项目七 运用会计工具-财务报告及财务报告

主编董汝萍（财经类）（第七版）会计学基础目录COMPANYPROFILE01认识财务报告02解读资产负债表项目03解读利润表项目04解读现金流量表项目05分析财务报告认识财务报告1任务一认识财务报告一、财务报告的基本认知

(一)财务报告的含义财务报告是指反映企业的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告通常包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。编制财务报表是会计核算的一种专门方法,也是会计工作的一项重要内容。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

(二)财务报表的作用企业编制财务报表的目的,在于向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于财务报表使用者做出经济决策。财务报表的使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。财务报表的作用主要表现在以下几个方面:任务一认识财务报告

(1)为企业的投资者(潜在的投资者)和债权人(潜在的债权人)做出正确的投资决策和贷款决策提供会计信息。企业的外部投资者通过阅读和分析企业财务报告,了解其投资风险,判断其未来的投资报酬,进行正确的投资决策;企业的债权人通过阅读和分析企业的财务报告以了解企业的偿债能力,保护债权,以维护自身的合法权益。

(2)为国家政府有关部门进行有效的管理提供会计信息。政府有关部门如财政、金融、审计、税务等部门,通过企业财务报告提供的信息,了解和掌握国民经济运行的态势,及时调整政策,加强引导,以达到宏观经济管理的目的。任务一认识财务报告

(3)为企业的内部利益相关者提供会计信息。企业内部管理层根据财务报告提供的数据,进行比较、分析,进而更全面、更深刻地认识本企业的经济活动和财务收支情况,正确评价经营成果,明确企业存在的问题,找出问题的实质,促使企业制定出有效的改进措施,提高管理水平,使企业的生产经营正常发展。此外,企业的员工可以通过阅读和分析财务报告了解企业的经营管理现状,积极发挥主动性、创造性,参与企业经营管理,为提高企业的经济效益献计献策。任务一认识财务报告任务一认识财务报告二、主要财务报表的认知

(一)财务报表的构成为了达到对财务报表的决策有用和评价企业管理层受托责任的目标,我国《企业会计准则》规定,财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表及附注等。企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列内容:

(1)编制企业的名称。

(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。

(3)人民币金额单位。

(4)财务报表是合并财务报表的,应当予以标明。企业至少应当按年度编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的,应当披露年度报表涵盖的期间以及短于一年的原因。本项目我们重点介绍资产负债表、利润表和现金流量表。任务一认识财务报告

(二)财务报表的分类不同性质的会计主体,其财务报表的种类不尽相同。对于企业来说,为了便于编制和运用财务报表,应对财务报表进行分类。财务报表可以按照不同的标准进行分类。1.按财务报表反映的经济内容不同,可以分为反映财务状况的财务报表和反映经营成果的财务报表2.按财务报表编报期间不同,可以分为中期财务报表和年度财务报表3.按财务报表编报主体不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表4.按财务报表反映资金运动状况,可以分为静态财务报表、动态财务报表和动静态结合财务报表5.按财务报表报送的对象不同,可以分为内部财务报表和外部财务报表任务一认识财务报告任务一认识财务报告三、财务报表的编制要求为了保证财务报表信息能够对报表使用者决策发挥作用,在编制财务报表时应遵循以下要求:全面完整真实可靠编报及时口径一致手续完备0102030405解读资产负债表项目2任务二解读资产负债表项目一、资产负债表的含义与作用

(一)资产负债表的含义资产负债表是指反映企业某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末)财务状况的会计报表,属于静态报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式,依照一定的分类标准和顺序,将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

(二)资产负债表的作用

(1)资产负债表反映了企业所掌握的经济资源及其分布情况,经营者可以据此分析企业资产分布是否合理。

(2)资产负债表反映了企业资金来源渠道及资金构成情况,投资者和债权人可以据此分析企业财务结构的优劣、负债经营的合理程度以及偿债能力等。

(3)通过对前、后期资产负债表的对比分析,可以考查企业的资本保值和增值情况。经营者、投资者和债权人可以据此预测企业未来的财务状况和财产安全程度。任务二解读资产负债表项目二、资产负债表的内容与结构任务二解读资产负债表项目

(一)资产负债表的内容资产负债表的内容包括资产、负债、所有者权益三个方面。资产类项目按其流动性程度的高低和变现能力的强弱顺序,分别列示流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。负债类项目按其偿还期限的长短顺序,分别列示流动负债、长期负债。所有者权益类项目按其永久性递减的顺序,分别列示股本(实收资本)、资本公积、盈余公积、未分配利润。

(二)资产负债表的结构资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分包括表名、编制单位名称、编制报表日期以及编表使用的货币计量单位。表体是资产负债表最重要的部分,其格式有报告式和账户式两种。报告式资产负债表将资产、负债、所有者权益项目采用垂直形式分别列示,其格式见表7-1。任务二解读资产负债表项目任务二解读资产负债表项目我国资产负债表采用账户式结构,报表分为左、右两方,左方列示资产各项目,反映全部资产的分布及存在形态;右方列示负债和所有者权益各项目,反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。我国一般企业资产负债表格式见表7-2。任务二解读资产负债表项目任务二解读资产负债表项目任务二解读资产负债表项目任务二解读资产负债表项目任务二解读资产负债表项目任务二解读资产负债表项目任务二解读资产负债表项目三、编制资产负债表的基本方法

(一)“年初余额”的填列方法“年初余额”栏内各项目数字,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数额填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致,应对上年度年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。任务二解读资产负债表项目

(二)“期末余额”的填列方法资产负债表“期末余额”栏内各项目数字,一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式:1.直接填列法2.根据明细分类账户的期末余额分析计算填列3.根据几个总分类账户的期末余额合计数填列4.根据总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列任务二解读资产负债表项目四、资产负债表的编制示例任务二解读资产负债表项目任务二解读资产负债表项目任务二解读资产负债表项目任务二解读资产负债表项目任务二解读资产负债表项目任务二解读资产负债表项目解读利润表项目3任务三解读利润表项目一、利润表的含义与作用

(一)利润表的含义利润表也称损益表,是反映企业在一定期间(如月份、季度、半年度、年度)的经营成果的会计报表,是一张动态报表。它根据“收入-费用=利润”这一关系式,将一定期间的各项收入与同一会计期间的各项费用相抵,从而计算出企业在一定期间的利润。任务三解读利润表项目

(二)利润表的作用

(1)利润表提供了企业获利能力的指标,有利于预测企业未来的收益水平。

(2)通过利润表,可以评价企业经营目标及利润计划的执行结果,分析企业利润增减变动的原因。

(3)利润表可以作为给投资者分配利润及政府课征所得税的依据。任务三解读利润表项目二、利润表与利润估算

(一)利润表的内容利润表的内容包括收入、费用、利润和每股收益四个方面,其中,收入包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等;费用包括销售费用、管理费用、财务费用、主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、税金及附加、所得税费用等;利润包括营业利润、利润总额、净利润等。任务三解读利润表项目

(二)利润表的结构利润表结构分为表头和表体两部分。表头包括报表名称、编制单位、编制时间和编表所采用的货币计量单位。表体包括收入、费用、利润各个项目,体现了利润形成过程。表体格式有单步式和多步式两种。单步式利润表将所有收入及费用分别汇总,两者相减得出本期损益。因只有一个相减步骤,故称其为单步式。其具体格式见表7-6。任务三解读利润表项目任务三解读利润表项目多步式利润表将损益的内容做出多项分类产生一些中间信息,反映其收益的计算过程。我国企业编制利润表一般采用多步式,其具体格式见表7-7。任务三解读利润表项目任务三解读利润表项目任务三解读利润表项目任务三解读利润表项目任务三解读利润表项目三、编制利润表的基本方法根据损益类账户的净发生额填列01根据相关的损益类账户净发生额合并后填列03利润表的“本月数”与“本年累计数”05根据损益类账户的明细分类账户分析计算填列02利润类项目应根据表内项目计算后填列04任务三解读利润表项目四、利润表的编制示例任务三解读利润表项目任务三解读利润表项目解读现金流量表项目4任务四解读现金流量表项目一、现金流量表的含义与作用

(一)现金流量表的含义现金流量表是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

(二)现金流量表的作用编制现金流量表的主要目的,是为财务报表使用者提供企业在一定期间内现金和现金等价物流入和流出的信息,以便财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,并据以预测企业未来现金流量。现金流量表的作用主要体现在以下几个方面:任务四解读现金流量表项目

(1)有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力;

(2)有助于预测企业未来现金流量;

(3)有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素,掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量,可以从现金流量的角度了解净利润的质量,为分析和判断企业的财务前景提供信息。任务四解读现金流量表项目

(一)现金流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础编制,划分为经营活动、投资活动和筹资活动,按照收付实现制原则编制,将在权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。二、现金流量表的项目内容与格式任务四解读现金流量表项目

1.现金现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括:

(1)库存现金。库存现金是指企业持有的可随时用于支付的现金,与“库存现金”科目的核算内容一致。

(2)银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款,与“银行存款”科目核算内容基本一致,但不包括不能随时用于支付的存款。任务四解读现金流量表项目

(3)其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金和存出投资款等,与“其他货币资金”科目核算内容一致。

2.现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中,“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物通常包括3个月到期的短期债券投资,权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。任务四解读现金流量表项目

(二)现金流量的分类1经营活动产生的现金流量2投资活动产生的现金流量3筹资活动产生的现金流量任务四解读现金流量表项目

(三)现金流量表的格式

现金流量表分为正表和补充资料两部分,基本格式见表7-10和表7-11。任务四解读现金流量表项目任务四解读现金流量表项目任务四解读现金流量表项目任务四解读现金流量表项目任务四解读现金流量表项目任务四解读现金流量表项目任务四解读现金流量表项目

(一)现金流量表正表采用直接法编制编制现金流量表正表时,采用直接法编制。所谓直接法,是指将现金收入和现金支出的主要类别直接反映到企业经营活动、投资活动或筹资活动所产生的现金流量项目中。如销售商品获取一笔款项,即可归类到“经营活动现金流量”的“销售商品或提供劳务收到的现金”项目;购买材料支付了一笔款项,即可归类到“经营活动现金流量”的“购买商品或接受劳务支付的现金”项目;购买固定资产支付的款项,即可归类到“投资活动现金流量”的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。三、编制现金流量表的基本方法任务四解读现金流量表项目

(二)现金流量表附表的经营活动现金流量净额采用间接法编制所谓间接法,是指以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目,剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响,据此计算出经营活动产生的现金流量。例如,企业的营业收入100万元,营业成本70万元,管理费用5万元,所得税费用3万元,则净利润为22万元。假定营业收入中有5万元为应收账款,未收回现金;营业成本70万元均为本期所购商品转化而成,所购商品均全部付现;管理费用5万元中有3万元为付现费用,另2万元为计提固定资产折旧形成的费用;所得税费用全部为付现费用。任务四解读现金流量表项目由直接法来计算,销售商品收现为95万元,购买商品付现为70万元,支付税金付现3万元,其他经营活动付现3万元,产生现金流量净额为19万元(即95-70-3-3=19)。由间接法来计算,净利润为22万元,加上未付现的固定资产折旧2万元,加上经营性应收账项的净减少额5万元,产生现金流量净额为19万元(即22+2-5=19)。任务四解读现金流量表项目从上例中看到,直接法计算的经营活动现金流量净额与间接法计算的经营活动现金流量净额的结果相同。但两者从不同角度反映了有关的理财信息。采用直接法编报的现金流量表,便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途,本期的重大理财事项较为清楚,并能预测企业现金流量的未来前景;采用间接法编报现金流量表,便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较,了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因,从现金流量的角度分析净利润的质量。因此,现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表,同时要求在附注中提供以净利润为基础调节经营活动现金流量的信息。由于现金流量表的编制需要较多的专业知识,在此只做一般介绍。分析财务报告5任务五分析财务报告

(一)财务报告分析的初步认知财务报告的基本功能是为报告使用者提供据以做出正确决策的信息,而财务报告如同压缩文件,使用者往往不能一眼看透,需要通过解压过程,即对财务报告及其相关资料进行深入分析,报告使用者才能解密会计信息的真实含义。财务报告的主要组成部分是会计报表。会计报表分析是指以会计报表和其他资料为依据和起点,采用专门方法,通过对资产负债表、利润表、现金流量表等主要报表的分析,揭示企业财务状况和经营成果变动的情况及其影响因素,以会计特有的语言描述企业经营状况,目的是了解过去、评价现在及预测未来,帮助利益相关者改善决策。一、财务报告分析的方法任务五分析财务报告尽管会计报表使用者做出的经营决策与结果大相径庭,但只要对会计报表做出不同的分析,均可得到有效的利用。例如,债权人利用会计报表分析资料,探析企业的偿债能力、资产运转情况及企业获利能力,由此做出信贷决策;企业投资者利用会计报表分析资料,可以分析企业的资产报酬率来评价投资收益,进而做出相应的投资决策;企业管理当局也可充分利用会计报表分析数据,发现目前存在的问题,从而及时采取有效对策。财务报告分析的基本功能,是将大量的报表数据转换成特定有用的决策信息,减少决策的不确定性。会计报表分析的一般目的可以概括为:评价过去的经营业绩;衡量现在的财务状况;预测未来的发展趋势。任务五分析财务报告

(二)会计报表分析的项目

企业偿债能力分析01企业营运能力分析02企业获利能力分析03企业经营管理能力综合分析04任务五分析财务报告二、常用财务报告分析的方法水平分析法1垂直分析法2因素分析法3任务五分析财务报告三、常用的财务报告分析指标会计报表是企业经营管理过程及其结果的重要载体。企业的经营情况如何,经济效益的高低,其最终结果都会集中反映在企业的会计报表上,通过对资产负债表、利润表以及现金流量表披露的信息,进行适当的加工、处理,就可以获取企业偿债能力、营运能力和获利能力的基本情况,除非企业故意粉饰会计信息。任务五分析财务报告下面围绕这三方面的能力,介绍企业常用的财务指标,并通过对这些指标的分析,揭示企业在这三方面能力的表现。但是,对这些指标进行分析时,不能为了分析而分析,而要注意与本企业的历史比,与同行业或同类型企业比,与公认的标准比,结合经济环境和企业战略进行动态的分析,才能得出有针对性的正确的结论。任务五分析财务报告

(一)反映短期偿债能力的指标分析短期偿债能力是指企业偿还流动负债的能力,能衡量企业当前财务能力,尤其是反映流动资产变现能力的重要指标。衡量企业短期偿债能力的指标主要包括流动比率和速动比率。

任务五分析财务报告任务五分析财务报告

(二)反映长期偿债能力的指标分析反映长期偿债能力的指标主要包括资产负债率、负债与股东权益比率、权益乘数、债务与有形净值比率、利息保障倍数等。任务五分析财务报告任务五分析财务报告任务五分析财务报告

(三)反映资产营运能力指标分析营运能力即企