建筑基础企业及会计6

第一节存货概述第二节建筑企业原材料核算第三章建筑企业存货核算56第三节建筑企业周转材料核算第四节建筑企业存货清查第五节建筑企业存货的期末计量存货概述第一节5354一、存货的概念存货是指企业在日常经营过程中持有的、为满足工程项目建设需要而采购的材料、物资和未完工的工程项目等，具体包括原材料、低值易耗品、周转材料等。55二、存货的特点1. 存货的一般特点（1）存货是有形资产。（2）存货具有较强的流动性。在企业中，存货经常处于不断被销售、耗用、购买或重置的状态，具有较强的变现能力和明显的流动性。（3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。在正常的经营活动中，存货能够有规律地转换为货币资产或其他资产，但长期不能耗用的存货有可能变为积压物资或降价销售，从而造成企业的损失。562. 建筑企业存货的特点（1）建筑企业存货是一种有形资产。（2）在建筑企业中，存货经常处于被采购、耗用或重置的状态，不易周转调用，比其他行业存货的流动性更差。（3）建筑企业存货可以有规律地转换为货币资产或其他资产，但长期不能耗用的存货有可能变为积压物资或毁损，从而造成企业的损失。（4）建筑企业存货占用资金比重较大，通常占工程成本的70%左右。57三、存货的分类1. 原材料在建筑企业中，原材料主要包括水泥、钢材、沙土等。沙土、水泥等材料自身价值较低，但是施工过程中所需要的量较大，因此企业会专门安排储存的地方，以避免暴雨、低温等恶劣天气对原材料质量造成影响。另外，建筑施工一般都在工地上进行，为了减少运输原材料所需要的交通费用，一般选择就近购买原材料。582. 自制半成品和在产品自制半成品和在产品是在原材料的基础上进一步加工制成的材料或产品。3. 库存商品（产成品）在建筑施工项目中，库存商品一般有油漆、瓷砖、塑料管等。594. 周转材料周转材料在使用过程中，自身的价值不会一次性完全转移，在转移过程中其自身价值会逐渐降低。建筑施工中常用的周转材料有钢丝绳、钢模板等。5. 在途物资在途物资主要是指企业已经购买、款项已付，但是尚未到达、尚未验收入库的材料与产品。建筑企业的在途物资款项通常要比其他类型企业多，这主要是由建筑企业的特殊性所决定的。60四、存货的核算1. 存货的确认条件（1）与存货相关的经济利益很可能流入企业资产最重要的特征是预期能够给企业带来经济利益。在确认存货时，需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业。在实务中，主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。（2）存货的成本能可靠计量存货的确认必须基于能够对其成本进行可靠计量。为此，必须获取确凿且可靠的证据来支持存货成本的计量，并确保这些证据具有可验证性。612. 存货的初始计量根据会计准则的规定，企业取得存货应当按照初始成本计量。存货取得、发出和结存时，均应按照取得时的实际支出计价。建筑企业的存货来源不同，其成本的构成也不完全相同。（1）外购存货外购存货的成本是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括以下项目：1）购买价款，即购货发票所注明的存货金额。2）运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。623）运输途中的合理损耗。4）入库前的挑选整理费用，包括挑选整理中发生的人工等费用和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收废料的价值。5）按规定应计入成本的税费和其他费用。63（2）自制存货自制存货包括自制的原材料、包装物、低值易耗品、半成品和库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。（3）委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，它的成本包括实际耗用的原材料或半成品金额、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用，以及按规定应计入成本的税费。64（4）接受投资者投入的存货这类存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（5）盘盈存货盘盈存货应以同类或类似存货的市场价格为基础，确定实际成本。653. 发出存货的成本确定发出存货的计量是对每次发出的存货价值和每次发出后结存的存货价值的计算确定。建筑企业的存货品种繁多、交易频繁，即使各个批次的存货相同，但由于采购地点和时间不同，存货的实际成本也是有差异的。这就引发了每次发出存货按哪种单价计量成本的问题，即用什么方法对发出存货和结存存货分配存货成本。建筑企业可以采用以下方法进行计算。66（1）个别计价法个别计价法是指以每批收入存货的实际成本作为发出该批存货实际成本的方法，采用这种方法能准确计算发出存货和结存存货的实际成本。建筑企业日常核算往往采用该方法，但前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次。如果存货收发频繁，则发出成本分析的工作量较大。另外，容易出现企业随意选用较高或较低价格的存货以调整当期利润的现象。该方法一般适用于容易识别、品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。相关计算公式如下：每次存货发出成本=该次存货发出数量

×

该次存货的单位成本67（2）先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出或先收到的存货先耗用的方法，期末存货是最后购进的存货，这样可以客观地反映企业期末资产状况。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。采用先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较烦琐。如果存货收发业务较多且存货单价不稳定，则工作量较大。此外，发生通货膨胀时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会导致企业当期利润和库存存货价值被高估。68（3）加权平均法加权平均法又称月末一次加权平均法。相关计算公式如下：结存存货成本=结存存货数量

×

存货加权平均单位成本本期发出存货的成本=本期发出存货的数量

×

存货加权平均单位成本本期发出成本=期初存货成本+本期收入存货成本

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期末存货成本69运用加权平均法时需要注意以下几点：1）加权平均单价计算精确度不够，可能影响账面的平衡性，往往采用倒挤成本法（一种倒推计算存货成本的核算方法）计算发出存货成本。2）在采用加权平均法计算存货成本时，需要考虑物价变动和时间因素的影响。如果物价有较大变动，则需要考虑采用其他方法。70（4）移动加权平均法移动加权平均法是永续制下的加权平均法，是以各批次存货入库数量和上批次结余存货数量为权数，计算材料平均单位成本的一种方法。采用这种计价方法时，每购进一批存货都重新计算一次加权平均单价，作为领用存货的单位成本。计算公式如下：建筑企业原材料核算第二节7172在建筑企业的运营中，原材料的核算与管理工作至关重要。建筑企业的原材料是指用于建筑施工而存放在仓库的各种材料，具体包括主要材料、结构件、机械配件、燃料、周转材料等。在计量方面，一般选择实际成本或者计划成本核算，以确保核算的准确性。73一、采用实际成本核算原材料规模较小、原材料品种简单的建筑企业，可以按实际成本核算原材料。企业可以设置“原材料”“在途物资”等账户，总括地核算和监督材料的收发情况。1. 账户设置“原材料”账户的借方登记外购、自制、委托外单位加工完成、其他单位投入、接受捐赠、盘盈的且已经验收入库的材料的实际成本；贷方登记领用、对外销售以及因盘亏、毁损等原因减少的材料的实际成本。期末余额在借方，反映库存原材料的实际成本。该账户下根据材料类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。74“在途物资”账户用于核算企业已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或者尚未验收入库的各种材料。该账户借方登记购入材料的采购成本，贷方登记验收入库材料的采购成本。期末余额在借方，反映在途材料的采购成本。该账户下按物资品种设置明细账户，进行明细核算。752. 原材料采购的核算（1）发票已到，材料已验收入库企业应根据发票、账单等结算凭证确定的材料成本，作如下账务处理：借：原材料

贷：银行存款或应付账款等76（2）发票已到，材料未到，款项已付企业应根据发票、账单等结算凭证，作如下账务处理：借：在途物资

贷：银行存款待材料到达并验收入库后，再根据收料单作如下账务处理：借：原材料

贷：在途物资77（3）货到发票未到货到发票未到是指在货物到达企业仓库时，发票还没有收到。这种情况在当月一般暂不处理，待发票到达并支付款项后再进行账务处理。月度终了，还未收到发票的企业需要先将该笔交易根据以往经验暂估入账，下月开始时，作相反分录冲回，并在收到发票后按正常方法进行账务处理。78（4）根据合同或协议预付给供应商部分或者全部货款1）当企业根据合同或协议预付货款时，按实际预付金额作如下账务处理：借：预付账款

贷：银行存款2）已经预付货款的材料验收入库后，根据账单等结算凭证作如下账务处理：借：原材料

贷：预付账款793）如果预付账款不足，应补足货款，按补付的金额作如下账务处理：借：预付账款

贷：银行存款4）退回多付的款项时，作如下账务处理：借：银行存款

贷：预付账款803. 原材料领用的核算建筑企业的规模通常较大，材料的使用量大，种类繁多，领用频繁，因此简化核算方式并保证核算的正确率，可以提升企业的管理水平。一般企业只登记明细账，月末根据施工任务完成单、实际发料记录，按实际成本汇总编制“发料凭证汇总表”和记账凭证。实务中，根据用途不同，将发出的原材料登记在不同的账户，记入“生产成本”“制造费用”“管理费用”“在建工程”等账户的借方，以及“原材料”账户的贷方。81二、采用计划成本核算原材料材料收发业务较多且计划成本资料较为完整、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。若采用计划成本核算，则材料的收发与结存都按照计划成本计价。为了准确地反映计划成本与实际成本之间的差异，应设置以下会计账户进行核算。821.“材料采购”账户该账户属于资产类账户，用于核算材料的实际成本，其T形账格式如下。材料采购832.“材料成本差异”账户该账户属于资产类账户，用于核算企业采用计划成本进行日常核算的材料之计划成本与实际成本的差额，其T形账格式如下。材料成本差异84三、委托加工物资的核算委托加工物资是指建筑企业将某种材料委托外单位加工改制成的另一种性能和用途的物资。由于发生了加工费和往返运杂费，加工后的物资不仅改变了原来的实物形态和用途，而且增加了价值，所以企业为了正确反映和监督实际成本，应对委托加工物资进行单独核算。企业委托外单位加工物资的成本包括发出委托加工物资的实际成本、支付的加工费用和应负担的运杂费、支付的税金等。85另外，需要缴纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本。如果收回的加工物资用于连续生产应税消费品，对于按规定准予抵扣的，则由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”账户的借方，用于抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。86委托加工物资的账务处理方法见下表。委托加工物资的账务处理方法建筑企业周转材料核算第三节8788一、周转材料概述在建筑施工过程中，周转材料能多次使用并基本保持其原来的实物形态，其价值逐渐转移到工程成本中，但不构成工程实体。周转材料种类多，用量大，价值低，使用寿命短，收发频繁，易于损耗，经常需要补充和更换，因此建筑企业通常将其列入流动资产进行管理。在管理和核算上，应将固定资产和材料的管理和核算方法结合使用，即收发、结存核算和实物清查盘点，按照材料的管理和核算方法处理；使用过程中的价值摊销、修理和报废，则参照固定资产的管理和核算方法处理。891. 周转材料的分类（1）模板模板是指浇筑混凝土用的竹、木、钢或钢木组合的模型板，配合模板使用的支撑料和滑模材料等。（2）挡板挡板是指土方工程用的挡土板和支撑材料等。90（3）架料架料指搭脚手架用的竹竿、木杆和跳板，以及列作流动资产的钢管脚手架等。（4）其他周转材料其他周转材料是以流动资金购置的除上述类别以外的周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木等。912. 核算科目周转材料采用计划成本或者实际成本进行核算，按照不同需要设置“在库”“在用”和“摊销”三个科目，进行明细核算。92二、周转材料取得的核算企业的包装物、低值易耗品也可单独设置“包装物”“低值易耗品”科目进行核算。另外，周转材料按照取得方式不同分为外购、委托加工、自行加工、接受捐赠和非货币性资产交换等方式，一般比照“原材料”科目的相关规定进行处理，不同取得方式的核算方法不同。93三、周转材料领用、摊销、退回和报废的核算1. 账务处理方法领用、摊销和退回周转材料的账务处理方法见下表。领用、摊销和退回周转材料

的账务处理方法942. 周转材料的摊销方法周转材料摊销的核算就是在使用周转材料过程中，把其损耗价值摊入相关成本费用中的核算，摊入的原则是“谁受益，谁承担”。企业应当根据具体情况对周转材料采用一次摊销法、分期摊销法、分次摊销法或者定额摊销法摊销。95（1）一次摊销法一次摊销法适用于价值较低、耐用期限较短的周转材料，在领用时一次摊销。（2）分期摊销法分期摊销法是根据周转材料的预计使用期限将其价值分期摊入成本费用的一种方法。周转材料每期摊销额的计算公式是：周转材料每期摊销额=周转材料原值

×（1－

预计净残值率）/预计使用期数96（3）分次摊销法分次摊销法是根据周转材料的预计使用次数，将其价值分次摊入成本费用的一种方法。周转材料每使用一次的摊销额的计算公式是：周转材料每使用一次的摊销额=周转材料原值

×（1－

预计净残值率）/预计使用次数（4）定额摊销法定额摊销法是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算当期摊销额的一种方法。97建筑企业可以根据周转材料的类别分别选用不同的摊销方法，也可以多种方法并用。但是无论选用何种摊销方法，摊销结果都不能与实际损耗完全一致，这是由于在露天作业条件下，材料损耗具有不确定性。因此，年度终了或转移工地时，均要对周转材料重新估计成色，补记或冲减工程成本。周转材料的摊销方法确定以后，一般不能随意变更，确需变更的需要在会计报表附注中予以说明。账务处理方法如下：借：相关成本费用类账户

贷：周转材料——摊销983. 周转材料报废的核算周转材料报废时，应根据不同情况分别进行账务处理，具体见下表。周转材料报废的账务处理方法建筑企业存货清查第四节99100一、存货清查概述存货清查是指对存货进行实地盘点，确定存货的实际数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种方法。建筑企业为了保证存货物资的安全、完整，保证账实相符，需要选择正确的存货清查方法。101按照清查的对象和范围不同，存货清查可以分为全面清查和局部清查。全面清查是指对所有财产进行的全面盘点和核对，局部清查是指只对部分财产进行的盘点和核对。存货清查按清查时间不同分为定期清查与不定期清查。定期清查是指按照预先计划的时间对财产进行的盘点和核对。不定期清查是指事前不规定清查日期，根据特殊需要临时进行的盘点和核对。102二、存货盘盈、盘亏和毁损的核算为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”账户，借方登记存货的盘亏、毁损金额和盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额和盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢应在期末结账前处理完毕，期末处理后，“待处理财产损溢”账户应无余额。我国《企业会计制度》规定，存货清查结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。1031. 存货盘盈建筑企业发生存货盘盈时，应查明原因。对于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账手续，调整存货的实存数，作如下账务处理：借：原材料或库存商品等

贷：待处理财产损溢按管理权限报经批准后，作如下账务处理：借：待处理财产损溢

贷：管理费用1042. 存货盘亏或毁损存货盘亏或毁损应利用“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因分以下情况进行处理：（1）对于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。（2）对于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。（3）对于自然损耗产生的定额内损耗，应计入管理费用。建筑企业存货的期末计量第五节105106建筑企业的存货在确定时应按成本进行初始计量。在使用过程中，存货市价下跌，或存货过时、毁损等原因会导致存货价值减少。为了客观地反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，应当准确地计量“存货”项目的金额。107一、存货成本概述《企业会计准则第1号——存货》规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。这里的“成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。108可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的实际成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。存货成本是指期末存货的实际成本。如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本。持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的方法也不同。1091. 直接用于出售的商品存货（1）有销售合同约定1）如果企业持有存货的数量等于销售合同中