财务会计第8版

21世纪高职高专会计专业

主干课程教材

财务会计

（第八版）

目录第1章总论第2章货币资金第3章应收及预付款项第4章存货第5章投资第6章固定资产第1章总论学习目标知识目标：掌握会计基本假设、会计要素的内容，明确会计信息质量要求、会计计量属性要求的内容，了解财务报告的内容、会计等式及其内涵。技能目标：熟悉会计科目的内容和分类。1.1财务会计的基本概念1.1.1财务会计的含义财务会计是现代会计的一个分支，它同管理会计相配合共同服务于市场经济条件下的现代企业。财务会计主要为企业外部利益关系人提供各种定期财务报表，因此，财务会计又称“对外报告会计”。财务会计是以《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）为准绳，依据企业会计准则或企业会计制度，按照规定的会计程序，采用一系列专门方法，对企业经济活动进行核算和监督，并向有关方面提供企业财务信息，旨在管好、用好企业资金的一种管理活动。1.1.2财务会计的特点第一，从直接的服务对象来看第二，从提供信息的时态来看第三，从提供信息的跨度来看第四，从工作程序的约束依据来看第五，从会计程序和方法来看第六，从会计分期来看1.1.3财务会计的对象财务会计的对象，通常是指财务会计所要核算和监督的内容。财务会计侧重于从价值角度核算和监督企业的生产经营活动。企业的生产经营活动包括资金筹集、资金使用、资金循环周转和财务成果分配。在日常生产经营活动中，财务会计核算监督的内容总是具体表现为各种各样的经济业务。因此，在实际工作中，常把各种经济业务作为会计核算的对象。1.1.4财务会计的职能1）财务会计的核算职能（1）财务会计核算的特点①财务会计主要以货币为计量单位，从价值量方面反映各单位的经济活动状况。②财务会计核算已经发生的事实，具有可验证性。③财务会计的反映具有完整性、连续性和综合性。（2）财务会计核算的内容财务会计核算的主要内容有：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。2）财务会计的监督职能（1）财务会计监督的特点①具有完整性和连续性。②具有综合性。③具有强制性和严肃性。（2）财务会计监督的内容①监督会计资料的真实性、可靠性。②监督经济业务的合法性。③监督企业财产的安全性和完整性。1.1.5财务会计的目的（1）为企业外部有关方面了解企业经营业绩提供信息（2）为企业内部经营管理提供信息1.2会计准则和会计制度1.2.1企业会计准则1）企业会计准则的概念企业会计准则，是在《会计法》和会计理论指导下由一定组织机构制定的会计标准，是企业会计工作的规范，是处理会计实务、评价企业会计工作质量的准绳。2）企业会计基本准则和会计具体准则（1）基本准则是指对会计核算工作做出的原则性规定。我国现行的企业会计基本准则，是在1993年7月1日起实施的会计准则的基础上于2006年修订，自2007年1月1日起在上市公司范围内实施，并鼓励其他企业执行的《企业会计准则——基本准则》。（2）具体准则是根据会计基本准则的要求就会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算工作作出的规定。会计具体准则按照其内容可以分为共性业务会计准则、财务报表准则和特殊业务会计准则三类。3）企业会计准则实施的意义①有利于保护社会公众利益。②有利于完善市场经济体制。③有利于提高对外开放水平。1.2.2企业会计制度1）企业会计制度的概念会计制度，是指部门或行业根据会计准则而制定的适用其本身进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。2）企业会计制度的内容目前国家财政部颁布实施的会计制度主要有《金融企业会计制度》等。会计制度的核心是账户设置、会计核算、具体流程及会计核算的具体方法等。1.3会计基本假设和要求1.3.1会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。1.3.2会计信息质量要求企业在进行会计核算时，对会计信息的质量要求主要有：①可靠性⑤实质重于形式②相关性⑥重要性③可理解性⑦谨慎性④可比性⑧及时性1.3.3会计计量属性要求会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性主要包括①历史成本②重置成本③可变现净值④现值⑤公允价值1.3.4财务报告财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告是企业财务会计确认和计量的最终结果体现，是向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。它包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注等，本书将其统称为财务报表。1.4会计要素和会计等式1.4.1会计要素1）反映财务状况的会计要素（1）资产资产，是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它是企业从事生产经营活动的物质基础。它具有以下特点：①资产预期会给企业带来经济利益。②资产应为企业拥有或控制的资源。③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为等。资产以各种具体形态分布或占用在生产经营过程的不同方面，按其流动性通常可分为流动资产和非流动资产。（2）负债负债，是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是企业权益的重要组成部分。它有以下特点：①负债是企业承担的现时义务。②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。（3）所有者权益权益包括债权人权益和所有者权益两部分，前者为负债，后者为所有者权益。所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益，是所有者对企业资产的剩余索取权。它包括所有者投入的资本（实收资本或股本）、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。2）反映经营成果的会计要素（1）收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或者客户代收的款项。（2）费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业要进行生产经营活动必然相应地要发生一定的费用,主要有两部分:一是为制造产品而发生的生产费用，通常称为产品生产费用或制造成本二是不能予以对象化的费用，通常称为期间费用，主要包括管理费用、财务费用和销售费用。费用是经营成果的扣除要素,收入扣除费用后形成一定期间的利润。（3）利润利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，具体由营业利润、利润总额和净利润组成。利润是收入与费用配比、相抵后的差额，是反映经营成果的最终要素。企业利润的确认与计量，也就是收入与费用的确认与计量。1.4.2会计等式会计等式，是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡公式。资产＝负债＋所有者权益（1）收入-费用＝利润（2）1.4.2会计等式会计等式，是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡公式。资产＝负债＋所有者权益（1）收入-费用＝利润（2）等式(1)表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产、债权人和投资者(所有者)对企业资产要求权的基本状况,表明资产、负债和所有者权益之间的基本关系。这一等式,是会计复式记账、会计核算和财务报表的基础。等式(2)表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系。1.5企业会计科目1.5.1企业会计科目的含义企业会计科目是对会计内容具体分类的项目名称。企业的会计科目依据企业会计准则中确认和计量的规定制定。1.5.2企业会计科目表《企业会计准则——应用指南》规定的主要会计科目见书上表1—1（P11）。第2章货币资金学习目标知识目标：掌握货币资金的概念、库存现金和银行存款的内容；明确现金管理和银行结算管理的有关规定；了解其他货币资金和外币业务的内容。技能目标：熟悉库存现金、银行存款、其他货币资金和外币业务的账务处理。2.1货币资金概述2.1.1货币资金的概念和内容货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。包括库存现金、银行存款和其他货币资金2.1.2货币资金的管理企业应遵循职责分工、交易分开、内部稽核、定期换岗等原则，建立适合本企业业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度，做好货币资金的管理工作。①严格岗位分工，执行授权批准制度。②加强现金和银行存款的管理，实行交易分开。③加强票据及有关印章的管理。④实施内部稽核，加强监督检查。2.2库存现金2.2.1现金管理的主要内容现金的流动性最强,最易被挪用或侵占,因此,企业应特别重视现金的管理与控制,以保护其安全与完整。现金管理的主要内容包括:1.企业必须按《现金管理条例》中规定的现金结算范围使用现金，不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。2.企业应加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过的应及时存入银行。3.企业应加强现金的管理，明确收款、付款、记录等环节出纳人员与相关人员的职责权限。4.企业现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。5.企业应定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。2.2.2库存现金收付的会计处理1）账户设置现金的总分类核算是通过设置“库存现金”账户进行的。现金的明细分类核算是通过设置库存现金日记账进行的。2）库存现金收付的账务处理[例2—1]企业开出现金支票一张，从银行提取现金3000元。编制会计分录如下：借：库存现金3000

贷：银行存款3000【例2—2】购买办公用品支付现金450元,编制会计分录如下:借:管理费用450贷:库存现金450[例2—3]企业职工李平出差，预借差旅费2000元，以现金支付，编制会计分录如下：借：其他应收款——备用金（平李）2000

贷：库存现金2000【例2-4】职工李平出差回来报销差旅费1800元,余款200元交回现金,编制会计分录如下:借:管理费用1800库存现金200贷:其他应收款——备用金(李平)20002.2.3库存现金清查和溢缺1)现金短缺的账务处理①属应由责任人赔偿的部分,转入“其他应收款——应收现金短缺款(某个人)”账户。②属应由保险公司赔偿的部分,转入“其他应收款——应收保险赔款”账户。③属无法查明的其他原因,根据管理权限,经批准后转入“管理费用——现金短缺”账户。2)现金溢余的账务处理①属应支付给有关人员或单位的,转入“其他应付款——应付现金溢余(某个人或单位)”账户。②属无法查明原因的现金溢余,经批准转入“营业外收入——现金溢余”账户。2.3银行存款2.3.1银行存款管理的内容①企业应当按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。②企业除了按规定留存的库存现金外，所有货币资金都必须存入银行。③企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用，不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。④企业应当及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符。2.3.2支付结算方式支付结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。（1）银行汇票（2）银行本票（3）商业汇票（4）支票（5）信用卡（6）汇兑（7）托收承付2.3.3银行存款的会计处理1）账户设置银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款”账户进行的。银行存款的明细分类核算是通过设置银行存款日记账进行的。2）银行存款收付的账务处理[例2—7]企业收到乙公司归还前欠本企业货款的转账支票一张，金额80000元，企业将支票和填制的进账单送交开户银行。根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证，编制会计分录如下：借：银行存款80000

贷：应收账款——乙公司80000【例2-8】企业向广百公司购买办公用品1500元,开出转账支票支付款项。根据支票存根和有关发票,编制会计分录如下:借:管理费用1500贷:银行存款1500[例2—9]企业采用汇兑结算方式，委托银行将款项23000元划转给丙公司，以偿还前欠货款。根据开户银行退回的汇款回单，编制会计分录如下：借：应付账款——丙公司23000

贷：银行存款23000【例2-10】企业向丁公司采购材料一批,价款20000元,增值税3400元,双方订明采用托收承付结算方式,验单付款。现企业收到银行转来的托收承付结算凭证和所附单据,经审核无误,在3天期满时承认付款,但材料尚未收到。该企业根据托收承付结算凭证的承付款通知和所附单据,编制会计分录如下:借:材料采购(或在途物资)20000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷:银行存款23400【例2-11】企业销售产品给A公司,前已采用托收承付结算方式委托银行向A公司收取款项15000元,现收到银行转来的托收承付收账通知。根据托收承付收账通知及有关单据,编制会计分录如下:借:银行存款15000贷:应收账款——A公司150002.3.4银行存款的核对1）银行存款核对的内容①银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。②银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。③银行存款日记账与银行对账单互相核对，做到账单相符，从而达到账实相符。2）银行存款余额调节表的编制①银行已收款记账,企业尚未收到银行的收账通知而未记账的款项。②银行已付款记账,企业尚未收到银行的付款通知而未记账的款项。③企业已收款记账,而银行尚未办妥入账手续的款项。④企业已付款记账,而银行尚未支付入账的款项。[例2—12]根据未达账项，编制“银行存款余额调节表”，见表2—1。2.4其他货币资金2.4.1其他货币资金的内容其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币现金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。2.4.2其他货币资金的会计处理1）外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立的采购专户，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算；采购专户只付不收，付完结束账户。

2）银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行汇票后，可持往异地办理转账结算或支取现金，汇票使用后如有多余款或因汇票超过付款期未付出的，将其退回企业开户银行。3）银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行本票后，可在同一票据交换区域内办理转账结算或取得现金。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用的，可要求银行退款。4）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位购货、消费，但不得支取现金。5）信用证保证金存款信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行缴纳保证金。企业用信用证保证金存款结算货款后，结余款可退回企业开户银行。6）存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进入交易性金融资产的现金。2.5外币业务2.5.1外币业务概述1）外币与外币交易简单地说，外币是指企业记账本位币以外的货币。外汇的概念要比外币广泛，它通常是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。具体包括（1）外国货币；（2）外币有价证券；（3）外币支付凭证；（4）其他外币资金。外币业务是指以外币计价或者结算的交易。2）汇率汇率全称为外汇汇率，是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率，或者说是两种不同货币之间的比价。1.汇率的标价方法：（1）直接标价法，也称为直接汇率。（2）间接标价法，也称为间接汇率。2.汇率的分类：（1）市场汇率与官方汇率；（2）现行汇率与历史汇率；（3）记账汇率与账面汇率；（4）买入汇率、卖出汇率和中间汇率。（5）即期汇率、即期汇率的近似汇率与远期汇率2.5.2外币业务的会计处理1）外币业务核算的规定企业发生外币业务，其会计处理主要有两项内容：一是在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额计入当期损益。2）外币业务交易日的账务处理（1）外币兑换业务①企业向银行买入外汇，一般是按照外汇卖出汇率成交的。②企业把外汇卖给银行，一般是按照外汇买入汇率成交的。（2）外币购销业务企业发生的外币购销业务包括从国外或境外购进原材料、商品、引进设备遗迹出口销售产品或商品等。外币购销业务发生时，按当日的市场汇率折合为记账本位币的金额记账。（3）外币借款业务企业借入或归还外币，都是按发生当日的市场汇率折合为记账本位币金额记账。[例2—24]某企业6月15日向中国银行借入美元50000元，期限为3个月。借入当日市场汇率为1美元=6.40元人民币。编制会计分录如下：借：银行存款——美元户（$50000x6.40)32000

贷：短期借款——美元户（$50000x6.40)32000（4）接受外币资本投资业务外商投资企业接受外币投资时，应将实际收到的外币资产按收到当日的市场汇率折合成记账本位币金额作为资产入账。3）会计期末或结算日对外币交易余额的账务处理资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。（1）货币性项目货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额是指对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。（2）非货币性项目非货币性项目是货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。①以历史成本计量的外币非货币性项目②以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目第3章应收及预付款项学习目标知识目标：掌握商业汇票、应收票据的概念和种类；明确应收票据、应收账款及坏账损失、其他应收款及预付账款的内容；了解应收债权的出售和融资的核算内容。技能目标：熟悉应收账款、应收票据、应收债权出售和融资的账务处理。3.1应收及预付款项概述3.1.1应收及预付款项的概念应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权,包括应收款项(包括应收票据、应收账款、其他应收款)和预付账款等。应收款项是企业在销售商品、产品或提供劳务以及在一些非购销活动中形成的债权;预付账款是企业在购货过程中因预付给供应单位款项而形成的债权。它们都是属于流动资产性质的债权。3.1.2应收及预付款项的分类①应收账款②应收票据③预付账款④其他应收款3.2应收账款3.2.1应收账款的确认与计价1）应收账款的确认时间应收账款应于收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账时间。关于收入确认的具体条件将在“11.1.3收入的确认条件”中介绍。2）应收账款的计价（1）商业折扣和现金折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的折扣。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣。（2）总价法和净价法总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。3.2.2应收账款的会计处理1）账户设置为了反映应收账款的发生与收回情况,企业应设置“应收账款”账户。该账户是资产类账户,借方登记应收账款的发生;贷方登记收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款;期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账,进行明细核算。2）应收账款的账务处理3.2.3坏账损失的会计处理坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。1）直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入当期期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算方法。2）备抵法备抵法是指按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。计提坏账准备的方法一般有账龄分析法、应收账款余额百分比法、销货百分比法三种。坏账准备提取方法一经确定,不得随意变更。（1）账龄分析法账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。（2）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例估计坏账损失、计提坏账准备的方法。坏账准备提取比例由企业自行确定。（3）销货百分比法销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比=（估计坏账-估计坏账回收款）/估计赊销额x100%或=估计坏账/估计赊销额x100%采用销货百分比法,一般不需调整坏账准备余额。企业应根据生产经营及销售政策的变化情况,及时调整坏账百分比,以使其计提的坏账准备较符合企业坏账损失的实际情况。3.2.4坏账准备的信息披露企业在报表附注中应说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例。在资产负债表上，“应收账款”项目应按照减去已计提坏账准备后的净额反映。3.3应收票据3.3.1应收票据的分类及计价1）应收票据的分类应收票据是指企业应销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。（1）按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票（2）按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票2）应收票据的计价按现行规定，企业收到商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。3.3.2应收票据的取得和到期收回为了反映应收票据的取得和收回情况,企业应设置“应收票据”账户。1）不带息应收票据的账务处理[例3—8]某企业向甲公司销售产品一批，价款70000元，增值税11900元，收到由甲公司开出并承兑的面值为81900元、期限为3个月的商业承兑汇票一张。(1)收到票据时,编制会计分录如下:借:应收票据——甲公司81900贷:主营业务收入70000应交税费——应交增值税(销项税额)11900(2)3个月后,应收票据到期,票面金额81900元收存银行。编制会计分录如下:借:银行存款81900贷:应收票据——甲公司81900如果3个月后家公司无力偿还票款，企业应根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：应收账款——甲公司81900

贷：应收票据——甲公司819002）带息应收票据的账务处理带息应收票据到期回收时，收取的票款等于应收票据的票面价值加上票据利息。即：票据到期价值=应收票据票面价值+应收票据利息应收票据利息是按照票据上载明的利率和期限计算的。即：应收票据利息=应收票据票面价值×利率×期限3.3.3应收票据的转让[例3—11]某企业从A单位采购材料，材料价款57000元，增值税税额9690元，款项共66690元，材料已验收入库。企业将一票面价值60000元的不带息应收票据背书转让以偿付货款，同时，差额6690元当即以银行存款支付。编制会计分录如下：借：原材料57000

应交税费——应交增值税（进项税额）9690

贷：应收票据60000

银行存款66903.3.4应收票据的贴现票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人的一种方式。有关计算公式如下:贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1贴现息=票据到期值×贴现率÷360×贴现天数贴现净额=票据到期值-贴现息企业将未到期的应收票据向银行贴现,应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记“银行存款”账户,按贴现息部分,借记“财务费用”账户,按应收票据的票面余额,贷记“应收票据”账户。如为带息应收票据,按实际收到的金额,借记“银行存款”账户;按应收票据的账面余额;贷记“应收票据”账户,按其差额,借记或贷记“财务费用”账户。3.4其他应收款3.4.1其他应收款的内容不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项已不符合预付款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项3.4.2其他应收款的会计处理1)账户设置为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况,企业应设置“其他应收款”账户。该账户是资产类账户,借方登记各种其他应收款项的发生;贷方登记其他应收款项的收回;期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款项。该账户应按其他应收款的项目分类,并按不同的债务人设置明细账户,进行明细核算。企业拨出用于投资、购买物资的各种款项,不在本账户核算。企业发生其他应收款时,按应收金额借记“其他应收款”账户,贷记有关账户。收回各种款项时,借记有关账户,贷记“其他应收款”账户。2)其他应收款的账务处理【例3-14】某企业向甲单位购买物品,借用包装物,以银行存款支付包装物押金800元。(1)支付押金时,编制会计分录如下:借:其他应收款——包装物押金(甲单位)800贷:银行存款800(2)以后退还包装物,收回押金时,编制会计分录如下:借:银行存款800贷:其他应收款——包装物押金(甲单位)800【例3-15】某企业因自然灾害造成材料毁损,保险公司确认赔偿损失10万元。(1)保险公司确认赔偿时,该企业编制会计分录如下:借:其他应收款——应收保险赔款100000贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100000(2)以后收到赔款时,编制会计分录如下:借:银行存款100000贷:其他应收款——应收保险赔款1000003.4.3备用金制度及会计处理1）定额备用金制度定额备用金是指用款单位按定额持有的备用金。实行这种制度,通常是根据用款单位的实际需要,由财会部门会同有关用款单位核定备用金定额并拨付款项,同时规定其用途和报销期限,待用款单位实际支用后,凭有效单据向财会部门报销,财会部门根据报销数用现金补足备用金定额。报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”账户核算。这种方法便于企业对备用金的使用进行控制,并可减少财会部门日常的核算工作,一般适用于有经常性费用开支的内部用款单位。【例3-16】某企业总务科实行定额备用金制度,财会部门根据核定的备用金定额2000元开出现金支票拨付。编制会计分录如下:借:其他应收款——备用金(总务科)2000贷:银行存款2000【例3-17】承【例3-16】,总务科向财会部门报销日常办公用品费1530元,财会部门审核有关单据后,同意报销,并以现金补足定额。编制会计分录如下:借:管理费用1530贷:库存现金15302）非定额备用金制度非定额备用金是指用款单位或个人不按定额持有的备用金。用款单位或个人因进行零星采购、出差或其他日常开支需要用备用金,是按需要逐次借用和报销的。【例3-18】采购员张山出差借支差旅费1500元,以现金支付。编制会计分录如下:借:其他应收款——备用金(张山)1500贷:库存现金1500【例3-19】采购员张山出差回来报销差旅费1350元,交回现金150元。编制会计分录如下:借:管理费用1350库存现金150贷:其他应收款——备用金(张山)15003.4.4其他应收款的坏账损失其他应收款与应收账款一样，同样面临着款项无法收回的风险，所以企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并提取坏账准备。计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，具体处理与“应收账款”基本相同。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因,追究责任。对于确实无法收回的其他应收款,经批准后作为坏账的,应冲减提取的坏账准备,借记“坏账准备”账户,贷记“其他应收款”账户。已确认并转销的坏账损失,如果以后又收回的,应按实际收回的金额,借记“其他应收款”账户,贷记“坏账准备”账户;同时,借记“银行存款”账户,贷记“其他应收款”账户。在资产负债表上,“其他应收款”项目应按减去计提的坏账准备后的净额反映。3.5预付账款

3.5.1预付账款的内容企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，属于企业的短期性债权。按现行制度规定,预付款项情况不多的企业,也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方,不设置“预付账款”账户。但在期末编制财务报表时,需要对“应付账款”账户的明细账进行分析,分别填列“应付账款”和“预付款项”项目。1)账户设置企业应设置“预付账款”账户对预付款项的付出和结算情况进行核算。该账户是资产类账户,借方登记预付、补付的款项;贷方登记收到所购物资的应付金额及退回的多付款项;期末借方余额反映企业实际预付的款项,期末如为贷方余额,反映企业尚未补付的款项。该账户应按供应单位设置明细账,进行明细核算。3.5.2预付账款的会计处理2)预付账款的账务处理【例3-20】某企业向甲公司采购材料,按合同规定预付货款30000元,以银行存款支付。(1)以银行存款付款时,编制会计分录如下:借:预付账款——甲公司30000贷:银行存款30000(2)收到甲公司的材料和专用发票等单据,材料价款为45000元,增值税为7650元,材料已验收入库。编制会计分录如下:借:原材料45000应交税费——应交增值税(进项税额)7650贷:预付账款——甲公司52650(3)用银行存款补付货款22650元。编制会计分录如下:借:预付账款——甲公司22650贷:银行存款226503.6应收债权出售和融资3.6.1应收债权出售和融资业务的核算原则企业将其销售商品、提供劳务所产生的应收债权出售给银行等金融机构,在进行会计核算时,应按照实质重于形式的原则,充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件,如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等,应按照出售应收债权处理,并确认相关损益;否则,应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。3.6.2以应收债权为质押取得借款的会计处理企业将销售商品、提供劳务所产生的应收债权提供给银行等金融机构作为借款质押的,应将从银行等金融机构获得的借款确认为一项负债,作为短期借款等核算。企业应设置备查簿,详细记录质押的应收债权的账面余额、质押期限及回款情况等。【例3-22】2016年2月5日,甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用发票注明的销售价款为100000元,增值税为17000元,款项尚未收到。双方约定,乙公司应于9月30日付款。4月1日,甲公司因急需流动资金,经与中国银行协商,以应收乙公司货款为质押取得5个月期流动资金借款90000元,年利率为6%,每月末偿付利息。编制会计分录如下:(1)4月1日取得短期借款时:借:银行存款90000贷:短期借款90000(2)借款期间每月末偿付利息时:借:财务费用(90000×6%÷12)450贷:银行存款450(3)8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息时:借:财务费用450短期借款90000贷:银行存款904503.6.3应收债权出售的会计处理1)不附追索权的应收债权出售企业将销售商品、提供劳务所产生的应收债权出售给银行等金融机构,根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议,当所售应收债权到期无法收回时,银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿,企业应将所售应收债权予以转销,结转计提的相关坏账准备,确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等,确认出售损益。【例3-23】2016年3月15日,甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为450000元,增值税为76500元,款项尚未收到。双方约定,乙公司应于10月31日付款。6月4日,经与中国银行协商后约定:甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行,价款为394875元;在应收乙公司货款到期无法收回时,中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验,预计该批商品将发生的销售退回金额为35100元,其中,增值税为5100元,成本为19500元,实际发生的销售退回由甲公司承担。8月3日甲公司收到乙公司退回的商品,金额为35100元。编制会计分录如下:(1)6月4日出售应收债权:借:银行存款394875营业外支出96525其他应收款35100贷:应收账款526500(2)8月3日收到退回的商品:借:主营业务收入30000应交税费——应交增值税(销项税额)5100贷:其他应收款35100借:库存商品19500贷:主营业务成本19500

2)附追索权的应收债权出售企业在出售应收债权的过程中如附有追索权,在有关应收债权到期无法从债务人处收回时,银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追偿,或按照协议约定,企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权,即应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业承担,则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。3.6.4应收债权贴现的会计处理①企业将应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现,如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定,在贴现的应收债权到期债务人未按期偿还时,申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任,则申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。②如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定,在贴现的应收债权到期债务人未按期偿还时,申请贴现的企业不负有任何还款责任,应视同应收债权的出售,并按相关核算规定进行处理。第4章存货学习目标知识目标：掌握存货的概念及分类、存货的确认条件、存货初始计量和期末计量的内容，存货可变现净值的确定方法；明确存货按实际成本计价、按计划成本计价的方法；了解周转材料的内容。技能目标：熟悉存货按实际成本计价、按计划成本计价的账务处理。4.1存货概述

4.1.1存货的概念及分类1)存货的概念存货是指企业日常活动过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货属于企业的流动资产。其内容包括:①原材料②在产品③半成品④产成品⑤商品⑥周转材料⑦委托代销商品2）存货的分类（1）存货按经济用途不同（2）存货按存放地点不同（3）存货按取得的来源不同4.1.2存货的确认存货应同时满足下列条件,才能予以确认::①与该存货的经济利益很可能流入企业;②该存货的成本能够可靠地计量。下列各项货物都属于企业存货:①已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达或入库的在途货物；②已收到货物但尚未收到销售方结算凭证的货物；③货物虽已发出，但所有权尚未转移给购货方的货物；④委托其他单位代销或加工的货物4.2存货计价4.2.1存货的初始计量存货的计价，是指对收入、发出及结存存货价值的计量，它是存货核算的关键。（1）购入的存货，以买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税费及其他费用作为实际成本。②自制的存货,以制造过程中的各项实际支出作为实际成本。③委托外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税费作为实际成本。④盘盈的存货,以同类或类似存货的市场价格作为实际成本。4.2.2存货发出的计价方法1）实际成本法下的计价方法（1）先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出为原则,并按这种原则对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用这种方法,收到存货时,应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;发出存货时,按照先进先出的原则确定单价,逐笔登记发出存货的金额和结存存货的金额。采用先进先出法,便于计算日常发出存货及结存存货的成本,但在存货收发业务频繁、单价经常变动的情况下,企业计算的工作量较大;应用该种方法的优点是企业不能随意挑选存货价格以调整当期利润,但当物价上涨时,用早期较低的成本与现行收入相配比,会高估企业当期利润,反之则低估当期利润。（2）加权平均法加权平均法也称全月一次加权平均法,指以本月全部收入数量加月初结存数量作为权数,去除本月全部收入存货成本加上月初结存成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。加权平均单位成本=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）÷（期初结存存货数量+本期收入存货数量）本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单位成本期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单位成本如果计算出的加权平均单位成本不是整数,需四舍五入的,为优先保证存货结存成本的正确性,应采用倒挤成本法计算发出存货的成本:期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单位成本本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本采用加权平均法能简化核算工作,而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化,对存货成本的分摊较为折中。但这种方法将全部计算工作集中在月末进行,平时不能从账上反映发出和结存存货的单价及金额,不利于加强对存货的管理。（3）移动平均法移动平均法亦称移动加权平均法,是指每次收到存货后,立即根据库存存货的数量和总成本计算出新的平均单位成本,并对发出存货进行计价的一种方法。其计算公式为:移动加权平均单位成本=（原有存货成本+本批收入存货实际成本）÷（原有存货数量+本批收入存货数量）本批发出存货成本=本批发出存货数量×移动加权平均单位成本采用移动平均法能及时并比较客观地反映发出及结存存货的成本,但由于每次收货后都要计算一次平均单位成本,因而计算工作量较大。（4）个别计价法个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法,是逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,以每次(批)收入存货的实际成本作为发出各次(批)存货的成本的方法。采用这种方法要求企业按品种和批次作详细的记录,并在存货上附加标签或编号,以便确定发出存货的个别实际成本。采用个别计价法,能准确计算发出存货和期末结存存货的成本,但需认定和记录存货的批次及各批的单价、数量,工作量较大;另外,容易出现企业随意选用较高或较低价格的存货以调整当期利润的现象。这种方法一般适用于容易识别、品种不多、单位成本较高的存货的计价。2）计划成本法计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算,同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户(如“材料成本差异”账户)反映,期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异,将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异结存材料的实际成本=结存材料的计划成本±结存材料应负担的成本差异采用计划成本法,可以简化核算工作,并有利于对采购部门进行考核,促进存货采购成本的降低。由上可见,存货计价方法的不同,直接影响到当期销售成本和期末存货价值的确定,进而影响到企业损益的计算及资产负债表中相关项目的价值表现。所以,企业应根据自身的经营性质、经营规模及存货收发等实际情况,选用合适的存货计价方法。计价方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应在财务报表附注中予以说明。4.2.3存货的期末计价1）存货数量的盘存方法（1）实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部材料进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的单价，计算出期末存货的成本，并据以计算出本期耗用或已销售存货成本的一种存货盘存方法。该方法的特点是平时只在存货账上记录存货的增加数,期末通过实地盘点确定存货的实际结存数,然后用倒挤的方法确定本期存货的减少数。本期发出存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本期末存货成本=期末存货数量×单价采用实地盘存制,由于平时不记录存货减少数,可以简化日常核算工作。但这种方法不能随时反映存货的发出、结存动态,而且由于以存计耗、以存计销,凡属未被计入期末盘点数中的都假定为已经耗用或销售,这就把由于盗窃、浪费等原因造成的损失隐没在耗用或销售成本之中,不利于对存货的控制和管理,也不利于正确计算和分析成本。（2）永续盘存制永续盘存制也叫账面盘存制，是指通过设置存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入或发出的数量、金额，以随时结出结余存货结存数量、金额的一种存货盘存方法。由于这种方法可以随时在存货明细账上反映各项存货的收入、发出和结存情况,因而能提供准确的成本计算资料;同时,通过实地盘点,核对账实,针对存在的问题提出改进的措施,有利于存货的管理。但是采用该方法登记存货明细账的工作量较大。2）期末存货成本的计量（1）期末存货按历史成本法计量企业各种存货计价方法均以历史成本为基础计算出期末存货价值，见本书“4.2.2存货发出的计价方法”。（2）期末存货按成本与可变现净值孰低法计量①成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本，“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。存货的可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-估计的相关税费②成本与可变现净值比较的基本方法将存货的成本与可变现净值比较的方法有单项比较法、分类比较法、总额比较法三种。a.单项比较法,指对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较,每种存货均取较低者来确定存货的期末价值。b.分类比较法,指按存货类别比较其成本和可变现净值,每类存货取其较低者来确定存货的期末价值。c.总额比较法,指将全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较,以较低者作为期末全部存货的价值③成本与可变现净值孰低法的会计处理。期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价,如果成本低于可变现净值,则不需作账务处理,因为存货账上原来就是按历史成本反映的;如果可变现净值低于成本,其差额为存货跌价损失,应进行有关的账务处理,把期末存货价值调整为按可变现净值反映。现行规定为企业应采用备抵法进行账务处理。在备抵法下,企业应设置“存货跌价准备”账户,用于核算企业提取的存货跌价准备。该账户属于资产类的备抵账户,贷方登记存货可变现净值低于成本的差额;借方登记已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的金额和其他原因冲减已计提跌价准备的金额;期末贷方余额反映企业已提取的存货跌价准备。“存货跌价准备”账户是有关存货账户的抵减调整账户,有关存货账户的期末借方余额减去“存货跌价准备”账户的期末贷方余额,即为期末存货的价值。当企业存在下列情况之一时,应当计提存货跌价准备:第一,市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;第二,企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格;第三,企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;第四,因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;第五,其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。企业在每一会计期末计提存货的跌价准备时,首先要比较期末存货的成本与可变现净值,计算出应计提的跌价准备数额,然后与“存货跌价准备”账户的余额比较,若应计提数大于已计提数,应予补提;若应计提数小于已计提数,表明前已计提跌价准备的存货的价值以后得以部分恢复,应按恢复部分的数额,冲销已计提数;若已计提跌价准备的存货的价值已全部恢复,其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。当企业存在以下一项或若干项情况时,应将存货账面价值全部转入当期损益:第一,已霉烂变质的存货;第二,已过期且无转让价值的存货;第三,生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;第四,其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。企业当期发生上述情况时,应按存货的账面价值,借记“资产减值损失”账户,按已计提的存货跌价准备,借记“存货跌价准备”账户,按存货的账面余额,贷记“库存商品”等账户。4.3存货按实际成本计价4.3.1账户设置

原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。按经济内容可分为六类：（1）原料及主要材料；（2）辅助材料；（3）外购半成品；（4）修理用备件；（5）包装材料；（6）燃料。按存放地点可分为三类：（1）在途材料；（2）库存材料；（3）委托加工材料。原材料按实际成本计价是指每种材料的收、发、结存核算均按实际成本计价。其特点是：从原材料的收发凭证到明细分类账和总分类账的登记，全部都是按照实际成本反映的，并应设置以下账户进行核算：“原材料”账户；“在途物资”账户。4.3.2原材料收入的会计处理1）购入原材料（1）原材料采购成本的组成内容①买价；②运杂费；③运输途中的合理损耗；④入库前的挑选整理费用；⑤购入材料负担的税费；⑥其他费用。（2）购入原材料的账务处理①货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库；②货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库；③材料已经验收入库，货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票）；④预付款项购料⑤材料短缺与损耗；⑥购入材料溢余。①货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票),材料同时验收入库。【例4-8】某服装厂购入毛料一批,取得的增值税专用发票上注明的材料价款为100000元,增值税税额为17000元,货款117000元已通过银行转账支付,材料已验收入库。编制会计分录如下:借:原材料——毛料100000应交税费——应交增值税(进项税额)17000贷:银行存款117000②货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票),材料尚未验收入库。这种情况是在付款或开出、承兑商业汇票时,材料尚未到达或尚未验收入库,相隔一段时间后,材料才收到并验收入库。发生此类业务时,应先通过“在途物资”账户进行核算。【例4-9】某企业从外地某钢铁厂购进钢材一批,有关发票账单已收到,增值税专用发票上注明的材料价款为300000元,增值税税额为51000元;运输企业开具的货物运输业增值税专用发票中标明运费4000元,增值税税额440元,装卸费800元,运输保险费1500元,款项由钢铁厂已垫付。企业签发并承兑一张票面价值为357740元、3个月到期的商业汇票结算材料款项,但材料尚未收到。编制会计分录如下:借:在途物资——某钢铁厂306300应交税费——应交增值税(进项税额)51440贷:应付票据357740上述钢材到达验收入库时,再编制如下会计分录:借:原材料——钢材306300贷:在途物资——某钢铁厂306300③材料已验收入库,货款尚未支付(或尚未开出、承兑商业汇票)。此时又要分两种具体情况:第一,在材料验收入库时,因为发票账单未到达,所以未付款。【例4-10】某企业从外地采购甲材料一批,材料已到并验收入库,但银行的结算凭证和发票等单据未到,货款尚未支付。月末,按暂估价入账,假设其暂估价为195000元。编制会计分录如下:借:原材料——甲材料195000贷:应付账款——暂估应付账款195000下月初用红字予以冲回:借:原材料——甲材料195000贷:应付账款——暂估应付账款195000下月收到该批材料的发票账单,增值税专用发票上注明的材料价款为193000元,增值税税额为32810元;运输企业开具的货物运输业增值税专用发票标明运费4000元、增值税税额440元。款项共230250元已用银行存款支付。编制会计分录如下:借:原材料——甲材料197000应交税费——应交增值税(进项税额)33250贷:银行存款230250第二,材料已验收入库,发票账单也已到达,款项未支付。这种情况包括企业采用赊购方式购买材料。结算单据已到,由于企业银行存款不足而暂未付款,其表明企业因购入材料已占用了供应单位的资金,形成了应付账款,企业应在收到材料和发票账单时进行账务处理。【例4-11】某企业采用赊购方式向A公司购买一批材料,材料已验收入库,发票账单也已收到,增值税专用发票上注明的材料价款为50000元,增值税税额为8500元。付款条件为“2/10,N/30”。企业购入材料时,编制会计分录如下:借:原材料50000应交税费——应交增值税(进项税额)8500贷:应付账款——A公司58500假定企业在折扣期10天内支付款项,可享受现金折扣1000元(50000×2%),即净付货款57500元。编制会计分录如下:借:应付账款——A公司58500贷:银行存款57500财务费用1000④预付款项购料。企业在采购材料时,可按合同规定预付一部分款项,待材料收到后,再进行结算,多退少补。预付款项购料业务,应通过“预付账款”账户进行核算,具体账务处理在本书“3.5预付账款”中已作介绍,此处从略。⑤材料短缺与损耗。企业外购原材料可能会发生短缺与损耗,必须认真查明原因,分清经济责任,分不同情况进行处理:第一,凡属运输途中的合理损耗,如由于自然损耗等原因而发生的短缺,应当计入验收入库材料的采购成本之中,相应提高入库材料的实际单位成本,不再另作账务处理。第二,凡属由供应单位少发货等原因造成的短缺,应分两种情况处理:一是货款尚未支付的情况,企业应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额,填写拒付理由书,向银行办理拒付手续,经银行同意后即可根据收料单、发票账单、拒付理由书和银行结算凭证,按实际支付金额记账;二是货款已经支付并已记入“在途物资”账户的情况,企业应将短缺部分的成本和增值税转入“应付账款”账户,同时,按实际收到的材料记入“原材料”账户。凡属由运输机构或过失人造成的短缺,应将短缺部分的成本和增值税转入“其他应收款”账户。第三,尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失,应先转入“待处理财产损溢”账户核算,待查明原因后再分别处理:属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失,记入“应付账款”、“其他应收款”等账户;属于自然灾害等非常原因造成的损失,应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失,记入“营业外支出——非常损失”账户;属于无法收回的其他损失,记入“管理费用”账户。⑥购入材料溢余。企业购进原材料发生溢余时,未查明原因的溢余材料一般只作为代保管物资在备查簿中登记,不作为进货业务入账核算。某企业6月3日从外地甲单位购入A材料1000吨,每吨500元,单位增值税85元/吨,单位运费40元/吨,运费的增值税税率为11%,装卸费、保险费共计6800元,其增值税税率为6%。货款共636608元已用银行存款支付。6月20日,A材料运达,验收入库950吨,短缺50吨,其中2吨属定额内合理损耗,其余48吨短缺原因不明,待查。编制会计分录如下:(1)6月3日付款:借:在途物资——甲单位(1000×(500+40)+6800) 546800应交税费——应交增值税(进项税额)(1000×(85+40×11%)+6800×6%) 89808贷:银行存款 636608(2)6月20日材料验收入库:采购材料的实际单位成本=546800÷1000=546.8(元/吨)验收入库材料的实际成本=(1000-48)×546.8=520553.6(元)短缺材料的实际成本=48×546.8+(48÷1000)×89808=30557.2(元)借:原材料——A材料 520553.6待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30557.2贷:在途物资——甲单位 546800应交税费——应交增值税(进项税额转出) 4310.8(3)以后查明原因,短缺的48吨材料是运输部门的责任造成的,运输部门已同意赔款但款项尚未收到:借:其他应收款——运输部