《企业财务会计》课件 项目四：交易性金融资产业务核算与应用

企业财务会计主讲人：项目四：交易性金融资产业务

核算与应用目

录01交易性金融资产初始计量业务核算与应用02交易性金融资产后续计量业务核算与应用03交易性金融资产处置业务核算与应用交易性金融资产初始计量业务

核算与应用

01企业应当根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理分类。✱以摊余成本计量的金融资产✱以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产✱以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

分

类金融资产【单选题】债权投资的合同现金流量包括投资期间各期应收的利息和到期日收回的本金，企业应当将该金融资产分类为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.长期股权投资【答案】A【答案解析】金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，同时以收取合同现金流量为目标的，应分类为以摊余成本计量的金融资产。课堂巩固分类金融资产

交易性金融资产，是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。固定资产的使用寿命超过一个会计年度，属于非流动资产。

概念初始计量业务核算与应用

一、交易性金融资产的概念二、会计科目设置借方

交易性金融资产

贷方1.交易性金融资产的取得成本2.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等1.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额2.企业出售交易性金融资产时结转的账面价值企业持有的交易性金融资产的公允价值

“交易性金融资产（1101）”科目：资产类，用于核算企业为交易目的所持有的股票投资、债券投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，以及企业持有的直接被认定为以公允价值计量且将其变动计入当期损益的金融资产。该科目按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行明细核算。初始计量业务核算与应用二、会计科目设置借方

投资收益

贷方1.企业取得交易性金融资产时支付的交易费用2.出售交易性金融资产等发生的投资损失1.企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益2.出售交易性金融资产等实现的投资收益期末结转后无余额

“投资收益（6111）”科目：损益类，核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。初始计量业务核算与应用

三、取得交易性金融资产业务核算小结交易性金融资产的取得业务包括支付买价及交易费用。业务具体内容账务处理初始入账金额取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值入账借：交易性金融资产——成本（公允价值）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

投资收益（交易费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣增值税）

贷：其他货币资金——存出投资款等

（支付的总价款）代垫款项支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息交易费用可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。初始计量业务核算与应用

三、取得交易性金融资产业务山东华通石油化工有限公司（以下简称“华通公司”）为一般纳税人，2025年4月1日，从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股10元，另支付交易费用2万元，增值税税额为0.12万元，划分为交易性金融资产。该公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本1000000

投资收益

20000

应交税费——应交增值税（进项税额）1200贷：其他货币资金——存出投资款

1021200情境案例4-1初始计量业务核算与应用

三、取得交易性金融资产业务山东华通石油化工有限公司为一般纳税人，2025年1月5日，从上海证券交易所购入B上市公司股票30万股，每股11元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付交易费用5万元，增值税税额为0.30万元，划分为交易性金融资产。该公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本

3000000

应收股利

300000

投资收益

50000

应交税费——应交增值税（进项税额）3000

贷：其他货币资金——存出投资款

3353000情境案例4-2初始计量业务核算与应用【单选题】2025年5月10日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司股票20万股，支付价款200万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利15万元，另支付相关交易费用1万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.06万元。甲公司将该股票分类为交易性金融资产，则该交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。A.201B.200C.185D.201.06【答案】C【答案解析】本题主要考查交易性金融资产入账金额的计算。企业为取得交易性金融资产而支付的交易费用不构成其入账金额，交易性金融资产的入账金额=200-15=185（万元）。课堂巩固三、取得交易性金融资产业务初始计量业务核算与应用

三、取得交易性金融资产业务山东华通石油化工有限公司为增值税一般纳税人，2025年1月5日，购入N公司债券划分为交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为3％，每年12月31日计息一次，N公司2024年12月31日计提的利息2025年1月10日才兑付。债券买价为110万元，另支付交易费用2万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.12万元。华通公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本1070000应收利息30000投资收益20000应交税费——应交增值税（进项税额）1200贷：其他货币资金——存出投资款1121200情境案例4-3初始计量业务核算与应用

【单选题】某企业购入A公司债券划分为交易性金融资产，支付价款100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的利息3万元），另支付交易费用0.2万元。不考虑其他因素，该企业取得交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.100B.100.2C.97D.96.8【答案】C【答案解析】本题主要考查交易性金融资产入账金额的计算。取得交易性金融资产所支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息3万元，应计入应收利息，支付的交易费用计入投资收益（借方），均不计入交易性金融资产的入账成本，交易性金融资产的入账价值=100-3=97（万元）。真题演练三、取得交易性金融资产业务初始计量业务核算与应用

谢

谢企业财务会计主讲人：项目四：交易性金融资产业务

核算与应用目

录01交易性金融资产初始计量业务核算与应用02交易性金融资产后续计量业务核算与应用03交易性金融资产处置业务核算与应用交易性金融资产后续计量业务

核算与应用

02

交易性金融资产后续计量业务包括交易性金融资产持有期间现金股利或债券利息的处理以及交易性金融资产的期末计量业务。

后续计量业务核算与应用一、会计科目设置

后续计量业务核算与应用借方

公允价值变动损益

贷方资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额期末结转后无余额

“公允价值变动损益（6101）”科目：损益类，核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。二、交易性金融资产现金股利或债券利息业务承【案例4-2】2025年2月10日，山东华通石油化工有限公司收到B上市公司已宣告的现金股利30万元。假定不考虑相关税费。华通公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款300000 贷：应收股利

300000情境案例4-4（一）收到购买价款中包含的股利或利息

后续计量业务核算与应用二、交易性金融资产现金股利或债券利息业务承【案例4-3】2025年1月10日，山东华通石油化工有限公司收到N上市公司支付的2024年的利息3万元。假定不考虑相关税费。华通公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款30000 贷：应收利息

30000情境案例4-5（一）收到购买价款中包含的股利或利息

后续计量业务核算与应用二、交易性金融资产现金股利或债券利息业务承【案例4-2、4-4】2025年7月5日，B上市公司宣告2025年上半年利润分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于2025年8月10日发放。山东华通公司应编制如下会计分录：2025年7月5日B上市公司宣告分配现金股利时：借：应收股利

60000 贷：投资收益

600002025年8月10日收到B上市公司发放的现金股利时：借：其他货币资金——存出投资款

60000 贷：应收股利

60000情境案例4-6（二）持有交易性金融资产期间的现金股利或债券利息1.对于被投资单位宣告分派的现金股利应确认为投资收益。

后续计量业务核算与应用二、交易性金融资产现金股利或债券利息业务交易性金融资产为债权投资的，可以将按票面或合同利率计算的利息计人投资收益

借:交易性金融资产——应计利息

贷:投资收益企业也可以不单独确认前述利息，而是通过“交易性金融资产——公允价值变动”科目汇总反映包含利息的债权投资的公允价值变化。（二）持有交易性金融资产期间的现金股利或债券利息2.对于交易性金融资产为债权投资的利息

后续计量业务核算与应用【单选题】企业取得交易性金融资产后，在持有期间收到取得时支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利，应贷记的会计科目是（）。A.公允价值变动损益B.投资收益C.交易性金融资产

D.应收股利【答案】D【答案解析】本题主要考查的是交易性金融资产持有期间的会计处理。企业收到支付价款中包括的代垫现金股利时，应借记“其他货币资金”等科目，贷记“应收股利”科目，选项D正确。真题演练二、交易性金融资产现金股利或债券利息业务后续计量业务核算与应用核算小结业务账务处理收到购买价款中包含的股利或利息借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利（购买时已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（购买时已到付息期但尚未领取的债券利息）持有期间宣告发放的现金股利宣告时：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）

贷：投资收益收到时：借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利

二、交易性金融资产现金股利或债券利息业务

后续计量业务核算与应用三、交易性金融资产的期末计量业务承【案例4-2、4-4、4-6】2025年12月31日，山东华通石油化工有限公司持有的B上市公司股票每股12元。根据公允价值变动计算表，华通公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——公允价值变动600000贷：公允价值变动损益

600000情境案例4-7资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量；交易性金融资产在期末不计提减值准备。后续计量业务核算与应用三、交易性金融资产的期末计量业务承【案例4-3、4-5】山东华通石油化工有限公司持有的N公司债券2025年6月30日公允价值为103万元。根据公允价值变动计算表，华通公司应编制如下会计分录：借：公允价值变动损益

40000

贷：交易性金融资产——公允价值变动40000情境案例4-8后续计量业务核算与应用【单选题】2025年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应为（）万元。A.802.5B.800C.1000D.1000.5【答案】C【答案解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以2025年6月30日，该交易性金融资产的账面价值=100×10=1000（万元）。课堂巩固三、交易性金融资产的期末计量业务

后续计量业务核算与应用【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2024年6月10日从上海证券交易所购入某公司债券并作为交易性金融资产进行管理与核算。甲公司取得该债券的初始入账价值为400万元。2024年6月30日，持有该债券的公允价值为380万元。不考虑其他因素，甲公司2024年6月30日确认公允价值变动的会计处理正确的是（）。A.借：交易性金融资产——公允价值变动

200000贷：公允价值变动损益

200000B.借：交易性金融资产——公允价值变动

200000贷：投资收益

200000C.借：公允价值变动损益

200000贷：交易性金融资产——公允价值变动

200000D.借：投资收益

200000

贷：交易性金融资产——公允价值变动

200000

真题演练三、交易性金融资产的期末计量业务【答案】C

后续计量业务核算与应用核算小结业务账务处理资产负债表日交易性金融

资产公允价值高于账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面余额借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动三、交易性金融资产的期末计量业务

后续计量业务核算与应用谢

谢企业财务会计主讲人：项目四：交易性金融资产业务

核算与应用目

录01交易性金融资产初始计量业务核算与应用02交易性金融资产后续计量业务核算与应用03交易性金融资产处置业务核算与应用交易性金融资产处置业务核算与应用

03

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益；同时计算出售时的增值税额。处置业务核算与应用

核算小结业务账务处理出售交易性金融资产借：其他货币资金——存出投资款

（净售价＝售价－交易费用）贷：交易性金融资产——成本（初始成本）

交易性金融资产——公允价值变动（或借方）

投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）一、交易性金融资产出售业务处置业务核算与应用

承【案例4-2、4-4、4-6、4-7】2026年1月3日，山东华通石油化工有限公司持有的B上市公司股票全部出售，每股售价为13元。华通公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款3900000贷：交易性金融资产——成本3000000——公允价值变动600000投资收益300000情境案例4-9一、交易性金融资产出售业务处置业务核算与应用

承【案例4-3、4-5、4-8】2025年7月20日山东华通石油化工有限公司持有的N公司债券全部出售，售价为100万元，支付交易费2万元。华通公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款980000投资收益50000交易性金融资产——公允价值变动40000贷：交易性金融资产——成本1070000情境案例4-10一、交易性金融资产出售业务处置业务核算与应用

转让交易性金融资产应交增值税＝（售价－买价）÷（1＋6％）×6％（买价中不得剔除包含的已宣告未发放现金股利或已到期未收到的利息）出售当月月末，如实现转让收益：

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

如产生转让损失，则结转下月抵扣税额：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益二、交易性金融资产出售应交增值税业务处置业务核算与应用

承【案例4-9】核算山东华通石油化工有限公司出售B上市公司股票应交的增值税。应交增值税额=[（13－11）×300000]÷（1＋6％）×6％=33962.26（元）会计分录为：借：投资收益33962.26贷：应交税费——转让金融商品应交增值税33962.26情境案例4-11二、交易性金融资产出售应交增值税业务处置业务核算与应用

承【案例4-10】核算山东华通石油化工有限公司出售N公司债券应交的增值税。应交增值税额=（980

000－1

100

000）÷（1＋6％）×6％=-6

792.45（元）会计分录为：借：应交税费——转让金融商品应交增值税6792.45贷：投资收益6792.45情境案例4-12二、交易性金融资产出售应交增值税业务处置业务核算与应用

年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且损失不可转入下年继续抵减转让金融资产的收益，应在年末冲转，将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目余额转出。账务处理如下：

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税二、交易性金融资产出售应交增值税业务处置业务核算与应用

核算小结二、交易性金融资产出售应交增值税业务业务账务处理出售交易性金融资产如果实现转让收益借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税出售交易性金融资产如果产生转让损失借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益年末冲转“应交税费——转让金融商品应交增值税”的借方余额借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税处置业务核算与应用

【多选题】2025年1月1日，A公司购入B公司发行的公司债券，支付价款141万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息1万元）。2025年3月15日，A公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为300万元，已知转让金融商品适用的增值税税率为6%。不考虑其他因素，则该项业务与增值税相关账务处理表述正确的有（）。A.借记“投资收益”科目9万元B.贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目9万元C.借记“投资收益”科目9.06万元D.贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目9.06万元【答案】AB【答案解析】转让金融商品应交增值税=（300-141）÷（1+6%