《智能化税务会计》课件 3.3委托加工应税消费品会计处理_第1页
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委托加工应税消费品会计处理—《智能化税务会计》课程组目

录1.受托加工方的会计处理2.委托加工方的会计处理1.受托加工方的会计处理借方：银行存款、应收账款等贷方：主营业务收入或者其他业务收入。加工费用借方：银行存款、应收账款等。贷方：税金及附加代收代缴的消费税2.委托加工方的会计处理

如果出售价格不高于受托方的计税价格，为直接出售，不再缴纳消费税。此时，由受托方代收代缴的消费税，借方计入“委托加工物资”、“自制半成品”、“生产成本”等账户，贷方计入“银行存款”、“应付账款”等账户。

如果出售价格高于受托方的计税价格，需要申报缴纳消费税，但在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

委托加工方将收回后的应税消费品直接出售的

对于委托加工方的会计处理，会因为货物本身性质的不同，对应的会计核算账户也不相同。主要涉及到“委托加工物资”、“自制半成品”、“生产成本”等账户。委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税也要区分不同的情况对应账户进行会计核算。随堂练习1甲化妆品厂为增值税一般纳税人，8月份将一批不含增值税的成本为10000元的原材料交给乙加工厂加工为A型高档化妆品。乙加工厂为增值税一般纳税人，收取的不含增值税的加工费为7000元。甲化妆品厂将收回后的A型高档化妆品直接以不含增值税19000元的价格对外出售。支付受托方代收代缴的消费税时确认对外销售收入和结转成本的会计分录略

借：委托加工物资3000

贷：银行存款3000借：库存商品

20000

贷：委托加工物资20000收回委托加工物资时交付加工材料时投资时借：委托加工物资10000

贷：原材料10000收到加工费专用发票，支付加工费时借：委托加工物资70000

应交税费——应交增值税（进项税额）910

贷：银行存款7910

受托方代收代缴消费税的组成计税价格=（10000+7000）÷（1-15%）=20000元

2.委托加工方的会计处理

如果不符合税法规定的准予抵扣消费税税款的，由受托方代收代缴的消费税计入成本。

如果符合税法规定的准予抵扣消费税税款的，此时由受托方代收代缴的消费税，可按允许扣除的金额，借方计入“应交税费——应交消费税”，贷方计入“银行存款”、“应付账款”等账户。等连续生产的最终的消费品对外销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税税额，借方计入“税金及附加”账户，贷方计入“应交税费—应交消费费”账户，最终，“应交税费—应交消费税”账户对应的借、贷方发生额的差额即为委托方实际应缴纳的消费税税额。

委托加工方将收回后的应税消费品用于连续生产应税消费品随堂练习2甲化妆品厂为增值税一般纳税人，8月份将一批不含增值税的成本为10000元的原材料交给乙加工厂加工为A型高档化妆品。乙加工厂为增值税一般纳税人，收取的不含增值税的加工费为7000元。是甲化妆品厂将从乙加工厂收回的A型高档化妆品继续加工为B型高档化妆品后，全部对外出售，不含增值税的售价为30000元支付受托方代收代缴的消费税时借：应交税费——应交消费税3000

贷：银行存款3000借：税金及附加

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