农民专业合作社财务会计制度试行

农民专业合作社财务会计制度(试行1.总则1.1为规范农民专业合作社（以下简称“合作社”）财务会计行为，保护合作社及其成员的合法权益，根据《中华人民共和国农民专业合作社法》《中华人民共和国会计法》及国家有关财经法规，结合合作社实际，制定本制度。1.2本制度适用于依法经市场监督管理部门登记设立的农民专业合作社。1.3合作社会计期间采用公历制，自每年1月1日起至12月31日止；记账本位币为人民币，会计核算以权责发生制为基础，采用借贷记账法记账。1.4合作社会计核算应当真实、完整、准确、及时，全面反映合作社的财务状况、经营成果和成员权益变动情况，为成员决策、政府监管提供可靠依据。2.会计核算基本要求2.1会计科目设置合作社应按照本制度设置和使用会计科目，可根据自身生产经营特点补充明细科目。核心会计科目如下：资产类：库存现金、银行存款、应收款、成员往来、产品物资、牲畜（禽）资产、林木资产、固定资产、累计折旧、无形资产负债类：短期借款、应付款、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余所有者权益类：股金、专项基金、资本公积、盈余公积、本年盈余、盈余分配成本类：生产成本损益类：经营收入、其他收入、投资收益、经营支出、管理费用、其他支出2.2会计凭证与账簿管理2.2.1原始凭证需真实、合法、完整，包括发票、收据、验收单、出库单、合同等，经办人、审批人签字齐全后方可入账；记账凭证应根据审核无误的原始凭证编制，明确借贷科目、金额及业务说明。2.2.2合作社需设置三类账簿：总账（总括反映全部经济业务）、明细账（按明细科目核算，如成员往来明细账、产品物资明细账）、日记账（库存现金日记账、银行存款日记账，逐笔登记，日清月结）。2.2.3会计凭证、账簿需定期装订成册，由专人保管，严禁涂改、伪造、损毁。2.3成员账户管理2.3.1合作社必须为每个成员单独设立成员账户，作为成员参与盈余分配、行使表决权的核心依据，不得合并或遗漏。2.3.2成员账户主要记载内容：（1）成员出资额：包括货币、实物、知识产权、土地经营权等，按实际确认的价值入账；（2）量化到成员的专项基金：国家财政直接补助、他人捐赠形成的资产，按章程规定或成员大会决议量化到每个成员的份额；（3）量化到成员的公积金份额：资本公积、盈余公积按章程规定或成员大会决议量化到每个成员的份额；（4）成员与合作社的交易量（额）：成员向合作社销售农产品、提供劳务或从合作社购买生产资料、享受服务的数量或金额；（5）盈余返还额：按成员交易量（额）比例返还的可分配盈余；（6）剩余盈余分配额：可分配盈余按交易量返还后，剩余部分按成员出资额、公积金份额等比例分配的金额。2.3.3成员账户年度终了后需经监事会审核，在成员大会上公示不少于7天，成员对账户记载内容有异议的，有权要求合作社复核并调整。3.资产核算3.1流动资产3.1.1成员往来：核算合作社与成员之间的应收、应付款项。成员欠合作社款项记借方，合作社欠成员款项记贷方；期末借方余额为成员应收款总额，贷方余额为成员应付款总额。例如：成员向合作社销售农产品未收款，借记“成员往来-××成员”，贷记“经营收入”；合作社向成员预付生产资料款，借记“成员往来-××成员”，贷记“银行存款”。3.1.2产品物资：核算合作社库存的农产品、农资、低值易耗品等，按实际成本（买价+运杂费+装卸费）入账。购入时借记“产品物资”，贷记“银行存款”；领用生产时借记“生产成本”，贷记“产品物资”；出售时借记“银行存款”，贷记“经营收入”，同时结转成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”。3.2农业资产（合作社核心特色资产）3.2.1牲畜（禽）资产：分为幼畜及育肥畜、产役畜两类核算。（1）购入幼畜及育肥畜，按买价+运杂费+防疫费入账，借记“牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜”，贷记“银行存款”；自繁自养幼畜按市场公允价格入账，借记“牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜”，贷记“其他收入”。（2）幼畜及育肥畜的饲养费用（饲料、人工、兽药）直接计入资产成本，借记“牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜”，贷记“产品物资”“应付工资”；转为产役畜时，按账面余额借记“牲畜（禽）资产-产役畜”，贷记“牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜”。（3）产役畜采用年限平均法计提折旧：奶牛折旧年限5-8年、肉牛3-5年、生猪2-3年，预计净残值率5%。年折旧额=（入账成本-净残值）÷折旧年限，每月计提时借记“经营支出”，贷记“累计折旧-牲畜（禽）资产”。3.2.2林木资产：分为经济林木、非经济林木两类核算。（1）经济林木（果树、茶树）投产前的培育费（种苗、肥料、人工）计入资产成本，借记“林木资产-经济林木”，贷记“产品物资”；投产后的管护费计入“经营支出”，计提折旧年限为10-20年，每月折旧借记“经营支出”，贷记“累计折旧-林木资产”。（2）非经济林木（公益林）的培育费计入资产成本，管护费计入“其他支出”，处置时净收益计入“其他收入”，净损失计入“其他支出”。3.3固定资产3.3.1固定资产指单位价值1000元以上、使用年限超过1年的资产，特殊农机具单位价值不足1000元但使用年限超1年的，也可确认为固定资产。按实际成本（买价+运杂费+安装费）入账。3.3.2自行建造固定资产，建造期间的材料、人工等计入“在建工程”，完工后转固定资产，借记“固定资产”，贷记“在建工程”；固定资产折旧采用年限平均法：房屋建筑物20年、机器设备10年、运输工具5年、电子设备3年，预计净残值率5%，每月折旧借记“管理费用/经营支出”，贷记“累计折旧”。3.3.3固定资产出售、报废时，先将账面价值转入“固定资产清理”，处置收入借记“银行存款”，贷记“固定资产清理”，净收益计入“其他收入”，净损失计入“其他支出”。3.4无形资产核算合作社拥有的土地经营权、专利权、商标权等，按实际成本入账，摊销年限不低于10年（有合同/法律规定的从其规定），每月摊销借记“管理费用”，贷记“累计摊销”。4.负债核算4.1流动负债4.1.1短期借款：核算期限1年以内的银行或金融机构借款，利息计入“其他支出”。借入时借记“银行存款”，贷记“短期借款”；付息时借记“其他支出”，贷记“银行存款”。4.1.2应付盈余返还：合作社弥补亏损、提取盈余公积后的可分配盈余，按成员交易量（额）比例返还的部分，返还总额不得低于可分配盈余的60%。年末计提时借记“盈余分配-提取盈余返还”，贷记“应付盈余返还”；实际支付时借记“应付盈余返还”，贷记“银行存款”。4.1.3应付剩余盈余：可分配盈余按交易量返还后，剩余部分按成员出资额、量化公积金份额等比例分配的金额。年末计提时借记“盈余分配-提取剩余盈余”，贷记“应付剩余盈余”；实际支付时借记“应付剩余盈余”，贷记“银行存款”。4.2长期负债核算期限1年以上的借款，利息按借款用途计入“在建工程”或“其他支出”，借入时借记“银行存款”，贷记“长期借款”；到期偿还时借记“长期借款”，贷记“银行存款”。5.所有者权益核算5.1股金：核算成员投入的资本，成员以实物、土地经营权出资的，按评估价或成员协商确认价入账，超出约定股金份额的部分计入“资本公积”。例如：成员以价值5000元的农机出资，约定股金份额4000元，借记“固定资产”5000，贷记“股金-××成员”4000、“资本公积”1000。5.2专项基金：核算国家财政直接补助、他人捐赠形成的资产，不得用于盈余分配。收到财政补助购置农机时，借记“固定资产”，贷记“专项基金”；收到捐赠的农产品时，借记“产品物资”，贷记“专项基金”。5.3盈余公积：从本年盈余中提取，用于弥补亏损、扩大生产，提取比例由成员大会决议（建议10%-20%）。提取时借记“盈余分配-提取盈余公积”，贷记“盈余公积”；弥补亏损时借记“盈余公积”，贷记“盈余分配-盈余公积补亏”。5.4本年盈余与盈余分配：年末将所有损益类科目转入“本年盈余”，贷方余额为当年盈余，借方余额为亏损；盈余转入“盈余分配”后，依次进行弥补亏损、提取盈余公积、盈余返还、剩余盈余分配，未分配盈余结转至下年。6.成本与损益核算6.1生产成本：核算合作社为生产农产品、提供劳务发生的直接费用（种子、化肥、饲料、人工）。发生费用时借记“生产成本”，贷记“产品物资”“应付工资”；产品完工入库时借记“产品物资”，贷记“生产成本”；劳务完成时借记“经营支出”，贷记“生产成本”。6.2经营收入：核算合作社销售农产品、提供劳务、代购代销等主营业务收入，确认时借记“银行存款”“成员往来”，贷记“经营收入”。6.3管理费用：核算合作社管理人员工资、办公费、差旅费、固定资产折旧（管理用）等，发生时借记“管理费用”，贷记“应付工资”“银行存款”“累计折旧”。6.4其他收支：核算非主营业务收支，如固定资产盘盈（其他收入）、罚款支出（其他支出）、借款利息（其他支出）等。7.财务报表编制7.1报表种类与报送要求合作社需编制年度财务报表：资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表、成员账户汇总表、财务情况说明书。报表需经监事会审核后，在成员大会上公示，并于次年1月31日前报送当地农业农村部门、财政部门备案。7.2核心报表编制说明7.2.1资产负债表：反映年末财务状况，遵循“资产=负债+所有者权益”等式，“成员往来”科目借方余额计入资产、贷方余额计入负债。7.2.2盈余及盈余分配表：分为“本年盈余”和“盈余分配”两部分，本年盈余=经营收入+其他收入+投资收益-经营支出-管理费用-其他支出；盈余分配需明确弥补亏损、提取盈余公积、盈余返还、剩余盈余分配的具体金额及比例。7.2.3成员账户汇总表：将所有成员账户数据汇总，按成员类别或出资额排序，便于成员大会审议。8.财务管理与监督8.1资金审批与管控8.1.1建立分级审批制度：单笔支出5000元以下由理事长审批；5000-20000元由理事会集体审批；20000元以上需经成员大会或成员代表大会决议通过。8.1.2库存现金限额为3-5天日常零星开支，超限额资金及时存入银行；禁止坐支现金、白条抵库，每月核对现金账面余额与实际库存。8.1.3银行账户印鉴分开保管（理事长保管法人章，会计保管财务专用章），支票领用需登记用途、金额、领用人，严禁空白支票流出合作社。8.2采购与销售管理8.2.1采购金额10000元以上的生产资料、固定资产，需采用公开招标或三家以上比价方式，签订采购合同明确质量、价格、交货期。8.2.2销售农产品需签订合同，明确交易量（额）、结算方式，逾期3个月未收回的款项需计提坏账准备（计提比例5%-10%）。8.3财务监督8.3.1内部监督：监事会每季度检查一次财务账目，年度终了组织内部审计，向成员大会报告审计结果；成员有权查阅合作社所有财务资料，合作社不得拒绝。8.3.2外部监督：每年至少委托第三方会计师事务所进行一次财务审计，审计报告需在成员大会上公示；接受农业农村、财政、审计部门的监督检查，如实提供财务资料。9