《财务会计》-项目2 货币资金核算（胡敏）

能力目标◆

能对库存现金的取得、支付业务进行账务处理◆能对库存现金进行“现金日记账”登记和库存现金清查核算的账务处理◆能对银行存款的取得、支出业务进行账务处理◆能对银行存款进行“银行日记帐”登记和银行存款清查的账务处理◆能对其他货币资金取得、支付业务进行核算北京理工大学出版社项目2货币资金核算

★货币资金的概念及种类

★库存现金管理的主要内容

★库存现金收付业务的核算★库存现金清查的核算

★银行存款开户与结算的管理

★银行存款收支业务的核算

★各种银行结算方式的使用范围及账务处理

★银行存款清查及银行存款余额调节表的编制

★其他货币资金核算学习指导-学习要点项目2货币资金核算北京理工大学出版社

◆库存现金管理的内容◆库存现金收支的核算◆银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、委托收款结算方式的特点◆银行存款的核算及银行存款余额调节表的编制学习指导-重点、难点问题项目2货币资金核算北京理工大学出版社【任务导航】项目2货币资金核算北京理工大学出版社

任务2.1库存现金核算

1.货币资金的概念及种类

指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那那部分资产，是企业资产中流动性很强的一种资产。

（1）库存现金。狭义的现金、广义的现金。

（2）银行存款。指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

（3）其他货币资金。指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。项目2货币资金核算

2.库存现金管理（1）规定库存现金的使用范围▲支付给职工的工资、津贴；▲个人劳务报酬，包括稿费及其他专门工作报酬；▲根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；▲各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；▲向个人收购农副产品和其他物资的价款；▲出差人员必须随身携带的差旅费；▲零星支出；▲中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。项目2货币资金核算

（2）库存现金的收入范围①无法转账的销货款；②收取职工个人的赔款、罚款；③多余差旅费、备用金的退回；④从银行提取现金。项目2货币资金核算

（3）库存现金的内部控制制度①钱帐分管，票章分管，即坚持“内部控制原则”。②现金收付必须根据原始凭证编制收款或付款凭证，并要在原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”章；③专职人员定期轮换，内部调换岗位；④内部审计和稽核人员要定期或不定期的对库存现金进行核查单位应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法。项目2货币资金核算（4）库存现金的日常收支管理●①当日收入现金应于当日送存银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；●②现金支付应从库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得“坐支现金”；●③库存现金限额由基本存款账户开户银行核定，一般为开户单位3-5天日常零星开支所需的现金，边远地区和交通不便地区的单位可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支所需现金；●④企业从开户银行提取现金，应写明用途，并由单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，才能支付现金；项目2货币资金核算●⑤因采购地点不固定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾及其它特殊情况必须使用现金的，应向开户银行申请批准；●⑥不准以不符合财务制度的凭证顶替库存现金；不准单位之间互借现金；不准谎报用途套取现金；不准利用银行账户代其他个人和单位存取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留帐外公款等。项目2货币资金核算

（5）备用金

●指企业财会部门拨付给内部用款单位或职工个人作为日常零星开支的备用款项。

●备用金的使用方法是先借后用，凭据报销。

●备用金设置“备用金”账户进行核算，或在“其他应收款--备用金”账户核算。

①定额备用金定额备用金是指用款单位按定额持有的备用金。

②非定额备用金非定额备用金是指企业内部单位或个人不按固定定额持有的备用金。

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3.库存现金的核算

（1）库存现金收支的凭证

◆企业各项现金收入与支出，必须以合法的原始凭证为依据，经主管人员审核和授权批准人员审批后，才能据以收支款项。

◆现金收入与支出核算所依据的原始凭证。

◆企业发生的每笔现金收付业务，都必须根据有关原始凭证编制“现金收款凭证”或“现金付款凭证”，作为登记现金日记账和总账的依据。项目2货币资金核算

（2）库存现金收支业务的核算◆库存现金的核算账户◆库存现金收付业务的账务处理企业收入现金时，应借记“库存现金”账户；按照现金的来源贷记有关账户。支出现金时；按照现金的用途借记有关账户，贷记“库存现金”账户。现金收支业务账务：

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4.库存现金清查

●库存现金清查包括出纳人员每日的清点核对和组成清查小组进行的定期和不定期的盘点与核对。

●库存现金清查方法是实地盘点，并将现金库存数与现金日记账余额进行核对。如发现账实不符，应立即查明原因，及时更正。

●对有待查明原因的现金短缺或溢余，先通过“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户核算。

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●属于库存现金短缺，按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；

●属于现金溢余，实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损益--待处理流动资产损溢”账户。

项目2货币资金核算（1）库存现金短款的处理发现短款时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因：借：其它应收款——应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分）其它应收款——应收保险赔款（应收保险公司赔偿的部分）管理费用——现金短缺（无法查明的部分，经批准后核销）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

项目2货币资金核算（2）库存现金长款的处理发现长款时：借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢查明原因：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其它应付款——应付现金溢余营业外收入——现金溢余（无法查明，经批准后核销）项目2货币资金核算

任务2.2银行存款核算

1．银行结算账户设置类型

※基本存款账户

※一般存款账户

※临时存款账户

※专用存款账户项目2货币资金核算

2.银行转账结算方式

●“结算”指企业与国家、其他单位或个人之间由经济往来而引起的货币收付行为。结算按其支付方式不同分为现金结算和转账结算。

●现金结算是指收付款双方直接用现金进行货币收付的结算业务；

●转账结算是收付款双方通知银行，以转账划拨方式进行货币收付的结算业务。项目2货币资金核算

●银行转账结算方式:银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡、信用证等

●不同转账结算方式的核算账户，银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用卡存款和信用证保证金存款“其他货币资金”账户；商业汇票结算“应付票据”或“应收票据”账户支票、汇兑、托收承付、委托收款“银行存款”账户项目2货币资金核算

（1）银行汇票

※银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。

※银行汇票的特点：适用范围广泛，单位和个人支付各种款项都可以使用；票随人到，有利于单位和个人的急需用款和及时采购，使用灵活和兑现性强等。

※银行汇票提示付款期；自出票日起1个月，银行汇票的收款人也可以将银行汇票背书转让给他人。

※银行汇票：可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。项目2货币资金核算项目2货币资金核算

※银行汇票结算程序

※银行汇票结算收付双方业务核算凭证：收款单位应根据银行的收账通知和有关的原始凭据编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证。如有多余款项，应根据银行的收账通知编制收款凭证，进行账务处理。项目2货币资金核算

（2）商业汇票

※商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

※在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。

※商业汇票的出票人是交易中的收款人或付款人。

※商业汇票须经承兑人承兑。

※商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。提示付款期限自汇票到期日起10日内。

※商业汇票可以背书转让。

※按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

项目2货币资金核算项目2货币资金核算

①商业承兑汇票。

※指由收款人签发、付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。商业承兑汇票的承兑人是付款人，也是交易中的购货单位。

※承兑时购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。商业承兑汇票到期时，购货单位开户银行将票款划给销货单位。

※如果付款人存款不足支付票款或付款人存在合法抗辩事由拒绝支付的，付款人开户银行应填制付款人未付票款通知书或取得付款人的拒绝付款证明，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转持票人，银行不负责付款，由购销双方自行处理。

※商业承兑汇票结算程序项目2货币资金核算

②银行承兑汇票

※指由在承兑银行开立存款账户的存款人（承兑申请人）签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。

※出票人是购货企业，承兑人和付款人是购货企业的开户银行，承兑银行应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。

※出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。如果出票人于汇票到期日未能足额交存票款的，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。

※银行承兑汇票结算程序项目2货币资金核算

（3）银行本票

※银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

※特点：无论单位和个人凡需要在同一票据交换区域支付各种款项的，都可以使用银行本票；由银行签发，保证兑付，信誉高，支付功能强。

※可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

※提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。

※收款人也可以在票据交换区域内背书转让。项目2货币资金核算项目2货币资金核算

※银行本票结算程序※银行本票结算收付双方业务核算凭证：收款单位按照规定受理本票后，应将银行本票连同进账单一并送交银行办理转账，根据银行退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证。付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证，进行账务处理。项目2货币资金核算

（4）支票

※出票人签发的、委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

※支票分为：现金支票、转账支票、普通支票

※支票结算方式是应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。

※支票的提示付款期限为自出票日起10天内，中国人民银行另有规定的除外。项目2货币资金核算项目2货币资金核算项目2货币资金核算项目2货币资金核算项目2货币资金核算

※转账支票根据需要在票据交换区域内背书转让。

※签发支票时，出票人在开户银行的存款应足以支付支票金额，银行见票即付。

※出票人签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定。出票人不得签发与其预留银行印鉴不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票；禁止签发空头支票，即签发的支票金额超过银行存款余额。项目2货币资金核算

※转账支票结算程序※转账支票结算收付双方业务核算凭证：收款单位对于收到的转账支票，应在收到支票当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位对于开出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。

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（5）汇兑

※汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

※分为信汇和电汇两种：信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报方式将款项划转给收款人。

※便于汇款人向异地的收款人主动付款，其手续简便，划款迅速，应用广泛，单位和个人各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。项目2货币资金核算项目2货币资金核算

※汇兑结算程序※汇兑结算收付双方业务核算凭证：收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证，进行账务处理。项目2货币资金核算

（6）托收承付

◆根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。

项目2货币资金核算项目2货币资金核算

◆具备条件：（1）收付双方必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。（2）收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件。没有发运证件，可凭其他有关证件办理。（3）收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。

◆托收承付结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元。项目2货币资金核算

（7）委托收款

◆收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

◆分为邮寄和电报两种，由收款人选用。

◆便于收款人主动收款，在同城异地均可办理，且不受金额限制，无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明，采用该结算方式办理款项的结算。还适用于收取水电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业等有关款项。项目2货币资金核算

（8）信用卡

◆指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

◆按使用对象分为单位卡、个人卡；按信誉等级分为金卡、普通卡。

◆凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。

◆单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入。项目2货币资金核算项目2货币资金核算

◆持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。

◆单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。

◆持卡人不得出租或转借信用卡。信用卡在规定限额和期限内允许善意透支，透支期限最长为60天。

◆单位或个人申请信用卡，应按照规定填申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金后，银行为申领人开立信用卡存款账户，并发给信用卡。项目2货币资金核算

（9）信用证

◆是开证行根据开证申请人（付款人）申请，向受益人（收款人）开出的有一定金额、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的付款承诺书。

◆主要特点：

银行（开证行）承担第一付款人的责任

信用证是独立文件，不依附于贸易合同

信用证业务只处理单据，一切都以单据为准

◆是国际结算的一种主要方式。经批准也可办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。

◆受益人（收款人）根据银行退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；进口人（付款人）在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。项目2货币资金核算

3.银行存款的核算

（1）银行存款核算的总分类账户

■银行存款总账可直接根据收付款凭证逐笔登记，也可以定期或与月份终了，根据汇总收付款凭证或科目汇总表登记。■银行存款收付业务的账务处理

项目2货币资金核算结算方式核算过程商业汇票支票汇兑委托收款托收承付外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用保证金存款买方卖方借:应付票据

应付账款

物资采购等

贷:银行存款借:银行存款

贷:应收票据

应收账款

主营业务收入银行存款其他货币资金材料采购等上借下贷同上

（2）银行存款核算的明细分类账户

①银行存款日记账的设置银行存款的明细分类核算是通过设置银行存款日记账进行的，"银行存款日记账"应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置，格式可以采用三栏式，也可以采用多栏式。②银行存款日记账的登记由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发展顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。③银行存款日记账的核对"银行存款日记账"应定期与"银行对账单"核对，至少每月核对一次。月份终了，企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，应按月编制"银行存款余调节表"，调节相符。

项目2货币资金核算

4.银行存款的清查为了保证银行存款核算的真实、准确，及时纠正银行存款账目可能发生的差错，准确掌握企业可运用的银行存款实有数，保证银行存款账实相符，企业必须做好银行存款核对工作。（1）银行存款清查的内容

银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。

银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。

银行存款日记账与银行对账单互相核对，做到账单相符，从而