《财务会计》-项目7 职工薪酬与应交税费核算（王帆）

1234了解职工薪酬的内容了解企业应交的主要税种及征税范围能够对应付职工薪酬的提取、结算、使用进行相应的账务处理能够结合日常的购销业务完成各项流转税及其他税费的账务处理知识目标能力目标学习目标学习任务任务解读任务7.1应付职工薪酬核算应付职工薪酬的确认货币性职工薪酬的核算非货币性职工薪酬的核算应交增值税核算应交消费税核算应交营业税核算其他应交税费核算任务7.2应交税费核算任务导航任务7.1应付职工薪酬核算任务7.1.1应付职工薪酬的确认与分类任务7.1.2应付职工薪酬的计量任务7.1.1应付职工薪酬的确认与分类

为什么要对职工薪酬进行确认和分类案例导入任务分析赵青和李方互晒收入引发的讨论知识准备职工薪酬的定义——职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬和相关支出。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。此外，企业提供给职工配偶、子女、其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利其他职工薪酬案例解析赵青只是比较了工资，却忽视了公司给予职工的其他各项福利，而这些福利也是对他给公司提供服务的一种补偿，都应作为职工薪酬进行确认，对赵青而言，是给公司提供服务的回报，对公司而言，是接受职工服务的人力成本。职工薪酬项目具体内容职工工资、奖金、津贴、补贴基本工资、加班工资、通信补贴、高温补贴职工福利职工免费三餐、健康体检社会保险五险（养老、医疗、工伤、生育、失业保险）住房公积金住房公积金工会经费和职工教育经费每年组织的专家培训非货币性福利部门主管配备笔记本其他职工薪酬公司给予赵青的职工薪酬疑难点拨※职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬和相关支出※职工薪酬可以以货币形式支付，也会以实物等非货币形式支付※退休人员的退休金不再职工薪酬的范围之内※当职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况造成缺勤，仍应按一定标准计发工资，不应从工资总额中扣除即学即练试说明下列内容是否构成职工薪酬1．企业支付给职工的基本工资2．企业支付给职工的通信补贴、伙食补贴3．企业支付给退休职工的退休金4．企业购买笔记本电脑免费提供给员工使用5．企业按一定比例报销职工子女的就读费6．企业按一定比例为职工计算缴纳养老保险和住房公积金7．企业为职工提供专业技能培训8．企业为安装设备给安装公司的专业员支付安装费任务小结职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬和相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。职工薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利；医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险；住房公积金；工会经费；职工教育经费；非货币性福利；辞退福利等因职工提供服务而给予的报酬和支出。任务7.1.2应付职工薪酬的计量案例导入正元公司与职工薪酬相关的业务活动1．公司于每月20日发放工资，工资发放通过银行划转，月末对当月工资进行分配。2．公司每月末按职工基本工资的10%、8%分别计算应缴纳的社会保险和住房公积金；按职工基本工资的2%、1.5%计提工会经费和职工教育经费。并于下月7日向当地相关部门缴纳社会保险、住房公积金、个人所得税。3．公司在每年6月末以现金发放一次困难职工生活补助。4．公司支付技术研发人员的培训费。5．公司给每位职工发放自产的电热水壶一个任务分析正元公司发生的业务，涉及了职工工资的发放和分配、社会保险和住房公积金的计提和缴纳、计提工会经费和职工教育经费、职工福利（职工生活困难补助）的发放，非货币性福利的发放、职工教育经费的使用等内容知识准备账户设置借贷职工薪酬的发放、使用数职工薪酬的分配、计提数应付未付的职工薪酬应付职工薪酬

“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬的具体项目设置明细科目，进行明细核算知识准备货币性职工薪酬的核算（1）货币性职工薪酬的分配和计提受益对象所在部门及岗位货币性职工薪酬应借记的账户企业生产部门的生产工人生产成本/劳务成本企业生产部门的管理人员制造费用企业行政管理人员管理费用企业专设销售机构人员销售费用企业基本建设部门人员在建工程企业福利部门人员应付职工薪酬——职工福利企业研发人员研发支出（2）货币性职工薪酬的结算、缴纳与使用

发放工资并结转扣款缴纳社会保险和住房公积金

拨付工会经费、支付职工教育培训费发放职工困难补助上述环节的账务处理方法参见教材案例解析1．公司于每月20日发放工资，工资发放通过银行划转，月末对当月工资进行分配。20日发放工资并结转扣款借：应付职工薪酬——工资373200贷：银行存款301670其他应付款——社会保险31100

——住房公积金24880应交税费——个人所得税15550月末分配工资借：生产成本180000制造费用24000管理费用54000销售费用24000研发支出36000在建工程48000应付职工薪酬——职工福利7200贷：应付职工薪酬——工资373200案例解析2.编制五险一金和各项经费的计提表部门岗位类别基本工资社会保险住房公积金工会经费教育经费合计计提比例（%）10821.5生产车间生产工人15000015000120003000225032250管理人员20000200016004003004300管理部门行政管理4500051004080102076510965销售机构销售人员20000200016004003004300研发部技术研发30000300024006004506450基建部工程施工40000400032008006008600后勤部福利人员7200合计37320031100248806220466566865（1）计提五险一金、各项经费借：生产成本32250制造费用4300管理费用9675销售费用4300研发支出6450在建工程8600贷：应付职工薪酬——社会保险31100

——住房公积金24880

——工会经费及6220

——职工教育经费4665（2）缴纳五险一金借：应付职工薪酬——社会保险31100

——住房公积金24880应交税费——个人所得税15550其他应付款——社会保险31100

——住房公积金24880贷：银行存款127510案例解析3.公司在以现金发放一次困难职工生活补助（1）确认职工福利借：生产成本1500管理费用2000销售费用500研发支出500在建工程1000贷：应付职工薪酬

——职工福利5500（2）发放职工困难补助借：应付职工薪酬

——职工福利5500

贷：库存现金5500案例解析4．公司支付技术研发人员的培训费借：应付职工薪酬——职工教育经费10000

贷：银行存款10000（1）企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工（2）将企业拥有的房屋等资产或租赁的房屋无偿提供给职工使用知识准备非货币性职工薪酬的核算上述环节的账务处理参见教材案例解析5．公司给每位职工发放自产的电热水壶一个（1）发出电水壶视同销售确认收入并结转成本。每个电水壶的价税合计=100＋100×17%=100＋17=117元本次发放电水壶计税合计总额=112×117=13104元本次发放电水壶的总成本=112×60=6720元借：应付职工薪酬——非货币性福利13104贷：主营业务收入11200应交税费——应交增值税（销项税）1904借：主营业务成本6720

贷：库存商品6720

（2）按职工类别将本次非货币性福利计入相关成本、费用账户借：生产成本7605制造费用1404管理费用702销售费用936研发支出702在建工程1755贷：应付职工薪酬——非货币性福利13104任务小结应付职工薪酬核算非货币性职工薪酬核算货币性职工薪酬的核算分配计提结算缴纳与使用分配工资计提五险一金计提各项经费发放工资并结转扣款缴纳社会保险和住房公积金发放职工困难补助拨付工会经费、支付职工教育培训费将自有或租赁的资产无偿提供给职工使用以自产产品或外购商品发放给职工任务7.2应交税费核算任务7.2.1应交增值税核算任务7.2.2应交消费税和应交营业税核算任务7.2.3其他应交税费核算任务7.2.1应交增值税核算

案例导入任务分析具体内容见教材A、B两个案例中的企业依据增值税征收的相关规定，应采用不同的方法进行增值税的核算知识准备1.增值税简介销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物提供运输服务提供电信服务提供邮政服务提供现代服务业提供有形动产租赁服务营改增（1）征税范围知识准备（2）增值税的纳税人纳税人认定标准小规模纳税人会计核算不健全，且：（1）从事货物生产的纳税人，年销售额在50万元以下的（2）从事加工、修理修配劳务的纳税人，年销售额在50万元以下（3）从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在80万元以下一般纳税人会计核算健全，且年销售额超过小规模纳税人标准的纳税人知识准备（3）增值税的计算方法及税率纳税人计税方式及税率小规模纳税人计税方式简易方式应纳税额=销售额×征收率征收率3%一般纳税人计税方式扣税制应纳税额=销项税额－可抵扣的进项税额税率17%:货物销售、加工修理修配劳务、有形动产租赁13%:部分货物销售11%：运输服务、基础电信服务、邮政服务6%：现代服务业知识准备2．增值税核算账户的设置纳税人设置账户账页格式小规模纳税人应交税费——应交增值税三栏明细账一般纳税人应交税费——应交增值税多栏明细账借方：进项税、已交税金、转出未交增值税贷方：销项税、进项税转出、转出多交增值税应交税费——未交增值税三栏明细账知识准备3．小规模纳税人增值税核算（1）小规模纳税人销售货物或提供劳务的核算（2）小规模纳税人购进货物或接受劳务的核算（3）小规模纳税人交纳增值税的核算上述内容的账务处理方法参见教材案例解析B1．解析：小规模纳税人的增值税采用简易征收，购进货物不需核算增值税，所以小规模纳税人在任何情况下购进货物都以实际支付的款项计入购进货物的成本。借：低值易耗品1350

贷：库存现金13502．解析：分析同上。借：原材料5200

贷：银行存款5200案例解析B3．解析：小规模纳税人根据货物的销售额和征收率计算应纳的增值税额，小规模纳税人不涉及税款的抵扣，因此计算出的税额即为本期应向税务机关交纳的增值税额。但是要注意的是，小规模纳税人计算应纳税额同样是按照不含增值税的销售额计算的。普通发票的金额为含增值税的销售，因此必须还原为不含增值税的销售额后再乘以征收率。不含税的销售额=6180÷（1＋3%）=6000应纳增值税额=6000×3%=1800借：银行存款7800

贷：主营业务收入6000

应交税费——应交增值税18004．解析：接受委托提供加工劳务的收入也属于增值税的征税范围，因此此次收取的加工费收入也要计算应纳的增值税额，计算方法同上不含税的销售额=8755÷（1＋3%）=8500应纳增值税额=8500×3%=255借：银行存款8755

贷：主营业务收入8500

应交税费——应交增值税255案例解析B案例解析B5．解析：期末根据“应交税费——应交增值税”明细账的内容，可确定本期应交纳的增值税的数额。“应交税费——应交增值税”明细账6月末的贷方余额即为本月要交纳的增值税额。借：应交税费——应交增值税2025

贷：银行存款20252012年摘要借方贷方借或贷余额月日615销售零件1800贷1800624提供加工劳务225贷2025630本月合计0.002025贷202571期初余额贷202576交纳税额2025平0.00…………………应交税费——应交增值税明细账案例解析1．解析：购进面料是用于生产应税货物，而且取得了扣税凭证（增值税专用发票），所以增值税专用发票注明的增值税应作为准予抵扣的进项税核算。借：原材料——面料150000

应交税费——应交增值税（进项税）25500

贷：银行存款17550A知识准备4．一般纳税人增值税的核算一般纳税人按照税法规定应采用扣税制计算应纳的增值税额，因此在进行增值税的会计核算时，需要对销项税额和可抵扣的进行税额分别进行核算。（1）销项税额的核算（2）进项税额的核算（3）进项税转出的核算（4）缴纳增值税的核算上述内容的账务处理方法参见教材案例解析A2．解析：原因同上，同时根据税法规定，还可根据运费发票上注明的运费的7%计算准予抵扣的进行税额，所以这笔购进业务准予抵扣的进项税额为增值税专用发票注明的税额8500元，以及运费发票中运费金额（计算时不包括保险费）的7%140元，两项之和共8640元，而应计入材料成本的采购费用应为抵减掉已经作为进项税的140元后的2060元。借：原材料——辅助材料52060

应交税费——应交增值税（进项税）8640

贷：银行存款60700案例解析A3．解析：为职工食堂购入的厨房炊具为集体福利设施，不属于生产经营用设备，所以按税法规定，购进时即使取得了增值税专用发票，发票上注明的增值税额也不能抵扣，所以增值税应同设备金额一同计入设备的成本。借：固定资产117000

贷：银行存款117000案例解析A4．解析：纳税人销售货物，应按货物的不含税销售额和适用税率计算应纳的增值税额，增值税专用发票中的金额即指货物不含税的销售额，所以纳税人应按400000元确认企业的收入，68000元应作为增值税销项税核算。借：应收账款468000

贷：主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税）68000案例解析A5．解析：在6月15日交纳的税金属于预缴本期税金，同纳税期限期满后交纳税金不同。借：应交税费——应交增值税（已交税金）8000

贷：银行存款8000案例解析A6．解析：纳税人销售货物，应按货物销售额和使用税率计算应纳的增值税销项税，因为开出的是普通发票，所以发票中的金额为货物的价税合计额，应将发票金额还原为不含增值税的销售额后再计算销项税额。不含增值税销售额=含增值税销售额÷（1＋17%）=58500÷(1＋17%)=50000销项税额=50000×17%=8500借：银行存款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税）8500案例解析A7．解析：纳税人的这种行为属于税法规定的视同销售行为，即将自产的货物无偿赠送他人，虽然不同与正常的销售，按税法规定任然要根据自产货物的公允价值（而不是货物的成本）计算增值税销项税，但是进行会计核算时并不需要确认会计收入，只需在结转发出货物成本时计算销项税额，并将货物成本和销项税额按货物的用途一并计入相关科目。借：营业外支出23100

贷：库存商品18000

应交税费——应交增值税（销项税）5100案例解析A8．解析：损毁的西装面料为企业已经购进的货物，损毁原因非正常管理中的合理损耗，为非常损失，该面料购进时支付的增值税已作为准予扣除的进项税额进行了核算，但是因为非常损失，该批面料已无法再用于生产产品正常出售，增值税的扣税链条因此断裂，所以应将损毁面料的进项税转出。借：待处理财产损溢21060

贷：原材料18000

应交税费——应交增值税（进项税转出）3060借：其他应收款——xx21060

贷：待处理财产损溢21060案例解析A9．解析：本期应纳税额见“应交税费——应交增值税”明细账，首先计算本期“应交税费——应交增值税”明细账的期末余额，其次将余额其由“应交税费——应交增值税”账户转出，转入“应交税费——未交增值税”账户。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）42520

贷：应交税费——未缴增值税42520“应交税费——应交增值税”明细账见教材案例解析A10．解析：交纳6月份的税额。6月份应纳税额已转入“应交税费——未交增值税”账户，交纳时应通过该账户进行核算。借：应交税费——未交增值税42520

贷：银行存款42520业务内容销项税核算一般销售视同销售需确认收入不需确认收入进项税核算直接按扣税凭证注明税额抵扣按扣除率抵扣进项税转出税款交纳预缴本期税款期末转出本期未交税款期末转出本期多交增值税交纳上期应交税款任务小结任务7.2.2应交消费税和应交营业税核算案例导入具体内容见教材★企业发生的业务中哪些按税法规定应纳消费税★消费税应如何计算★企业发生的业务如何进行会计核算，任务分析知识准备1．应交消费税核算（1）消费税概述消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。税目征税环节说明烟卷烟生产、批发雪茄烟生产烟丝酒生产化妆品生产贵重首饰及珠宝玉石除金银、铂金、钻石及饰品在零售环节外，其他在生产环节征收鞭炮烟火生产成品油生产汽车轮胎生产摩托陈生产税目征税环节说明小汽车生产高尔夫球及球具生产高档手表生产游艇生产木制一次性筷子生产实木地板生产知识准备（2）消费税的计算①从价定率计算的税额=销售额×比例税率应税行为销售额的具体内容消费品生产、批发或零售即纳税人向购货方收取的全部价款和价外费用委托加工消费品（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）进口消费品海关核定的计税价格自产的消费品用于其他方面公允价值或税务机关核定的计税价格或计税价格知识准备（2）消费税的计算②从量定额计算的税额=销售量×单位税额应税行为销售量的具体内容消费品生产、批发或零售实际销售数量委托加工消费品加工收回的数量进口消费品海关核定的数量自产的消费品用于其他方面实际耗用或移送的数量知识准备（2）消费税的计算③复合计税应纳税额=销售额×比例税率＋销售量×单位税额知识准备（3）消费税的申报和交纳 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1、3、5、10或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日至15日内申报纳税，并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款（4）应交消费税核算知识准备①销售应税消费品的核算②自产自用应税消费品的核算具体内容见教材③委托加工应税消费品案例解析1．解析：企业销售轮胎，因按销售额和适用税率计算应纳的消费税。应纳消费税=500×1000×3%=500000×3%=15000借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税）85000借：主营业务成本300000贷：库存商品300000借：营业税金及附加15000贷：应交税费——应交消费税15000案例解析2．解析：企业将自产的轮胎用于更换本企业自用车辆，属于自产自用行为，应计算耗用轮胎应纳的消费税额。同时企业为增值税一般纳税人，这种行为属于视同销售，还应计算应纳的增值税销项税。应纳消费税额=50×500×3%=25000=750元应纳的销项税=50×500×17%=4250借：管理费用20000贷：库存商品15000应交税费——应交消费税750

——应交增值税（销项税）4250案例解析3．解析：委托加工环节的消费税是由受托方代收代交的，企业收回委托加工的应税消费品，应计算应纳的消费税并支付给受托方，因为收回直接出售，所以支付的消费税应记入“委托加工物资”，而且企业收回加工的轮胎再出售时，不必再次计算应纳的消费税。委托加工应纳的消费税=350000×3%=10500元支付加工费借：委托加工物资30000

应交税费——应交增指税（进项税）5100

贷：银行存款35100案例解析支付消费税借：委托加工物资10500贷：银行存款10500销售委托加工的轮胎借：银行存款702000

贷：主营业收入600000

应交税费——应交增值税（销项税）102004．解析：本期应纳的消费税即为“应交税费——应交消费税”明细账贷方发生额之和。15000＋750=15750在税法规定期限交纳消费税时借：应交税费——应交消费税15750

贷：银行存款15750案例解析疑难点拨★不同应税消费品消费税的计算方式不同

★一般情况下企业应纳的消费税记入“营业税金及附加”账户。但是要注意应税消费品自产自用的情况★委托加工环节消费税的会计核算，则根据企业收回加工物资的用途不同而有区别。知识准备2．应交营业税核算（1）营业税概述营业税是对在我国境内提供劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人征收的税种。目前营业税涉及的劳务包括建筑、金融保险、文化体育、娱乐、服务等五种劳务。应纳营业税=营业额×税率其中营业额为纳税人提供劳务、转让无形自产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。知识准备2．应交营业税核算（2）应交营业税核算①提供应税劳务。③销售不动产。②转让无形资产。具体内容见教材任务7.2.3其他