及依据（需区分明细项目）。案例分析题四（本题20分）庚单位为某省直属事业单位，执行政府会计准则制度。2024年发生以下经济业务：1.1月5日，收到财政部门批复的2024年预算指标，其中基本支出预算1.2亿元（人员经费0.8亿元，公用经费0.4亿元），项目支出预算0.5亿元（“智慧校园”建设项目）。2.3月10日，使用财政授权支付方式购入一批教学设备，取得增值税专用发票注明价款300万元，增值税39万元（符合进项税额抵扣条件）。设备已验收并投入使用，款项通过零余额账户支付。3.6月30日，经批准将一台原值200万元、已计提折旧120万元的专用设备对外捐赠。捐赠过程中发生运输费2万元（以银行存款支付）。4.12月31日，对“智慧校园”建设项目进行结算，当年实际发生支出0.45亿元（均为财政资金），项目尚未完工。要求：（1）编制庚单位1月5日收到预算指标的会计分录（预算会计与财务会计）。（2）编制3月10日购入教学设备的会计分录（预算会计与财务会计）。（3）编制6月30日捐赠专用设备的会计分录（预算会计与财务会计）。（4）说明12月31日“智慧校园”建设项目在财务报表中的列示要求（需区分财务会计与预算会计）。案例分析题五（本题30分）辛集团为一家国有控股企业集团，2024年开展全面预算管理与业绩评价工作。相关资料如下：1.预算编制：辛集团采用零基预算法编制2025年销售费用预算。销售部门提交的预算方案显示：2025年预计销售额100亿元，销售费用预算8亿元（其中固定费用3亿元，变动费用5亿元，变动费用率5%）。财务部门审核发现，历史数据显示，销售额每增加10亿元，变动销售费用增加0.6亿元（变动费用率约6%），且2025年市场竞争加剧，预计变动费用率可能上升至6.5%。2.业绩评价：辛集团对下属子公司壬公司采用经济增加值（EVA）考核，2024年壬公司相关数据如下：净利润5亿元，利息支出0.8亿元（其中资本化利息0.2亿元），研发费用1.2亿元（全部费用化），非经常性收益0.5亿元（政府补助）；平均资产总额40亿元，平均负债总额25亿元（其中带息负债15亿元，平均年利率4%）；企业所得税税率25%，加权平均资本成本（WACC）为6%。辛集团规定，计算EVA时需调整研发费用（将费用化研发费用全额加回）、非经常性收益（全额扣除），资本占用为平均所有者权益加上平均带息负债。要求：（1）分析辛集团采用零基预算法编制销售费用预算的优缺点，并指出财务部门应如何修正销售费用预算（需计算修正后的变动费用与固定费用金额）。（2）计算壬公司2024年税后净营业利润（NOPAT）。（3）计算壬公司2024年平均资本占用。（4）计算壬公司2024年经济增加值（EVA），并判断其是否创造价值。参考答案案例分析题一（1）交易类型：同一控制下企业合并。理由：甲公司与乙公司同受丁国资委控制，且乙公司已纳入丙集团合并报表范围（丙集团与甲公司受同一最终控制方控制），因此该交易属于同一控制下企业合并。（2）初始投资成本=乙公司在最终控制方合并报表中所有者权益账面价值×60%=5亿元×60%=3亿元。会计分录：借：长期股权投资——乙公司30000资本公积——股本溢价6000贷：银行存款30000应付账款——丙集团6000（3）合并报表调整与抵消分录：①长期股权投资与子公司所有者权益抵消：借：实收资本20000资本公积10000盈余公积8000未分配利润12000贷：长期股权投资30000少数股东权益20000（50000×40%）②恢复留存收益（仅恢复归属于母公司的部分）：借：资本公积——股本溢价12000[（8000+12000）×60%]贷：盈余公积4800（8000×60%）未分配利润7200（12000×60%）案例分析题二（1）分类：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）。理由：戊公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售为目标，且该债券的合同现金流量特征符合“本金加利息”的基本借贷安排（CAS22规定），因此分类为FVOCI。（2）初始入账金额=购买价款（不含已到付息期利息）+交易费用=（5100-50）+30=5080万元。会计分录：借：其他债权投资——成本5000——利息调整80应收利息50贷：银行存款5130（3）2024年利息收入=期初摊余成本×实际利率。先计算实际利率（r）：5080=5000×5%×（P/A,r,5）+5000×（P/F,r,5）。采用插值法，假设r=4%：5000×5%×4.4518+5000×0.8219=250×4.4518+5000×0.8219=1112.95+4109.5=5222.45>5080假设r=5%：250×4.3295+5000×0.7835=1082.38+3917.5=5000<5080用内插法计算r≈4.5%（简化处理）。2024年利息收入=5080×4.5%=228.6万元期末摊余成本=5080+228.6-250（应收利息）=5058.6万元公允价值变动=5200-5058.6=141.4万元会计分录：借：应收利息250贷：投资收益228.6其他债权投资——利息调整21.4借：其他债权投资——公允价值变动141.4贷：其他综合收益141.4（4）2025年3月1日出售分录：借：银行存款5250贷：应收利息250其他债权投资——成本5000——利息调整58.6（80-21.4）——公允价值变动141.4投资收益0（差额）借：其他综合收益141.4贷：投资收益141.4案例分析题三（1）属于某一时段内履行的履约义务。理由：客户在己公司履约的同时即取得并消耗履约带来的经济利益（建造的办公楼归客户所有），符合CAS14中“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的条件。（2）履约进度=累计实际发提供本/预计总成本=4800/（4800+7200）=40%应确认收入=合同总金额×履约进度=20000×40%=8000万元应确认成本=预计总成本×履约进度=12000×40%=4800万元（3）2024年末，己公司已确认收入8000万元，客户已确认进度款6000万元（按80%支付，对应实际工程量7500万元，6000=7500×80%）。根据CAS14，“合同资产”反映已向客户转让商品而有权收取对价的权利（不同于无条件收款权）。已确认收入8000万元与已收/应收进度款6000万元的差额2000万元，应列示为“合同资产”（因剩余20%进度款需待验收后支付，属于有条件收款权）。此外，预收的2000万元预付款属于“合同负债”。因此，“合同资产”列报金额=8000-6000=2000万元；“合同负债”列报金额=2000万元（预付款）。案例分析题四（1）1月5日收到预算指标：财务会计不做分录（预算指标批复仅为额度，未实际收到资金）；预算会计不做分录（预算指标批复不属于实际收支）。（2）3月10日购入设备：财务会计：借：固定资产300应交增值税——应交税金（进项税额）39贷：零余额账户用款额度339预算会计：借：事业支出339贷：资金结存——零余额账户用款额度339（3）6月30日捐赠设备：财务会计：借：资产处置费用82（200-120+2）固定资产累计折旧120贷：固定资产200银行存款2预算会计：借：其他支出2贷：资金结存——货币资金2（4）“智慧校