《财务会计》-项目8 筹资核算（王娟）

学习目标能准确填制与审核借款利息费用计算表能根据短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款业务准确的编制记账凭证，并据以登记相应的总账和明细账能根据审核无误的验资报告、募股说明书、银行进帐单及相关财产转移证明及股东大会决议等原始凭证，准确进行实收资本和资本公积增减业务记账凭证的编制，并进行登记相关总账和明细账能准确进行盈余公积形成和使用、未分配利润形成各分配等业务的核算，并据以登记相应总账和明细账能力目标学习目标了解流动负债的主要内容掌握借款取的、利息及偿还账务处理流程和核算方法应付债券、长期应付款的账务处理流程和核算方法熟悉实收资本的管理规定，掌握实收资本的账务处理流程和核算方法熟悉资本公积的来源及管理规定，掌握资本公积的账务处理流程和核算方法理解留存收益的内容，熟悉留存收益的管理规定，掌握盈余公积的账务处理流程和核算方法知识目标案例导入2012年1月1日甲公司向银行借入期限为9个月的生产经营用借款60000元，年利率为8%，利息按月预提，按季度支付；甲公司2009年1月1日又向中国工商银行借入期限为3年的长期借款3000000元，购进大型设备，购回即投入使用，借款利率为9%。每年付息一次，期满后一次还清本金。要求：根据以上经济业务，编制借款取得、利息核算及偿还借款的有关会计分录.任务8.1银行借款核算银行借款讲解内容长期借款的核算短期借款核算8.1.1短期借款核算短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款和票据贴现借款等。应设置“短期借款”账户。该账户属负债类账户借方登记归还短期借款数额；贷方登记借入短期借款数额；期末余额在贷方表示尚未归还的短期借款。可按债权人户名和借款种类设置明细账户进行明细核算。短期借款利息应作为财务费用计入当期损益并在会计上按不同情况分别处理。如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还且数额较大可采用按月预提的方法计入当期财务费用；若短期借款利息是按月支付可在实际支付时直接计入当期财务费用。8.1.1短期借款的核算案例分析短期借款的核算（1）1月1日借入短期款项时借：银行存款60000

贷：短期借款60000（2）月末预提本月借款利息时，短期借款利息=60000÷8%÷12=400

借：财务费用400

贷：应付利息400（3）2月末预提当月利息的处理同上（4）3月末支付第一季度利息时，当月利息使用“财务费用”增加记借方，前两个月计提的“应付利息”减少记借方，“银行存款”减少记贷方。借：财务费用400

应付利息800

贷：银行存款12008.1.2长期借款核算长期借款——企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。长期借款的分类，按照付息方式与本金的偿还方式，可将长期借款分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款笔分期偿还本息长期借款；按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长期借款。长期借款是企业长期负债的重要组成部分，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。长期借款核算长期借款核算主要包括借款本金借入的核算、借款利息的核算和归还本金的核算。长期借款核算应设置“长期借款”和“应付利息”账户。一次还本，分期付息的核算案例分析（1）根据借款合同，确认借款时借：银行存款1000000

贷：长期借款——本金1000000（2）2009年12月31日，甲公司计提长期借款利息，借：财务费用270000

贷：应付利息——长期借款利息270000（3）2012年12月31日，企业开出转账支票，支付最后一期借款利息及归还本金。借：长期借款——本金300000

应付利息——长期借款利息270000

贷：银行存款3270000即学即练1．2010年1月1日中天公司向工商银行借入期限为6个月的生产经营用短期借款180000元，年利率为6%，利息按月预提，按季度支付。2．2010年1月1日，中天公司为建造一栋厂房，借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为7%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2010年初，该公司以银行存款支付工程价款共计900000元，2011年初，又以银行存款支付工程费用600000元。该厂房于2011年8月31日完工，达到预定可使用状态。2012年1月1日到期偿还本金。假定不考虑闲置专门借款资金存款利息收入或者投资收益。要求：根据以上资料编制短期借款的取得、利息处理的会计分录。根据资料二编制长期借款的取得、工程款的支付、利息的计算及支付、长期借款偿还等相关会计分录。即学即练分析1．短期借款利息费用计算及账务处理取得借款时：借：银行存款180000

贷：短期借款180000计提1月份短期借款利息时：借：财务费用900

贷：应付利息9003月末支付第一季度利息时：借：财务费用900

应付利息1800

贷：银行存款27007月1日偿还短期借款本金时：借：短期借款180000贷：银行存款180000即学即练分析2．中天公司的账务处理2010年1月日取得长期借款时：借：银行存款1500000贷：长期借款——本初，支付工程款时：借：在建工程——厂房900000

贷：银行存款9000002010年12月31日，计算2010年应计入成本的利息费用时：2010年应计利息=1500000×7%=105000（元）其中应予以资本化的利息金额=900000×7%=63000（元）借：在建工程——厂房63000财务费用42000贷：应计利息1050002011年12月31日，支付借款利息时：借：应计利息105000贷：银行存款1050002012年1月1日，到期偿还时：借：长期借款——本金1500000

贷：银行存款1500000任务8.2应付债券及长期应付款核算【案例导入】甲公司2009年12月31日，经批准发行了5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值为10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为5%，市场利率6%，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。要求：根据以上业务，编制相关的会计分录。【任务分析】

由于债券的发行利率和市场利率可能不一致，公司债券发行的价格可以分为平价、溢价和折价发行三种情况。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，按票面利率计算确定的应付而未付利息，按其差额进行应付债券利息调整。为核算应付债券，首先，需要明确应付债券是哪种发行方式；其次，需要明确设置哪些总分类账和明细账户；第三，需要熟悉应付债券的利息费用、利息调整、应付债券的摊余成本的计算；第四，确定如何具体核算。应付债券确认及核算确认：付债券是指企业为了筹集资金向社会公开发行的，约定在一定时间内还本付息的有价证券。通常企业发行债券的期限都在一年以上，属于企业长期资金筹集方式的一种，它构成了企业的非流动负债。方形方式：三种，面值发行、溢价发行、折价发行债券的价格高于其面值时，称为溢价债券，溢价部分是对债券发行人多付利息的一种补偿。债券的价格低于其面值时，称为折价债券，折价部分是对债券发行人少付利息的一种扣除(即预先扣除票面利息低于市场利息的差额)。如果只考虑债券票面利率与市场利率的差异这个因素，不考虑其他因素，则分期付息到期一次还本的债券的发行价格由两部分组成：按市场利率计算的本金(面值)现值和按市场利率计算的年金现值。无论是溢价发行，还是折价发行，债券发行人实际支付的利息(即票面利息加上折价或减去溢价)和市场利息一致。从这个意义上讲，实际利息就是市场利息。应付债券确认及核算1.平价发行债券的核算甲公司于2012年1月1日按面值发行三年期、到期一次还本付息公司债券4000万元，票面年利率为4%（不计复利），所筹资金用于建造固定资产，工程一年后完工。假定名义利率和实际利率基本一致。（1）发行债券时，借：银行存款等40000000

贷：应付债券－面值40000000（2）2012年末计提债券计息时：借：在建工程1600000

贷：应付债券－应计利息1600000（3）2013、2014两年末计提债券利息时：借：财务费用1600000

贷：应付债券－应计利息1600000（4）2014年债券到期时，借：应付债券－面值40000000

－应计利息4800000

贷：银行存款44800000折价发行：当债券的票面利率低于市场利率时，债券的价格低于其票面金额发行企业发行债券面值为100000元，票面利率5％，市场利率6％，期限5年，企业折价发行债券之后，采用实际利率法摊销债券折价。2．折价发行的核算案例解析(1)发行价发行价=到期本金现值+年金现值到期本金现值=面值×市场利率的一元复利现值系数=100000×0.7473=7473（元）年金现值=年金×年金现值系数=5000×4.212＝21060（元）发行价=7473＋2106＝95790（元）债券折价金额=100000-95790=4210（元）（查表：6%的五年期的一元复利现值系数为：0.7473；6%的五年期的年金现值系数为：4.212）（2）收到发行债券款时借：银行存款95790

应付债券——利息调整4210

贷：应付债券——面值100000（2）年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时：根据有关资料，可编制债券折价摊销表，见下表（9-1）期数应计利息利息费用折价摊销未摊销折价账面价值①＝面值×5％②＝期初⑤×6％③＝②－①④＝期初④－③⑤＝面值－④发行时421000957900015000005747407474034626096537402500000579224.4079224.40267035.609732964.403500000583977.8683977.86183057.749816942.264500000589016.5489016.5494041.29905958.805500000594041.2094041.20010000000根据折价摊销表，编制会计分录如下：第一年利息费用：借：财务费用574740

贷：应付债券——应计利息500000——利息调整74740借:应付利息500000

贷:银行存款500000第二年利息费用：借：财务费用579224.40

贷：应付债券——应计利息500000——利息调整79224.40以后各期会计分录只是金额不同。

(4)到期还本付息时:借：应付债券——面值10000000

财务费用594041.20

贷：银行存款10500000

应付债券_利息调整94041.203．溢价发行债券的核算

债券按高于面值的价格发行时，即为溢价发行。也就是由于市场利率低于票面利率时，债券才能溢价发行。在这种情况下，债券发行公司每期要按高于市场利率的票面利率支付债券的利息，所以应按高于债券面值的价格发行。

支付发行费时：借：财务费用贷：银行存款收到发行债券款时：借：银行存款贷：应付债券——利息调整

应付债券——面值每年计提利息和摊销溢价时借：财务费用应付债券——利息调整

贷：应付债券——应计利息以后各期的分录只是金额有所不同到期还本付息时:

借：应付债券——面值---应付利息

贷：银行存款长期应付款核算1长期应付款概述长期应付款——企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等，而具有融资性质的延期付款购买的资产，就应按购买价款的现值，借记“固定资产”科目，按应支付的价款总额贷记“长期应付款”科目，按其差额借记“未确认融资费用”。长期应付款核算的账户设置

“长期应付款”

“未确认融资费用”2应付融资租赁款的账务处理应付融资租赁款——企业融资租入固定资产发生的应付款。就融资租赁而言，租赁期为资产使用年限的大部分(如75%以上)，而且固定资产不仅租给承租企业使用，其所有权可能于租赁期满转让给承租企业，承租企业支付的租赁费实质上属于分期支付固定资产价款，会计上对这类固定资产应视同企业自有资产进行核算与管理。

租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。其会计处理为：按应计入固定资产成本的金额借记“在建工程”或“固定资产”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。借记“固定资产”或“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户。承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租或留购。在判断租赁类型时，不应以租赁资产所有权是否转移给承租人为标准。【即学即练】2010年12月31日,东方股份有限公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的企业债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。要求：根据以上资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用，并进行债券的发行、利息费用以及偿还等相关账务处理。发行债券时:借：银行存款10432700

贷：应付债券——债券面值10000000——利息调整4327002010年12月31日，东方股份有限公司会计采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用2011年利息费用=10432700×5%=521635(元)2011年的应付利息=10000000×6%=600000(元)利息调整的摊销数=600000-521635=78365(元)借：财务费用521635

应付债券——利息调整78365

贷：应付利息——应付债券利息6000002012年、2013年、2014、2015年利息处理同上2015年12月31日，上述债券到期，东方公司偿还债券时：借：应付债券——面值10000000贷：银行存款10000000任务8.3实收资本【案例导入】甲有限责任公司（增值税一般纳税人），2009年1月1日注册成立，注册资金1000万元，分别由A、B、C三家公司投资设立。2008年12月31日已经通过中注册会计师验资。验资事项说明基本情况甲公司系A、B、C共同出资组建的有限责任公司，于2008年12月31取得工商行政管理局核发的《企业名称预先核准通知书》，正在申请办理设立登记。2．申请的注册资本及出资规定根据协议、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为人民币1200万元，由全体股东2008年12月31日之前一次缴足。其中：A方认缴人民币600万元，占注册资本的50%，出资方式为人民币600万元。B方认缴人民币400万元，占注册资本的30%，出资方式为机器设备400万元，C方认缴人民币200万元，站注册资本的20%，出资方式为原材料200万元。审验结果截止2008年12约31日，贵公司已经收到A、B、C方缴纳的注册资本合计人民币1200万元，实收资本占注册资本的100%。要求：根据以上经济业务，编制有关的会计分录。【任务分析】

我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。《企业法人登记管理条例》规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金。有限责任公司注册资本的最低限额为人民币30000元，股份有限公司注册资本的最低限额为5000000元。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有权益中所占的分额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。为核算企业注册资本金，首先，需要明确投资者投入的方式及出资比例；其次，需要明确设置哪些总分类账和明细账户；第三，需要熟悉股份有限公司及股份有限公司以外，以货币资产投资或非货币资产投资时，如何具体核算。1.实收资本实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本实收资本会计处理股本实收资本接受现金资产投资——非股份有限公司借：银行存款（实际收到）贷：实收资本（注册资本中所占份额）资本公积——资本溢价（差额）接受现金资产投资——股份有限公司借：银行存款（实际收到）贷：股本——普通股（每股股票面值和发行股份总额的乘积）资本公积——股本溢价（差额）接受非现金资产投资借：固定资产贷：实收资本/股本资本公积——资本溢价/股本溢价借：无形资产贷：实收资本/股本资本公积——资本溢价/股本溢价借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本资本公积——资本溢价/股本溢价【案例解析】1．设置“实收资本“总账和“实收资本——A企业”、“实收资本——B企业”、“实收资本——C企业”明细账，填写账薄启用登记及交接表，登记期初余额。2．审核企业章程，验资报告和资产评估报告以及财产验收单。3．计算原材料不含税单价和增值税进项税额。原材料不含税价格=含税公允价值÷（1+17%）=200÷（1+17%）=170.94（万元）可抵扣进项税额=不含税价格×17%=170.94×17%=29.06（万元）4．记录经济业务。会计人员根据审核无误的现金缴款单、材料销售发票和设备产权证明及验资报告等，确认相关资产。借：银行存款6000000

原材料1709400

固定资产4000000

应交税费——应交增值税（进项税）290600贷：实收资本——A企业6000000——B企业4000000——C企业2000000【即学即练】东方股份有限公司2007年经批准，注册资本5000万元，是一家从事钢材制品生产与销售的大型企业。有关股本如下：1．2007年采取发起设立的方式处理公司，由发起人甲、乙、丙一次性认购全部普通股3000万股，每股面值1元，其中，甲公司认购900万股，乙公司认购1200万股，丙自然人认购900万股。股款已足额转至账户。2．2009年6月10日，东方股份有限公司经股东大会决议后，以现金回购本公司股票500万股，支付回购款1200万元。3．6月30日，经批准面值注销已回购的库存股，当日公司所有者权益总额为6000万元，其中股本4000万元（4000万股，每股面值1元），资本公积1000万元，盈余公积400万元，未分配利润600万元。借：银行存款30000000

贷：股本——甲企业9000000——乙企业12000000——丙企业9000000

借：库存股12000000

贷：银行存款12000000借：股本5000000

资本公积7000000

贷：库存股12000000任务8．4资本公积与留存收益核算【案例导入】甲公司有限公司于2007年发起设立方式成立，公司注册资本3000万元。2008年1月1日，经公司股东会议并经证券监督管理机构核准，向社会公开发行普通股1000万股，每股面值2元，每股发行2元，发行费率1‰.取得扣除费用后的股款1998万元，乙存入银行。甲公司2008年度实现净利润5000万元，经股东大会批准，按利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提任意盈余公积，向投资者分配利润200万元。要求：根据以上经济业务，编制资本的取得、利润的形成以及利润分配等有关会计分录。【任务分析】

资本公积是所有者权益的组成部分，它虽然不构成实收资本，但就其实质来看，可以视为一种准资本，是资本的一种储备形式。它的主要用途就是根据企业经营、发展需要，通过履行一定的法定程序后转赠资本。资本公积由全体投资者共同享有，在转赠资本时，按投资者在公司实收资本（或股本）中所占比例，分别转入各投资者名下。利润分配，是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润进行的分配。资本公积核算是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本（股本）溢价、直接计入所有者权益的利得和损失资本溢价资本溢借：银行存款贷：实收资本资本公积——价企业重组并有新的投资者加入时发生资本溢价（股本股价）资本溢价（股本股价）股本溢价借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价（溢价-交易费用）不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润企业成立发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的部分留存收益核算一、未分配利润二、盈余公积利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

利润分配可供分配利润=净利润+年初未分配利润-年初未弥补亏损+其他转入后的余额未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者的组成部分。年末未分配利润=期初未分配利润+本期实现的净利润或盈余公积补亏-提取的各种盈余公积-分配利润利润分配顺序12提取任意盈余公积33向投资者分配利润提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积结转借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积【案例解析】1．该企业会计人员应开设“资本公积”、“利润分配”、“盈余公积”总账和“资本公积——股本溢价”、“资本公积——其他资本公积”、“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付现金股利”、“利润分配——未分配利润”明细账；开设“盈余公积”总账和“盈余公积——法定盈余公积”、“盈余公积——任意盈余公积”明细账。2．审核股东会决议、证券承销协议、验资报告、银行进账单等。3．记录经济业务会计人员编制记账凭证。借：银行存款19980000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价9980000将本年实现的净利润结转入“利润分配——未分配”账户，并根据股东大会形成的决议计提法定盈余公积、任意盈余公积。借：本年利润5000000

贷：利润分配——未分配利润5000000借：利润分配——提取法定盈余公积500000——提取任意盈余公积250000

贷：盈余公积——法定盈余公积500000——任意盈余公积250000借：利润分配——应付现金股利2000000

贷：应付股利2000000借：利润分配——未分配利润2750000贷：利润分配——提取法定盈余公积500000——提取任意盈余公积250000——应付现金股利20000000【即学即练】1、东方有限责任公司于2006年由甲、乙、丙三家企业共同投资设立，注册资本1200万元。2008年6月经股东大会决议，同意吸收丁企业投资，东方公司由此将注册资本变更为1600万元。丁企业投入专利技术一项，各方确认价值200万元，投入货币资金300万元.按投资协议，