建筑基础企业及会计12

第一节负债概述第二节建筑企业流动负债核算第七章建筑企业负债核算56第三节建筑企业非流动负债核算负债概述第一节235236一、负债的概念和特征1. 负债的概念负债是企业在过去的经济交易或事项中形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。通俗来说，负债就是企业成为债务人，背负了各种债务。负债的表现形式根据债权人的不同而多种多样。企业为了资金周转从银行取得的短期借款和长期借款，就是“欠钱”；企业采用预售形式出售尚未生产出的产品，就是“欠货”；企业没有给员工支付薪酬，就是“欠薪”；交易完成后企业暂时没有交税，就是“欠税”。2372. 负债的特征（1）负债必须是企业在过去已经确认的经济交易或事项中形成的。（2）负债是企业承担着的现时义务。（3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（4）负债必须能够可靠地计量。238二、负债的确认条件负债的确认是建筑企业会计工作中非常重要的一环，它能够帮助企业及时了解自己的负债情况，分析财务管理的相关比率，从而更好地规划企业经营和财务战略。确认负债必须满足三个条件，分别是存在负债、负债金额能够可靠计量和负债责任明确。2391. 存在负债企业必须确保自己真实存在负债，负债不是误判或者虚构产生的。负债包括偿还期限在1年（含）以内的短期借款、应付账款、应付票据、应付股利、应付职工薪酬、应交税费等和偿还期限大于1年的长期借款、应付债券等。企业需要通过核对账目、对账单等方式来确认负债情况，确保负债真实存在。2402. 负债金额能够可靠计量企业必须确保负债金额的可靠性和准确性。负债金额的可靠性是指企业必须确保负债金额有真实可靠的来源。企业需要通过核对账目、合同、对账单等方式来确认负债金额的可靠性。负债金额的准确性是指企业必须根据实际情况核算负债金额，不能产生虚高或虚低的情况。3. 负债责任明确企业必须确保负债责任的明确性，即确定承担负债的责任。企业需要建立健全的内部控制制度，明确负债责任的分工，确保负债责任的明确性。241三、负债的分类负债按偿还期限（流动性）不同可分为流动负债和非流动负债。偿还期限越短的负债流动性越强，偿还期限越长的负债流动性越弱。1. 流动负债流动负债又称短期负债，是指企业将在1年（含1年）以内或者在超过1年的1个正常营业周期内清偿的债务，主要包括短期借款、应付账款、合同负债（原预收账款）、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息等。242（1）短期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入的、偿还期限在1年（含1年）以内的各种借款。（2）应付账款是指企业因购买材料、商品或者接受劳务等而发生的债务。（3）企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。（4）其他应付款是指以上各项之外的企业暂收或应付款。243（5）应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、公积金、职工福利、社会保险费、职工教育经费等货币性职工薪酬，以及将自产产品或外购商品发放给职工形成的非货币性职工薪酬等。（6）应付股利是企业应付给投资者的现金股利。（7）应交税费是指企业按照税法规定应缴纳的各种税费所形成的一种负债，包括应交税金、应交教育费附加、应交城市维护建设税等。（8）应付利息是指企业按照合同约定应支付的各种利息。2442. 非流动负债非流动负债也叫长期负债，是指偿还期限超过1年或者超过1个正常营业周期的各种债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（1）长期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入的、偿还期限在1年以上的各种借款，也包括向其他单位或个人借入的款项。（2）应付债券是指企业为筹集长期资金，按照法定程序对外发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。发行企业债券是建筑企业筹集长期资金的一种重要方式。（3）长期应付款是指除长期借款和应付债券之外的其他一切长期应付款。建筑企业的长期应付款主要是指应付的融资租入固定资产租赁费。建筑企业流动负债核算第二节245246一、应付账款的核算1. 应付账款的概念应付账款是指建筑企业因采购材料物资、购买商品和接受劳务供给等而应付给供应单位的款项，以及因对外分包工程而应付给分包单位的工程价款。为了核算和监督应付账款的发生与偿付情况，企业应设置“应付账款”账户。该账户属于负债类账户，借方登记实际支付的应付账款，贷方登记企业应付给提供商品和劳务的供应单位和对外分包工程的分包单位的款项。期末余额在贷方，表示尚未支付的各项应付账款。该账户下设“应付账款——应付购货款”和“应付账款——应付工程款”两个明细账户，并按供应单位和分包单位设置下一级明细账户进行明细核算。2472. 应付账款的计量方法应付账款的计量方法包括总价法和净价法。我国会计制度规定按总价法核算应付账款。采用总价法时，将应付账款按发票记载的金额（不扣除购货折扣）全部入账。如果在折扣期内企业按期付款，则可以享受到购货现金折扣，此时在“财务费用”账户贷方登记进行冲减，作为企业的理财收益。248采用净价法时，将应付账款按发票记载的全部金额扣除折扣后的净值入账。如果在折扣期内企业未支付货款则会丧失折扣，失去的折扣记入“财务费用”账户借方。应付外部分包单位的工程款项，应在办理完结已完工程价款结算时，根据分包单位编制的“工程价款结算单”所列项目和金额入账。2493. 应付账款的账务处理（1）企业购入材料物资或商品，但尚未支付货款时，应根据有关凭证，作如下账务处理：借：材料采购等

贷：应付账款——应付购货款（2）企业因接受供应单位劳务而发生的应付款项，应作如下账务处理：借：其他业务成本

贷：应付账款250（3）企业与分包单位结算已完工程价款时，根据应付的已完工程价款，作如下账务处理：借：合同履约成本

贷：应付账款（4）协议到期，企业实际支付应付款项时，作如下账务处理：借：应付账款

贷：银行存款企业若使用商业承兑汇票抵付应付账款，则作如下账务处理：借：应付账款

贷：应付票据251二、短期借款的核算1. 短期借款的概念短期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入的、偿还期限在1年（含1年）以内的各种借款，主要包括经营周转借款、临时借款、票据贴现借款等。短期借款的目的一般是弥补企业自有流动资金的不足，偿还期限短于企业流动负债，因此其利息通常作为财务费用处理。2522. 短期借款的账务处理建筑企业为了核算和监督短期贷款的借入和偿还情况，应设置“短期借款”账户登记相关情况。该账户为负债类账户，贷方登记借入的短期借款本金，借方登记已归还的短期借款本金。期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款本金。可根据债权人和借款种类设置明细账户核算。253取得短期借款时，作如下账务处理：借：银行存款

贷：短期借款归还短期借款时，作如下账务处理：借：短期借款

贷：银行存款254短期借款的利息一般按单利法计息。若按月预提短期借款利息，则按单利法计算全部利息并平均分摊到各月，每月月底按分摊利息金额作如下账务处理：借：财务费用

贷：应付利息若到期还本付息，则在到期日归还借款时全部记入“财务费用”账户借方。255三、合同负债的核算合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。原“预收账款”已根据《企业会计准则第14号——收入》更新为“合同负债”。客户已经支付的合同价款不再通过“预收账款”账户核算，如果企业收取的款项不构成交付商品或提供劳务的履约义务，则不通过“合同负债”账户核算，收到款项时仍通过“预收账款”账户核算。256四、应付职工薪酬的核算1. 应付职工薪酬的概念和内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬和其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资薪金的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出工福利费、各类社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用，以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。2572. 应付职工薪酬的账务处理企业应设置“应付职工薪酬”一级账户，登记一定时期支付给为企业提供劳务或服务的职工所取得的报酬和其他相关支出，并可根据企业实际为职工支付工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险费、医疗保险费、住房公积金等的情况设置不同的二级明细账户。使用“应付职工薪酬”账户核算时，借方登记各项职工薪酬的实际发生额，贷方按照受益对象登记分配的金额，分别计入工程成本、劳务成本、建造固定资产或无形资产的开发成本和当期损益。该账户通常情况下无余额，若有贷方余额，则反映期末尚未支付的职工薪酬。258（1）按受益对象核算建筑企业应当根据职工所提供服务的受益对象，分不同账户和情况对发生的职工薪酬进行计提。1）生产部门人员的职工薪酬，作如下账务处理：借：合同履约成本——工程施工等

贷：应付职工薪酬2）管理部门人员的职工薪酬，作如下账务处理：借：管理费用

贷：应付职工薪酬2593）销售人员的职工薪酬，作如下账务处理：借：销售费用

贷：应付职工薪酬4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，作如下账务处理：借：在建工程或研发支出

贷：应付职工薪酬5）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，作如下账务处理：借：管理费用

贷：应付职工薪酬2606）无偿向职工提供住房、车辆等资产使用的，按应计提的折旧额作如下账务处理：借：管理费用或销售费用或合同履约成本——工程施工或合同履约成本——施工间接费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧2617）企业以其自产产品和外购商品作为福利发放给职工作为职工薪酬时，作如下账务处理：借：管理费用或销售费用或合同履约成本——工程施工或合同履约成本——施工间接费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利2628）租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金作如下账务处理：借：管理费用或销售费用或合同履约成本——工程施工或合同履约成本——施工间接费用

贷：应付职工薪酬9）企业按规定从净利润中计提的职工奖励和福利基金，作如下账务处理：借：利润分配——计提的职工奖励和福利基金

贷：应付职工薪酬263（2）发放薪酬1）企业支付职工工资、奖金、津贴和补贴时，根据人事部门提供的工资结算汇总表的实发数额，作如下账务处理：借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金或银行存款同时，结转各项代扣款项（代垫的房租、代扣的工会会费和个人所得税等），作如下账务处理：借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应收款或其他应付款

或应交税费——应交个人所得税等2642）企业支付工会经费和职工教育经费，作如下账务处理：借：应付职工薪酬——工会经费或应付职工薪酬——职工教育经费

贷：银行存款或库存现金3）企业向社会保险经办机构和住房公积金管理机构缴纳各种社会保险费和住房公积金，作如下账务处理：借：应付职工薪酬——社会保险费或应付职工薪酬——住房公积金

贷：银行存款265五、应交税费的核算建筑企业要依法依规缴纳各种税金。企业应设置“应交税费”账户，核算和监督企业按照税法等规定应缴纳各种税费的增减变动情况，包括增值税、企业所得税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、消费税、土地使用税、车船税等。“应交税费”账户贷方登记按规定应缴纳的税费，借方登记已实际缴纳的税费。期末余额在贷方，表示应交未交的税费；余额在借方，表示多交的税费。一般按应交的税种进行明细核算。2661. 增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产与流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税为价外税，也就是有增值才征税，没有增值则不征税。增值税税率分为13%、9%、6%、0%，建筑企业、房地产业一般采用9%的税率。267企业如为增值税一般纳税人，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代缴增值税”等二级明细账户进行核算。建筑企业主要涉及“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待认证进项税额”“待转销项税额”“简易计税”等明细账户。268增值税一般纳税人应在“应交增值税”二级账户下设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等三级明细账户。其中，建筑企业主要涉及“进项税额”“销项税额”“转出未交增值税”“进项税额转出”等明细账户。269“进项税额”账户用于核算企业因购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税税额。“销项税额”账户用于核算企业因销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税税额。“转出未交增值税”账户用于核算企业月度终了转出当月应交未交的增值税税额。“进项税额转出”账户用于核算各单位在购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等时发生的非正常损失和其当月应交未交、多交或预缴的增值税税额，以及当月缴纳的以前期间未交的增值税税额。270“预交增值税”明细账户用于核算一般纳税人因转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等应预缴的增值税，以及其他按现行增值税规定应预缴的增值税。“简易计税”明细账户用于核算一般纳税人采用简易计税方法时发生的增值税计提、缴纳等业务。2712023年8月，财政部、税务总局发布公告，为进一步支持小微企业和个体工商户发展，延续小规模纳税人增值税减免政策（至2027年12月31日），具体是：对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。建筑企业若被认定为小规模纳税人，则增值税处理方法可以简化，只需要在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户即可。2722. 所得税建造业企业所得税的纳税人是指提供建造业劳务的企业所得税纳税人。依据国民经济行业分类和有关税收规定，建造业劳务主要包括以下几类：（1）建造建造指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。273（2）安装安装指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、刷漆等工程作业在内。（3）修缮修缮指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。（4）装饰装饰指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或者具有特定用途的工程作业。274（5）其他工程作业其他工程作业是指上述工程作业以外的各种工程作业，如电信工程作业、水利工程作业、道路修筑、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。提供以上建造业劳务的企业属于建造业企业所得税纳税人，企业所得税税率为25%。符合条件的小型微利企业，按20%的税率征收企业所得税。相关计算公式是：企业应纳所得税额=当期应纳税所得额

×

适用税率应纳税所得额=收入总额

－

准予扣除项目金额建筑企业应在“应交税费”账户下设置“应交所得税”二级账户进行核算。2751）计提企业所得税时，作如下账务处理：借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税2）期末结转所得税时，作如下账务处理：借：本年利润

贷：所得税费用3）实际缴纳企业所得税时，作如下账务处理：借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款2763. 城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税是国家为了加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一种税。城市维护建设税以纳税人实际缴纳的流转税税额为计税依据，即从商品生产到消费流转过程中只要发生增值税或消费税的纳税行为，就要以这种税为依据计算、缴纳城市维护建设税。城市维护建设税应纳税额的计算公式是：城市维护建设税应纳税额=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税）×

适用税率277税率按纳税人所在地确定，市区为7%，县城和镇为5%，乡村为1%。大中型工矿企业所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。企业按规定应交的城市维护建设税，在“应交税费”账户下设置“应交城市维护建设税”二级账户核算。“应交城市维护建设税”二级账户的贷方发生额反映企业应交的城市维护建设税，借方发生额反映企业已缴纳的城市维护建设税。期末贷方余额反映尚未缴纳的城市维护建设税，期末借方余额反映企业多缴纳的城市维护建设税。278教育费附加是国家征收的专门用于发展地方教育事业的一种附加费。凡缴纳增值税、消费税的单位和个人，应按照企业所缴纳流转税的一定比例计征，并与流转税一起缴纳，计算公式如下：应交教育费附加=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税）×3%企业应缴纳的教育费附加，使用“应交税费——应交教育费附加”二级账户核算。贷方登记企业应缴纳的教育费附加，借方登记企业实际缴纳的教育费附加。期末贷方余额反映企业尚未缴纳的教育费附加，期末借方余额反映企业多缴纳的教育费附加。建筑企业非流动负债核算第三节279280一、长期借款的核算1. 长期借款的概念建筑企业投资的项目一般都需要大量的资金，只靠自有资金往往很难支撑项目存续，此时就需要向外举债。长期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入的、偿还期限在1 年以上的各种借款，也包括向其他单位或个人借入的款项。长期借款的筹措应以企业进行长期投资所缺少的那部分资金为限。企业举借长期借款时，要充分考虑投资项目的预期现金流转状况和未来利率的变化，以便获得较低的筹资成本。281企业借入长期借款一般有两种方式：①将借款存入银行，由银行监督，随时提取；②由银行核定一个借款限额，在限额内随用随借，企业在限额内借入的款项按其用途直接记入“在建工程”“固定资产”等账户。长期借款的利息可按单利计算，也可按复利计算；可以到期后一次支付，也可分期还本付息。一般在借款合同中说明利息计算方式、归还期限和归还方式等。282若按单利计息，只对本金计算利息，到期时的本息和计算公式为F=P+P·i·n式中F——本息和；

P——本金；

i——利率；

n——计息期。若按复利计息，不仅对本金计算利息，还要将所产生的利息加上本金再计算利息，即“利滚利”。到期一次还本付息的本息和计算公式为F=P（1+i）n式中各字母的含义同上式。2832. 长期借款的账务处理为了核算和监督企业长期借款的借入和归还情况，建筑企业应设置“长期借款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记企业借入的长期借款本金和利息，借方登记归还的长期借款本金和利息。期末余额一般在贷方，反映企业尚未归还的长期借款本息。该账户按贷款单位、贷款种类分设“本金”“利息调整”等明细账户进行明细核算。284（1）企业借入各种长期借款时，作如下账务处理：借：银行存款

贷：长期借款（2）归还借款本息时，作如下账务处理：借：长期借款

贷：银行存款（3）对于企业发生的长期借款利息，作如下账务处理：借：财务费用在建工程或合同履约成本——工程施工等

贷：长期借款285二、应付债券的核算1. 应付债券的概念应付债券是指企业为筹集长期资金，按照法定程序对外发行，约定在长于1年的期限内或者超过1年的一个正常营业周期内还本付息的有价证券。期限在1年以内的债券是短期债券，作为流动负债在“应付短期债券”账户中核算；超过1年的长期债券在“长期债券”账户中核算。企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行时的市场利率和债券期限等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业债券按其面值出售，称为面值发行。企业债券按高于或低于面值的价格出售，称为溢价发行或折价发行。2862. 应付债券的账务处理为了核算和监督债券发行与偿还，企业应设置“应付债券”一级账户，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券和应付利息。“应付债券”账户贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息。期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的长期债券。该账户分别设“面值”“利息调整”和“应计利息”等二级账户进行明细核算。287（1）“面值”账户贷方登记债券面值，借方登记到期归还的债券面值，期末贷方余额表示尚未归还的债券面值。（2）“利息调整”账户贷方登记债券溢价和摊销的折价，借方登记债券折价和摊销的溢价。期末贷方余额表示尚未摊销的溢价，借方余额表示尚未摊销的折价。债券到期时，折价、溢价应全部摊销完，明细账户无余额。（3）“应计利息”账户贷方登记各计息期按债券面值和票面利率计提的利息，借方登记已归还的利息，期末贷方余额表示尚未归还的利息。288三、长期应付款的核算1. 长期应付款的概念长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种非流动负债，包括应付的融资租入固定资产租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。建筑企业的长期应付款主要是指应付的融资租入固定资产租赁费。建筑企业时常需要使用大型施工设备（如塔吊、升降机等），易形成大量资金缺口。为减轻企业资金压力，可以使用融资租赁方式获取这些资产，以满足