虚假会计信息产生的原因及对策分析

虚假会计信息产生的原因及对策分析摘要虚假会计信息是一个复杂的历史性问题。会计信息是一项关键的社会经济信息，影响着国家的方针、政策，在国家的宏观调控中起着重要作用。随着经济社会的不断发展，会计信息的真实性已成为社会关注的问题。本文从我国会计信息的现状出发，分析和探讨了虚假会计信息的表现、危害及成因，并寻求有效的对策，对提高会计信息质量具有一定的现实意义。关键词：虚假会计信息原因对策目录TOC\o"1-2"\h\z\u1前言 11.1本文研究背景 11.2国内外研究现状 11.3研究目的和意义 12虚假会计信息的表现 22.1原始凭证造假 22.2会计过程造假 33虚假会计信息的危害 33.1误导投资者，让投资者欲哭无泪 43.2成为社会主义市场经济的公害 43.3影响经营管理者的决策 43.4造成国有资产流失、影响国家宏观调控、损害公众利益 54虚假会计信息产生的原因 54.1企业内部原因 64.2企业外部原因 65治理虚假会计信息的对策及建议 75.1加大会计造假行为的惩罚力度 75.2加强培训，强化企业领导及会计人员的法制观念 85.3强化政府的监督职能 85.4改革会计管理体制 85.5健全现代企业制度 85.6力推注册会计师制度，健全社会监督体系 96结束语 9后记 10参考文献 11前言虚假会计信息一般是指违反会计法律、法规规定取得的虚假会计信息。它是指一般企业的相关领导和会计人员在公司的会计核算过程中，通过做出虚假的账目和虚假的会计报表等违法行为，为公司或个人谋取个人利益。1.1本文研究背景以国内外会计失真为研究对象，从多个角度分析虚假会计现象，研究企业等盈利预测、从亏空到扭亏的信息失真极端，分析产生的原因及后果，为找到解决方案出谋划策。1.2国内外研究现状目前，国内外会计信息失真现象层出不穷，花样繁多。由于特定的委托代理关系，使得企业大多都由企业内部人员来控制，导致企业内部人员特别是高层领导享有比较高的控股权，股东大会大多为形式化，同时，在利益的驱使下，财会人员的道德素质也存在严重的滑坡现象,造成了会计信息严重失真的现状。会计造假问题在当代社会已是顽疾，国内外均存在众多的会计造假现象，尽管政府等行政部门采用了众多的手段和方法，也一直未能彻底解决这一难题。虚假得会计信息必然会伤害国家和公众的利益，打击投资者的信心，同时影响资源的合理化配置和证券市场的发展，它已成为社会一大公害。因此，怎样来识别虚假的会计信息，认识虚假会计信息的手段，并相应的采取有效的防范措施已成为当今社会讨论研究和实践的重要议题。1.3研究目的和意义2014年-2018年中国税收额占财政收入、GDP比重税收总额（亿元）GDP总量（亿元）财政收入（亿元）税收总额占GDP总量比重税收总额占财政收入比重119158.00641280.60140370.0318.58%8.29%124892.00685992.90152269.2318.21%8.20%130354.00740060.80159552.0017.61%8.17%144360.00820754.30172567.0017.58%8.37%156401.00900309.00183352.0017.37%8.53%从上表5年的数据可以得出：国家税收是国家财政的重要收入，占比接近9%占,同时占国家GDP比重接近20%。而可靠的会计信息是保障国家税收准确、及时进入财政。同时国家可以通过企事业单位以及社会团体等提供的会计信息，对这些相应的经济主体进行监督，看其是否存在骗取国家税款，偷逃税款等。目前，会计信息失真问题已是公认的一大社会问题。在很大的程度上会造成国家税收减少、国有资产流失，进而导致国家可以用于高速公路、桥梁等工程建设投资缩水，影响国家各种各样的惠民工作、扶贫工作等。2虚假会计信息的表现2.1原始凭证造假原始凭证造假大概体现在以下几个个方面：第一，通过违法的方式获得原始凭证，例如：单位或个人在税局以外的地方购买假的增值税专用发票;非法倒卖增值税专用发票的。增值税专用发票是增值税抵扣的重要凭证，是计算和征收增值税的依据。增值税专用发票只能由国家税务机关销售，只有一般纳税人才能领取增值税专用发票。除此之外，任何单位和个人不得出售。但有的公司，为了自己的私利，忽视法律，非法贩卖。编造虚假的经济业务，例如：虚开增值税专用发票，案例:一个自然人和一个朋友合伙建立了一个工厂来加工和销售地下煤炭。2014年《煤炭经营监管办法》修订前，工商业户不具备煤炭收购和经营资格，甲方与具备资格的企业合作。首先，甲方将资金交给乙方，乙方出面与煤矿签订采购合同。但是原煤与增值税专用发票（开给乙企业）由甲直接从卖方拿走。甲将原煤进行加工再卖出去，发票由a按面值的5%卖给b。最近，税务机关在调查企业虚假开业案件时发现了这件事。后被转移到公安局,公安局提交检察院涉嫌虚假发行增值税专用发票,甲方和乙方。在这种情况下,企业b,作为交易的主体,清楚地知道,没有真正的事务本身和卖方之间的货物,但仍购买卖方开具的增值税专用发票进行自己公司的抵扣，就是为了逃避缴纳增值税和企业所得税。同时本案中煤矿企业实际卖煤矿给甲，但增值税专用发票却开给乙企业，从而造成该煤矿企业虚开增值税专用发票。虚列开支的第一种形式包括政府机构等虚假罗列各项支出套取财政资金，列如：云南富源某小学收到上级财政部门拨款专项资金30万元，用于给学生提供营养午餐，但是被社会媒体曝光，学校每日给学生供应的却是发霉面包做营养餐，明明每个学生标准是3元，但是实际用到学生身上的不足一元，不独有偶，安徽山区、青海大通乃至全国各地，像这样的学校多的数不胜数，学校领导伙同食堂承包人员私自将质量不合格的食物冒充合格食物，以低价购买，然后按照标准抵用拨款，虚假的提供了支出，套取财政资金谋取私利，放入她们自己的腰包。虚列开支的第2种形式是公司、盈利性社会团体等通过多记费用等，不交或少交企业所得税。例如：很多公司会将回扣挂在其他应付款、其他应收款等上，或扣除营业费用，但不进行进项税转移；一些公司向买方收取的各种额外费用（手续费、补贴、运输装卸费等）不开具增值税发票；企业将那些实际发生了的工资、薪金等支出，但不符合税法规定的工资范围的，仍按正常工资支付；实收资本和资本公积增加后，企业不缴纳印花税；许多企业都有超过标准的商业娱乐、广告、商业宣传、员工福利、工会经费、职工教育经费、社会保险费和住房公积金等，但是申报企业所得税的时候却未进行纳税调整等；而大多数企业都没有按照税法规定的年限折旧;固定资产的净残值和折旧年限可以随意改变。不按税法折旧方法折旧等。2.2会计过程造假会计过程造假，主要有以下两种方式：第一，编造虚假账簿。大部分企业，为了使自己的私利最大化，违规建立账外账，一套用来对付税务部门使税收最小化，一套用来给上级管理部门，一套留给审计部门等，使会计信息严重失真。编造虚假会计报表，上市公司编制虚假会计报表，让本公司的财务数据看起来更加好看，从而吸引民众购买其股票。例如：2015年11月，皖安物流被爆出两年造假虚增收入达到90亿元，成为造假王，上海证券交易所公布的万安物流调查结果显示，该公司通过与多家公司签订虚假交易，虚假增加了大量收入，2012年和2013年的收入为91.55亿元。简直令人不敢相信，虚增利润差不多4.9亿元。两年时间，一个物流公司，竟然达到如此大的造假金额，确实是令人难以置信，由此，皖安物流在“造假王”的头衔上一直霸占了很多年。起先这些大量增加的虚假收入确实为皖安物流带来了巨大的利益，股价上涨，股民疯狂购买，等到造假事件曝光，股民大量抛售，导致这么多年股价也从当时的高点7元多，跌到现在的2元多。投资者们都是根据上市公司的财报来判断股票和投资的情况，如今却因为被骗而损失惨重，这些责任谁来承担呢？中小型企业在贷款时，虚提供资产负债表、利润表、现金流量表，有些企业通过编制虚假报表，骗取银行贷款。例如：江西省南昌市某钢铁公司法定代表人李某，2011年3月由于公司资金困难，于是便利用公司的名义，利用虚假的财务报表以及不进行实际交易的购销合同向银行申请500万贷款，某融资公司为该笔贷款提供了担保，货款到账以后，李某并没有按照贷款用途使用贷款，2012年3月，该笔贷款到期，李某去各处凑钱将该笔款项还上，然后继续以相同的方式继续进行贷款，贷款到账以后，李某将其中一半资金转入另一家钢材公司，剩余的部分用于还款，2012年10月，该钢铁公司开始拖欠银行该笔贷款的利息，贷款到期后未能偿还贷款本金，直至东窗事发。3虚假会计信息的危害3.1误导投资者，让股民欲哭无泪例如，皖安物流的股价从停牌前的每股7元跌至每股2.75元，市值蒸发了近60亿元。据调查，2012年至2013年，皖安物流累计收入90亿元，利润近5亿元。皖安物流造假事件的确令人震惊，随着皖安物流问题的暴露，持有皖安物流公司的股票的投资者们蒙受了巨大的经济损失，这个事件让众多的投资者们感觉到愤怒，同时又欲哭无泪。皖安物流公司违法的案件表明，个别上市公司和证券中介机构，依然行走在犯罪的边沿，无视国家法律法规，只求经济利益，弄虚作假，枉法裁判，严重损害了广大投资者的利益。与此同时，它也给投资者的信心带来了沉重的打击，影响了证券市场的正常发展。他们的这种行为必须受到地狱的惩罚。3.2成为社会主义市场经济的公害市场经济是信用经济。假如市场主体采取败坏信用的方法，会计资料造假，会直接影响国家财政税收收入。如果经济指标失去真实性,将不可避免地导致国家有关经济政策、法规的制定和实际的偏离,影响国家的宏观调控,可能损害市场经济秩序,导致严重的负面影响,损害的有效资源,不仅损害国家和社会公共利益,更多的获胜者造成严重的信贷危机。3.3影响经营管理者的决策会计信息有很多功能：传递一个企业资产、收入、成本、经营成果，为投资者的投资取向提供依据等。如何评价一个企业的财务状况和经营成果，通常要分析三个指标:偿债能力指数、经营能力指数和盈利能力指数；例如，国美以“股票+现金”的形式收购了上海永乐中心。他们需要做的第一件事是分析永乐中心的盈利能力。企业的盈利能力对企业来说非常重要。也是投资者投资的收益的重要来源。盈利能力分析项目利润增长率净资产收益率总资产收益率销售利润率2008年26.40%11.45%1.82%10.08%2009年36.11%12.38%1.90%11.31%2010年41.45%12.22%2.66%11.98%净资产收益率的平稳增长，说明国美的获利能力在平稳增长，总资产收益率增长幅度较大，表明国美并购上海永乐中后净利润大幅度增长。销售利润率的持续增长，揭示了国美一直处于行业利润水平之上。综上所述，国美的盈利能力较强。偿债能力分析项目资产负债率流动比率速动比率利息保障倍数2008年64.78%1.220.867.982009年63.12%1.130.819.692010年65.03%1.209.698.23国美电器的资产负债率在整体的趋势中还算相对稳定的，由此可以看出国美在并购之后的偿付债务的能力得到了很大程度上的提升，财务风险自然也就得到了降低，同时债权人的利益也得到了保障。其中流动比率和速动比率也是处在一个持续增长的趋势上，这就表明国美的流动资产和速动资产也是持续上升的状态，流动负债增加的速度迅速。对于连锁企业的经营模式来说，在其进行周转中途中，必然形成大量存货以销售额计算，加上利息保障倍数持续增长，由此可以得出国美偿债能力也相对较好。营运能力分析项目总资产周转率周转天数存货周转率周转天数应收账款周转率周转天数2008年1.42578.4426.8532009年1.23006.5557.5482010年1.412076.1596.952从以上指标可以看出，国美总资产和流动资产周转情况良好，特别是存货周转期比较短，存货周转速度相应就高，那么企业的销售能力自然就强，在该图表中，也可以看出国美营运资金占用在存货上的资金越少，企业资产的流动性较好，资金利用率越高，由此可以得出，国美的营运能力良好。如果没有准确的会计信息，那么就无法根计算出准确的数据，就比如国美，如果没有准确的相关数据，就无法分析出企业的生产经营状况，无法为决策者提供准确的信息。由此看出，会计信息贯穿经营管理的全过程，真实的会计信息可以为科学决策提供重要的依据。因此，虚假的会计信息必然会引起管理层的决策失误。3.4造成国有资产流失、影响国家宏观调控、损害公众利益会计信息是国家在宏观调控中参考的重要依据，由于会计信息不真实，国家的宏观调控将失去可靠的依据，这将不可避免地干扰市场经济的发展。国有资产的严重流失将不可避免地对国家利益造成损害，不可避免地影响正常的社会经济秩序。例如，在国有企业改制过程中，500万元以上的投资收益和营业利润被列为“负债”，列在“其他应付款”的账户上。进行数据造假，造成资产评估完全失去了准确性。在工厂重组期间，账面上的实际库存与彻底盘点后的库存之差超过500万元；同时，固定资产折旧年限被任意缩短，捏造诸多虚假的往来款增加企业的负债；同时竟然进行账外设置小金库等等。会计信息是投资者了解该企业经营状况的重要依据，会计信息造假的常态化，导致了投资者的信心受到严重打击，同时对于会计从业人员来说也十分不利。会计人员的不诚信，轻者是违反了职业道德，重者将会受到法律的严惩。如皖安物流案例，相应的会计人员也会受到法律的制裁。会计信息真实性的丧失不仅影响了会计工作的正常运行，也阻碍了会计职能的充分发挥。与此同时，它还鼓励腐败、权力和金钱交易以及其他不健康的做法。从长远来看，这肯定会导致严重的社会信任危机。4虚假会计信息产生的原因4.1企业内部原因4.1.1利益驱动企业内各个部门为了一己私利、企业管理层为了自身利益而舞弊。企业方面，企业通过提供虚假的会计信息，获取投资者和国家机关的信任，从而获得投资、贷款等经济效益。而个人方面，企业负责人往往以利益为诱饵，诱使会计人员做假帐，提供虚假的会计资料，以获取投资者的信任，从而获得职位、薪酬等方面的利益。会计利益的信息是复杂而庞大的，但正是这些复杂的利益关系，助长了各种歪风邪气的产生，不仅仅是为了满足企业管理的需求，并且，还能够应付各个部门的检查，使个人和企业的利益都能得到最大化。例如：众多的电影明星们，由于高额的片酬，导致他们需要交纳高额的个人所得税，但是很多明星并不愿意将这部分钱交给国家，便伙同自己公司的财务人员和相应的企业编制阴阳合同，隐瞒真实收入，将上亿元的片酬仅仅记录为几百万，偷逃税金上亿元，其中使得他们铤而走险违反法律的原因，就是是巨额利益的驱动。4.1.2企业内部制度不健全 现代企业制度的基本特征是管理和所有权的分离。目前，由于经营权和所有权的分离，我国大多数企业都存在大量的委托代理关系。其中，最重要的委托代理关系形成于股东、债权人和经营者之间。目前，国内大多数企业的内部控制制度基本上是肤浅的。其中很大一部分会计人员资格达不到标准，同时会计岗位没有明确的分工，起不到相互监督的功能，公司内部大多数制度只是一个摆设，为了让自己得到更多的利益，从而更改会计记录，制作虚假凭证的的现象大量存在，因此使得企业内部失控。4.1.3部分会计从业人员道德缺失目前会计造假行为昌盛，有很大一部分原因是作为企业的领导者以及会计人员的职业素质都不高，她们法律意识淡薄，不觉得做几张虚假的会计凭证，或者安排别人做几笔虚假的会计凭证有什么不妥当之处。在企事业单位中，更是存在着很多的会计人员无视法律制度，只是一味做一个听话的员工，毫无自身意识的听从领导的旨意；因为她们的升职加薪都是由单位领导所掌握和决定。所以，在这些单位中，领导的道德缺失，直接就导致了他们肆无忌惮的非法干预会计人员工作，会计人员擅自篡改会计数据，会计师是虚假会计资料的生产者和提供者，他们缺乏职业道德和法治意识，导致他们无法自觉抵制来自各方面的压力和诱惑，从而制造了虚假会计信息。4.2企业外部原因 4.2.1会计管理制度不健全我国的会计法规制度不是很健全，和很多发达国家相比相对滞后，因此为会计造假提供了更多的契机。会计政策相对的弹性较大，会计工作者们总是喜欢在规定的范围内选择有利于自身的会计政策，从而使会计信息失去客观的公正。4.2.2国家对管理者的考核不科学随着全球经济一体化，我国的经济也处在快速发展当中。其中，各类型企业,发挥着不可替代的功能与作用，这些企业的发展和进步在很大程度上决定了我国经济的发展。企业要发展，首先要考虑的核心问题是人才的培养，而人才培养的手段是绩效管理。近年来，绩效管理越来越受到所有企业的重视。与此同时，作为人力资源管理的主要方式之一，它一直发挥着重要的作用。然而，随着国民经济发展的要求越来越复杂，市场经济体制越来越完善，我国企业的绩效考核出现了许多不可忽视的不科学问题，严重影响了人才的培养和企业自身的发展。4.2.3社会监督不力，执法不严社会监督的缺失可以分为以下四个方面。第一，从会计监督的角度来看，会计主要服务于企业。大多数企业以自身利益为出发点，在很大程度上弱化了自身的会计监督职能。因此，他们不能有效地监控自己的财政收支的经济活动。二是企业内部没有完善的审计监督管理制度。同时，系统的执行和管理能力不强，所建立的系统不能有效的执行，使得工作容易出现漏洞。另外，财务审计的外部监督力量不足。私人审计是审计外部监督力量的主要表现形式。然而，一些外部审计单位为了赢得客户，会对客户做出各种各样的保证和承诺。一些企业为了保证客户的利益，甚至做出虚假的审计报告。第三，从综合监管的角度进行分析。物价、财税、审计等监管部门没有形成统一的制度，各自负责自己的事情，导致监管工作不能顺利开展。第四，从执法监督的角度来看，虽然地方政府每年都会依法进行检查，但检查工作并不全面，很难从根本上遏制会计造假问题。根据相关信息披露，在2000年的会计信息质量抽查中，159家企业中有147家被查出存在虚假资产。147户新增资产18.48亿元，减少资产24.75亿元。虚假利润增加14.72亿元，虚假利润减少19.43亿元。上市公司方面:2001年，深圳和上海有1000多家上市公司接受了注册会计师的审计，这将使虚增的利润减少189亿元。其中，审计调整利润317亿元，审计调整利润128亿元，调整利润总额445亿元。审计减少资产903亿元，增加资产842亿元，减少资产61亿元，增加和减少总资产1745亿元。特别是，一些上市公司的资产减少了50%以上。与此同时，也出现了一些上市公司的案例，如红光股份、美猴王股份、东方电子等。5治理的虚假会计信息的对策及建议5.1加大会计造假行为的惩罚力度执法者应严格以新会计准则为准绳，严厉打击金融造假行为。在执法过程中，要让法律，保证法律的权威性和严肃性，形成对会计舞弊的强大威慑，让会计人员不敢碰法律。同时，对企业单位的欺诈行为必须从严、从重处罚，使会计造假者“会计造假的成本远远高于效益”，使他们不敢造假，从而从源头上阻止造假。5.2加强培训，强化企业领导及会计人员的法制观念由于新会计准则每年都在不断更新，会计团队的知识结构和专业能力普遍较低，学习、掌握和应用新会计准则的水平差异很大。同时，作为提高会计人员专业水平的重要平台，会计人员继续教育的形式在培训内容、对象和形式上缺乏针对性、适应性和灵活性，不符合知识更新的要求。因此，继续教育只是一项正式的工作，没有任何效果。会计人员知识的缺乏将不可避免地导致财务管理的不足。在实际操作中，由于自身能力问题，无法准确掌握和理解会计原则和方法，从而导致会计信息失真。因此必须要加大对财会人员的专业培训和法制培训才是重中之重。5.3强化政府的监督职能政府等行政部门应加强会计执法，强化法律责任。如果法律责任被削弱，那么会计师和注册会计师很可能在实际工作中考虑自己的利益，放松对行业的警惕，甚至产生欺诈，进而提供虚假的会计信息。因此，国家应该增加会计师的民事责任，提高会计师的非法成本，使他们不敢违反国家法律法规，必须遵守自己的职业道德。同时，国家应当完善相应的会计准则，使其更具有实际的操作性，更加符合市场经济的要求，同时，结合各企业的不同特点，进行针对性的指导，提高企业会计的整体水平。同时，国家应加强政府部门之间的沟通，提高会计信息的透明度。国家应当规范会计市场，为注册会计师提供良好的市场环境。防止他们因为自身利益，影响会计市场的正常运行。同时政府监管部门必须要加大对会计市场的监督，阻止那些扰乱市场正常运行的行为，为注册会计师们创造一个良好的执业环境。5.4改革会计管理体制会计管理体制的改革，需要建立多层次的现代企业会计控制体系。然而，为了体现现代企业会计控制的协调性和约束性，有必要建立多层次的会计控制体系，只有这样才能使控制措施在制度和程序上得到保障。分层的现代企业会计控制系统需要实现明确各方的权利和责任,这样每个团体或个人的行为受到别人的监督和控制,以避免会计控制的“盲点”,并使控制只存在于形式,导致收效甚微。因此，分级制是现代企业会计控制的一种有效形式。5.5健全现代企业制度在现代企业制度中，由于所有权和经营权是分离的，便自然而然地形成了企业所有者和受托经营者之间控制与反控制这一矛盾；一方面企业所有者对经营者拥有绝对的控制权，决定着其薪资的高低以及职位高低。经营者的工作是在所有者的监督控制之下进行的；另一方面虽然企业所有者拥有对企业的最终控制权，但是在实际经营过程中，企业的实际控制权为经营者所拥有，企业所有者只能依靠经营者的工作才能得到利益，从这个意义上说，所有者又受到经营者的牵制和控制。由于所有者和经营者之间不同的利益关系以及不对称的信息，从而导致了现实生活中企业会计信息失真等问题的出现，并且这已成为我国现代企业健康发展的严重障碍。这些在现代企业的所有者和管理者之间的关系和相关的问题,如会计信息失真和会计控制弱化,如果不采取有效措施解决这些问题,那么这些问题可能会阻碍现代企业制度的建立和发展我们的国家。为了保护各自的利益，首先要协调好两个主体之间的矛盾，同时实行激励与约束并重的会计控制方法和制度。

5.6力推注册会计师制度，健全社会监督体系在目前实行的体制下，作为社会审计的主体的注册会计师，其审计的委托关系存在着诸多实质性缺陷，注册会计师们很难保证审计的独立性、客观性和公正性，因此，他们其出具的审计报告也不能保证完全是真实地。因此，要建立健全一个独立的注册会计师制度，从而确保注册会计师的审计程序更加规范、更加科学、也更加合理，真正的起到对会计工作和会计信息质量的监督保障作用，真正的担负起“经济警察”的职责。目前，我国注册会计师人数仅仅107,430人，完全无法满足市场对注册会计师人才的需求，所以力推注册会计师制度，培养更多优秀的注册会计师人才也很重要。另一方面，国家需要尽快制定和完善法律法规，规范社会审计机构，增加其过失成本。同时，要加强对注册会计师的后续教育，提高整体业务水平和职业道德，制定一些切实可行的措施，对那些欺诈行为，要加大处罚力度。6结束语本文主要是对会计舞弊的存在原因、现状、危害以及治理方案进行一些阐述和思考，从不同方面为遏制会计信息失真提供参考建议。会计造假现象普遍存在，以不同的形式，严重威胁到公众及个人利益。它存在的原因是复杂多样的，我们需要对形势做出反应。治理的过程可能是艰难而漫长的，这需要所有力