资产减值内部控制制度

PAGE资产减值内部控制制度一、总则（一）制定目的为了加强本公司/组织的资产管理，规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，提高资产质量，防范经营风险，确保财务报告的真实性和完整性，根据《企业会计准则》以及国家其他相关法律法规，结合本公司/组织实际情况，特制定本资产减值内部控制制度。（二）适用范围本制度适用于本公司/组织及所属各部门、各分支机构涉及的各类资产减值事项的内部控制与管理，包括但不限于固定资产、无形资产、应收账款、存货等资产。（三）基本原则1.合法性原则资产减值的确认、计量和披露应当符合国家有关法律法规以及企业会计准则的规定。2.谨慎性原则充分估计可能发生的资产减值损失，合理计提减值准备，避免高估资产价值，确保资产账面价值真实反映其实际价值。3.全面性原则涵盖公司/组织所有可能发生资产减值的各类资产，对资产减值事项进行全过程管理和控制。4.及时性原则及时识别资产减值迹象，在规定的时间内进行减值测试和计提减值准备，不得拖延或隐瞒资产减值情况。5.独立性原则资产减值的评估、决策等相关工作应保持独立性，确保减值判断的客观性和公正性。二、资产减值内部控制的组织架构与职责分工（一）董事会1.负责审批资产减值内部控制制度及其重大修订，确保制度符合公司/组织战略目标和整体利益。2.对重大资产减值事项进行决策，审议管理层提交有关资产减值的报告，判断资产减值对公司财务状况和经营成果的影响。（二）管理层1.组织实施资产减值内部控制制度，负责日常资产减值管理工作的统筹安排与监督执行。2.定期检查资产减值内部控制的执行情况，向董事会报告资产减值管理工作进展及存在的问题。3.根据公司/组织经营情况和资产状况，提出资产减值测试的范围和频率建议，并组织相关部门实施减值测试工作。（三）财务部门1.负责资产减值准备的具体核算工作，按照会计准则和本制度规定准确计提、转回和核销资产减值准备，并进行相应的账务处理。2.收集、整理与资产减值相关的财务数据和信息，编制资产减值财务报告，为管理层决策提供财务数据支持。3.协助其他部门进行资产减值评估工作，提供财务专业意见和建议。（四）资产管理部门1.负责各类资产的日常管理，包括资产的购置、使用、维护、处置等环节，定期对资产进行清查盘点，确保资产账实相符。2.及时发现资产减值迹象，向财务部门提供资产使用状况、市场价格变化等相关信息，配合财务部门进行资产减值测试和评估工作。3.参与制定资产减值准备的计提和转回方案，根据资产实际情况提出合理建议。（五）内部审计部门1.对资产减值内部控制制度的执行情况进行定期审计和专项审计，检查制度执行的有效性和合规性。2.审查资产减值准备计提、转回和核销的依据、程序和账务处理是否正确，监督资产减值相关信息披露的真实性和完整性。3.对审计过程中发现的问题提出整改意见，并跟踪整改落实情况，向管理层和董事会报告审计结果。三、资产减值的风险评估与识别（一）风险评估程序1.定期开展资产减值风险评估工作，由管理层牵头，组织财务部门、资产管理部门等相关人员参与。2.收集与资产减值相关的内外部信息，包括公司/组织经营战略、市场环境变化、资产使用状况、行业数据等。3.分析各类资产可能面临的风险因素，评估风险发生的可能性和影响程度，确定资产减值风险的等级。（二）资产减值迹象识别1.固定资产减值迹象识别固定资产市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。有证据表明固定资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或亏损）远远低于（或高于）预计金额等。2.无形资产减值迹象识别该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复。企业所处经济、技术、法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算无形资产预计未来现金流量现值的折现率，并导致无形资产可收回金额大幅度降低。有证据表明无形资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。无形资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明无形资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如无形资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或亏损）远远低于（或高于）预计金额等。3.应收账款减值迹象识别债务人发生严重财务困难。债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。因债务人财务困难，致使该应收账款的可收回性可能受到了明显影响。4.存货减值迹象识别存货的市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。四、资产减值的测试与计量（一）资产减值测试频率1.对于单项金额重大的资产，每年至少进行一次减值测试。2.对于单项金额不重大但数量较多的资产，可以按照一定比例组合进行减值测试，每年至少进行一次。3.当出现资产减值迹象时，应当及时进行减值测试。（二）资产减值测试方法1.固定资产减值测试可收回金额的计量固定资产的可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。公允价值减去处置费用后的净额的确定公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定其公允价值减去处置费用后的净额。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。资产预计未来现金流量的现值的确定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计未来现金流量应当包括为使资产达到可使用状态和持续使用过程中所必需的预计现金流出，以及资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。2.无形资产减值测试可收回金额的计量无形资产的可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。公允价值减去处置费用后的净额的确定与固定资产相同，按照公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定；不存在销售协议但存在资产活跃市场的，按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定；不存在销售协议和资产活跃市场的，以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。资产预计未来现金流量的现值的确定与固定资产类似，以资产的当前状况为基础预计未来现金流量，不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计未来现金流量应当包括为使资产达到可使用状态和持续使用过程中所必需的预计现金流出，以及资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。3.应收账款减值测试单项金额重大并单独计提坏账准备的应收账款对于单项金额重大的应收账款，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收账款对于单项金额不重大但有客观证据表明其发生了减值的应收账款，也应当单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。采用组合方式进行减值测试的应收账款对于单项金额不重大的应收账款，可以采用账龄分析法、余额百分比法等方法，按照信用风险特征组合计提坏账准备。账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法，一般来说，账龄越长，发生坏账损失的可能性越大。余额百分比法是根据应收账款余额的一定比例来计提坏账准备的方法，比例的确定通常根据企业以往的经验和实际情况进行调整。4.存货减值测试存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值的确定产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。（三）资产减值计量的复核与审批1.财务部门完成资产减值准备的初步计量后，应当由财务负责人进行复核，确保计量方法的正确使用和数据计算的准确性。2.对于重大资产减值事项，财务部门应将相关资料提交管理层审核，管理层审核通过后，报董事会审批。董事会审批通过后方可进行账务处理和信息披露。五、资产减值准备的计提、转回与核销（一）资产减值准备的计提1.财务部门根据资产减值测试结果，按照本制度规定的计量方法和标准，计算并计提资产减值准备。2.计提资产减值准备的会计分录应符合会计准则的要求，确保账务处理的准确性和规范性。3.资产减值准备计提后，应在财务报表中进行相应的列示和披露，反映资产的真实价值和公司/组织的财务状况。（二）资产减值准备的转回1.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但存货、金融资产等资产减值准则另有规定的除外。2.对于符合资产减值准则规定可以转回的资产，在满足转回条件时，由财务部门按照规定的程序进行转回处理，并进行相应的账务调整和信息披露。3.资产减值准备转回的条件和依据应充分、合理，确保转回行为的合规性和真实性。（三）资产减值准备的核销1.对于已计提减值准备的资产，在实际处置或报废时，财务部门应根据相关审批文件和处置结果，对资产减值准备进行核销处理。2.资产减值准备核销的会计分录应准确记录，确保资产账面价值与实际处置情况相符。3.内部审计部门应对资产减值准备核销情况进行审计监督，检查核销依据是否充分、程序是否合规，防止随意核销资产减值准备的行为。六、资产减值信息的披露（一）披露内容1.各类资产减值准备的计提金额、计提依据、计提方法和计提比例。2.资产减值准备的转回金额、转回原因和转回依据。3.资产减值准备的核销金额、核销原因和核销过程。4.资产减值对公司/组织财务状况、经营成果和现金流量的影响。（二）披露方式1.在年度财务报告中，按照企业会计准则的规定，对资产减值相关信息进行详细披露，确保财务报告使用者能够全面了解公司/组织资产减值情况。2.对于重大资产减值事项，应在临时报告中及时披露，说明资产减值的原因、对公司的影响以及采取的应对措施等，以满足投资者和监管机构的信息需求。（三）披露审核1.财务部门负责编制资产减值信息披露报告，确保披露内容真实、准确、完整。2.财务负责人对披露报告进行审核，审核通过后提交管理层审批。3.管理层审核通过后，由董事会秘书负责将资产减值信息披露报告提交给证券交易所等相关监管机构，并在公司网站等指定媒体上进行公开披露。七、监督与检查（一）内部监督1.内部审计部门定期对资产减值内部控制制度的执行情况进行审计检查，检查内容包括资产减值迹象识别的及时性、减值测试的合规性、减值准备计提与转回的准确性、信息披露的完整性等。2.内部审计部门应出具审计报告，对发现的问题提出整改意见，并跟踪整改落实情况，确