社会审计的风险源与防范策略

社会审计的风险源与防范策略

摘要：大数据时代的到来对社会审计带来了一定的挑战，它要求

社会审计必须转变观念与时俱进，必须提高社会审计主体的综合素质和

职业道德，必须加强注册会计师审计环境的优化和建设，必须建立和健

全注册会计师业务质量控制制度。

关键词：审计风险；风险源；风险防范；

社会审计是社会经济活动必不可少的〃经济警察〃，经济越发达社

会审计产生的监督作用越大。我国从1980年恢复社会审计制度以来,

社会审计组织在社会经济发展中做出了巨大的贡献，可以说在一定程度

上促进了社会资源的有效利用和有效配置，保障了社会经济活动的有序

运行，而且将会随着社会经济的发展越来越发挥重要的监督、鉴定和评

价与治理功能。维克托♦迈尔在《大数据时代》这本书里指出：〃大数据

带来了一场生活、工作与思维的大变革〃，〃开启了一次重大的时代转

型〃，所以说大数据时代的到来对社会经济生活的方方面面产生了一定

的影响，带来了一定的挑战，社会审计也不例外，加之近十余年来发生

的美国〃安然〃、意大利帕玛拉特和中国的银广夏等事件均引起了社会

大众对社会审计的不信任，这使得社会审计风险的研究成为了审计理论

和审计实践的双重需要。

一、社会审计的风险源

风险通常是指某种事物结果的不确定性。审计风险是指审计工作结

果的不确定性。在《中国注册会计师审计准则》第1101号中审计风险

被解释为财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的

可能性。审计风险是与审计流程相关联的T术语，不是注册会计师执

行业务的法律后果。注册会计师审计即社会审计，社会审计所进行的工

作是依法接受委托、有偿独立开展的查账验资等一系列专业活动，它的

产生源于所有权和经营权的分离。社会公众是社会审计的服务对象，满

足社会大众的诉求就是社会审计的基本任务之一。目前随着资产市场、

证券市场的不断发展成熟，对企业财务指标的真实性和可靠性感兴趣的

群体越来越庞大，人们对一个企业的评判大多依赖审计结论，这无疑加

大了社会审计的风险。

(-)社会审计风险是客观存在的

社会审计风险的存在是客观的，是不以审计主客体的意志为转移的。

在审计活动进行时，审计风险就一直伴随着，签约有风险，编制计划有

风险，收集证据有风险，在审计报告中给出结论有风险。在大数据环境

下，云计算渗透在社会经济生活的各个领域，信息的全球化和互联网技

术的推广应用，审计对象的计算模式都发生了一定的转变。传统社会审

计采用抽样审计属于小数据，小数据的样本特征与总体特征不可避免地

总会产生误差，这个客观性缺陷给社会审计带来了必然的风险。

(二)社会审计主体的综合素质难以满足审计需要产生的审计风险

大数据环境下，社会审计必须关注信息源，这就需要注册会计师除

了熟悉审计、会计、法律、税务等业务知识之外，还必须熟悉系统结构、

系统布局和软件环境以及硬件条件等基本知识。从事审计职业需要具备

宽广深厚的知识面和文化水平，需要有丰富的实践经验，需要具备分析、

判断和评价能力，而目前我国注册会计师团队构成中年龄大点的注册会

计师大多是会计或者管理者出身，知识结构体系单薄狭窄，对大数据、

云计算和计算机等知识掌握的不够，不具备信息系统相关知识，而新入

行的基本是通过会计专业考试走过来的，虽有着注册会计师相关专业理

论知识和信息系统的相关知识，但应用能力和综合分析能力难以满足审

计职业的要求。

（三）社会审计主体和审计客体各自利益导致的审计风险

市场经济就是竞争经济，社会审计主体为了拓展市场和赚取最大利

润以创造更多的自身价值，必然推动和加剧审计行业的竞争势态和恶性

竞争，所以会计师事务所在执业中重利轻质的现象也难以避免，严重丧

失审计职业道德时甚至会出现销售审计的现象;而作用审计客体的被审

计单位为了实现融资等财务目标，也会采取一些违规违法手段，给审计

者提供虚假财务和会计信息，从而给注册会计师做出客观公允的审计结

论也带来了很大风险。

（四）法律法规不完善导致的社会审计风险

可的会计师事务所，进行鼓励宣传，引导社会审计行业在其业务活动中

规范运作。

（二）重视注册会计师的综合素质发展

加强注册会计师的自身素质建设，提升注册会计师的职业道德，使

防范审计风险的重要途径。注册会计师应该坚持独立审计的原则，在实

质上和形式上均保持独立。提高注册会计师执业人员的业务胜任能力和

综合素质可以有效地规避审计的风险，同时可以加强执业道德培养和考

核评估机制建设。此外，会计师事务所在加强相关执业人员的业务素质

建设时,应该定期为团队员工举行相关专业培训和拓展培训，致力于新

的相关知识、新的审计手段和新的法律法规的学习，作为制度要有长效

的职业充电机制。

（三）健全注册会计师业务的质量控制制度

防范社会审计风险就是要提升社会审计的质量水平，而注册会计师

的审计质量取决于其业务质量控制制度的健全程度。因此，相关部门应

该高度重视注册会计师业务质量控制的制度建设，以维护社会公众的利

益。要不断完善社会审计的法律法规，在条款中明晰审计人员的具体责

任，使限制性条款与责任性条款达到对等。不断强化国家审计对社会审

计的监管，提高发现问题的概率。从社会审计主体看需要建立