财务管理资料2023年-第五章城市维护建设税核算

第五章城市箱萨建世部核算

一S城建税的概•念

。1、概念：是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、

营业税的单位和个人征收的一种税。

❖2＞特点：

♦:♦税款专款专用；属于一^种附加税；

♦:♦根据城镇规模设计税率；征收范围较广。

二、征税范围

包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他

地区。

。三、纳税人

外商投资企业和外国企业暂不缴纳城建税

。四、税率

城市市区：7%

县、建制镇5%

其他1%

。五、计税依据

。实际缴纳的消费税、增值税、营业税，不包括加收的

滞纳金和罚款。

♦:♦【例5・1】某县城一运输公司2008年取得运输收入150

万元，装卸收入30万元，该公司2006年应缴纳的城建税

为：

(150+30)X3%X5%=0.27(万元)

。【例5・2】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行

税务检查时，发现该企业故意少缴营业税60万元，遂按

相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育

费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款

等额）的处罚决定。

。该企业补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为

多少？

♦:♦补交的营业税、城建税及罚款

=（60+60X7%）X2=128.4（万元）

♦:♦两税滞纳金

=（60+60X7%）X50X0.05%

=1.605（万元）

❖^#=128.4+1.605=130.005（万元）

♦:♦六、减免税

。1、海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城建税。

。2、对出口产品退还增值税，消费税的，不退还已缴纳的城建

税，经总局审批的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育

费附加。

寺3、对“三税”补罚，城建税也要补罚，但“三税”的滞纳金和罚

款不作为城建税的计税依据。

。七、会计核算

第人*关税核算

。一、关税的基本合适的内容

（一）关税的概念

。1、概念：由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货

物和物品为征税对象而征收的一种商品税。

♦：.2、特点：

征收对象是进出境的货物和物品；

关税是单一环节的价外税；

有较强的涉外性。

（二）关税的纳税人和征税对象

（三）关税的税率

进口关税税率：

最惠国税率、协定税率、特惠税率

普通税率、关税配额税率

。2、出口税率：一栏比例税率

。二、关税的核算

。（一）进口关税的核算

从价税：

应纳税额=关税完税价格X适用税率

从量税：进口原油、啤酒、胶卷

应纳税额=进口数量X适用税率

♦:♦复合税：进口录像机、放像机

。1、一般进口货物完税价格的确定

♦:♦确定方式方法：

以成交价格为基础的完税价格

海关估定的完税价格

。(1)需要计入完税价格的本次项目

由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费;

oB、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；

❖C.由买方负担的包装材料和包装劳务费用；

触要讨入免税价格的本

次项目

♦3D、与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费

或者以低于成本的方式提供、按适当比例分摊的料件、工具、

模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等

相关服务的费用；

*E、与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件,

应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；

♦:干、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用

所得中获得的收益。

❖(2)不需要计入完税价格的本次项目

厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装

配、维修和相关技术服务的费用；

♦:上、货物运抵境内输入地点之后的运输费用；

进口关税及其他国内税。

为在境内复制进口货物而支付的费用；

♦:正、境内外相关技术培训与境外考察费用。

。例：从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价

格（FOB）1800万元。

。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费120万元,

境内运输费用15万元，另支付由买方负担的经纪费10万元，买

方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外

开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用150

万兀40

♦:♦取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发

票。计算进口环节的相关税费。

♦:♦解：

。进口环节关税完税价格=1800+120+10+20+50=2000

（万元）

。进口环节应纳的关税

=2000X30%=600（万元）

♦:♦进口环节应纳的增值税

=（2000+600）X17%=442（万元）

♦（3）进口货物相关费用的确定

♦:♦①以一般陆、空、海方式进口货物

❖A.运费和保险费按实际支出费用计算

❖B.无法准确确定运费和保险费用估算方式方法

♦:♦运输费按运输企业同期同行业运费率估算；保险费可

按照“货价加运费”的0.3%估算。

♦:♦例：有进出口经营权的某外贸公司，2008年10月经有

关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价12

万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法

确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占

货价的比例为2%,向海关缴纳了相关税款，并取得了

完税凭证。要求计算小轿车在进口环节应纳的税。（小

轿车关税税率60%,消费税税率8%）

。进口小轿车的货价

=12X30=360（万元）

。进口小轿车的运输费

=360X2%=7.2（万元）

。进口小轿车的保险费

=（360+7.2）X0.3%=1.1016（万元）

♦:♦进口小轿车应纳的关税：

关税完税价格=360+7.2+1.1016=368.3016（万元）

。应纳关税=368.3016X60%=220.98096（万元）

。进口环节小轿车应纳的消费税：

。消费税组成计税价格

=（368.3016+220.98096）/（1-8%）=640.52（万

元）

♦:♦应纳消费税

=640.52X8%=51.24（万元）

。进口环节小轿车应纳的增值税

=640.52X17%=108.89（万元）

❖2.特殊进口货物完税价格的确定

。（1）运往境外修理的货物

。运往境外修理的机械器具，运输工具或其他货物，出境时已

向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修

理费和料件费审查确定完税价格。

♦:♦例：某企业2008将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成

交价格67万元，发生境外运费和保险费共计8万元；在海关规定的期限

内复运进境,进境时同类设备价格72万元；发生境外修理费8万元，料价

费10万元，境外运输费和保险费共计4万元，进口关税税率20%,计算

其进口环节应纳税金。

。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金：

(8+10+4)X20%+

(8+10+4)X(1+20%)X17%

=8.888(万元)

。(2)运往境外加工的货物

。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海

关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工

费和料价费以及该货物复运进境的运输及相关费用、保

险费估定完税价格。

♦(3)租赁方式进口货物

♦:♦以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格；

。留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价

格。

(4)留购的进口货样

♦:♦对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品以海

关审定的留购价格作为完税价格。

(5)予以补税的减免货物

。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定

该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价

格，计算公式为：

♦:♦完税价格

=海关审定货物原进口时价X

[1■申请补税时实际已使用年月/（监管年限X12）]

。例：2006年9月1日某公司由于承担国家重要工程本次

项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用2年后本

次项目完工，2008年8月31日公司将该设备出售给了国

内另一家企业，该电子设备的到岸价为300万元，关税

税率10%,海关规定的监管年限为5年，按规定公司应

补缴的关税为多少？

❖300X[1-24/（5X12）]X10%=18（万元）

（二）出口关税核算

出口关税计算

♦:♦应纳税额

=应税出口货物完税价格X适用税率

。出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成

交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输

出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费，但其中包

含的出口关税税额，应当扣除。

。出口货物完税价格

=离岸价格/（1+出口关税税率）

♦:♦售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的,

该运费、保险费可以扣除。

♦32、出口关税的会计核算

。三、特别关税

。1、报复性关税

相关国家进口货物征收的附加税

*2、反倾销税

反对倾销的相关提高税收的措施

♦:3保障性关税

、进口数量剧增的产业威胁本国产业，一定时期内数量限制

或提高关税的措施

。四、关税的征收管理

。1、缴纳：海关发缴款书之日起15日内

。2、强制征收：3月后

。申请延缓缴纳在6个月内

。3、关税滞纳金

=滞纳关税税额X滞纳天数X0.05%

。4、追征：违法的征讨，强制；

❖补证：客观原因需要补缴，不强制

第七幸前被资源瓶的假算

第一节费照税核算

♦:♦一、资源税制度的基本合适的内容

♦（一）概念

。1、概念：资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的

单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而

征收的。

♦：.2、特点：

。只对特定资源征税；具有受益税性质；

具有级差收入税；实行从量定额征收。

❖（二）纳税人及扣缴义务人

。1、纳税人

在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，为资

源税的纳税人。

*2、扣缴义务人

独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。

❖（三）资源税的税率

采用从量定额税率

❖（四）征税范围

。1、税目：（7个）

原油

系开采的天然原油，不包括以油母页岩等炼制的原油。

oB、天然气

。天然气系指专门开采或原油同时开采的天然气，暂不包括煤

矿生产的天然气。

♦:C、煤炭

。煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

❖D.有色金属矿原矿

♦:正、黑色金属矿原矿

*F、其他非金属矿原矿

0G、盐：包括固体盐和液体盐

❖（五）资源税纳税义务发生的时间、期限、地点

时间、期限同增值税

。纳税地点：纳税人应缴纳的资源税，应当向应税产品的开采

或者生产所在地的主管税务机关缴纳。跨省开采的矿山，其下

属生产单位与核算单位不在同一省（区、市）的，对其开采的矿

产品，一律在采掘地纳税，扣缴义务人代扣代缴的资源税，应

当向收购地的主管税务机关缴纳。

。二、资源税的核算

。（一）生产环节应纳资源税的核算

♦:♦应纳税额=课税数量X适用的单位税额

❖1.课税数量的确定

（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数

量为课税数量。因无法准确掌握纳税人销售量的，以其

产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课

税数量。

❖（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，则以自用数量为

课税数量。

+A、煤炭

。对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，可按加工产品

的综合回收率，将加工产品实际销量折算成原煤动用量作为课

税数量。

♦:出、金属矿产品原矿和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳

税人销售或移送使用金属和非金属矿产品原矿数量的，将其精

矿按选矿比折算成原矿数量为课税数量。

♦:C、以液体盐加工固体盐的

以自产的液体盐加工固体盐的，按固体盐税额征税；

♦:♦以外购的液体盐加工固体盐的，外购的已纳税额准予抵扣。

❖2.减免税规定

❖(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

❖(2)对独立矿山应纳的铁矿石减免60%

♦:♦例：某铜矿山某月销售铜矿石原矿20000吨，移送入

选精矿6000吨,选矿比为20%,适用的税额为1.2元/吨，

则其应纳的资源税为多少？

。应纳资源税

❖=20000X1.2+6000/20%X1.2

❖=60000(元)

♦:♦例：某盐场2008年4月发生下列业务：生产液体盐580000吨，

当月销售450000吨；

。本月以外购的液体盐100000吨用于生产固体盐70000吨，全

部对外销售；

♦：.以自产的液体盐50000吨加工生产固体盐38000吨，当月全部

对外销售，取得不含税销售收入315000元；

。该盐场资源税适用税额：液体盐3元/吨，固体盐25元/吨，外

购液体盐资源税适用税额5元/吨，计算本月应纳资源税。

♦:♦本月应纳资源税

❖=450000X3+

(70000X25-100000X5)+

38000X25

=3550000(元)

（二）收购未税矿产品代扣代缴资源税的核算

。代扣代缴税额

=收购的未税矿产品数量X适用的单位税额

【例题Q单选题】（2008年）某油田2007年6月生产原油25万

吨，当月销售20万吨，加热、修井用1・6万吨，将0.4万吨原油赠

送给协作单位；开采天然气700万立方米，当月销售600万立方

米，待售100万立方米，原油、天然气的单位税额分别为30元/

吨和15元/千立方米。该油田2007年6月应纳资源税（）万元。

A.600B.612

C.621D.825

♦:♦【解析】资源税

♦:♦=（20+0.4）X30+600X150^10000

=621万元

♦：♦【例题Q单选题】（2008年）某屎矿2007年3月开采原煤400万吨，销

售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，

选煤综合回收率30%,资源税单位税额5元/吨。该煤矿2007年3月应纳资

源税（）万元。

A.1700B.1850

C.2000D.2150

♦:♦【解析】对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产

品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为应

缴税数量。

资源税=（240+30+0.3）X5=1700（万元）

❖【例题［。多选题】（2006年）某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，2005年9月生

产经营情况如下：

♦:•采用分期收款方式销售铜矿石5000吨，不含税单价40元/吨，合同规定分两个月等

额收回货款，9月份实际收到货款60000元；

。将开采、收购的铜矿原矿各1000吨加工成铜锭，本月将加工铜锭的10%对外投资并

承担投资风险；

将加工铜锭的60%出售，取得不含税销售额240000元；

。转让在建本次项目，取得销售收入2000000元，发生建造成本1100000元；

♦:♦从一般纳税人购进材料，取得增值税专用发票，注明价款150000元、增值税25500

元，支付运费14000元、装卸费2000元、公路建设基金4000元，并取得运输部门开具

的运费发票。

♦:•该企业对上述业务税务处理正确的有（）。（本月取得的相关票据均在本月认

证并抵扣，铜矿资源税税额为1.5元/吨）

♦:*A.应纳增值税37840元B.应纳资源税3675元

销售不动产应纳营业税100000元

D.销售土地使用权应纳营业税45000元

E.对外投资业务不纳税

。【解析】

。自产货物对外投资视同销售，缴纳增值税；

♦:♦资源税=（5OOOX5O%+1OOO）X1.5X（1-30%）

=3675（元）；

♦:♦加工的全部铜锭总售价=240000+0.6=400000元；

♦:♦增值税

❖=5000X50%X40X13%+400000X70%X17%—25500-（14000+4000）

X7%=33840(元)；

♦:♦不动产营业税=2000000X5%=100000(元)。

第二节土地一一税的假算

。一、土地增值税制度的基本合适的内容

♦：♦(一)概念

概念：土地增值税是对转让国有土地使用权、地上

建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让

房地产所取得的增值额为征税对象，依照规定的税率征

收的一种税。

+2、特点：

(1)以转让房地产取得的增值额为征税对象

(2)征税面比较广

(3)采用扣除法和评估法计算增值额

(4)实行超率累进税率

(5)实行按次征收

♦:♦(二)纳税人

(三)征税范围

一般规定

(1)土地增值税只对转让国有土地使用权的行为征税,

而对于转让非国有土地使用权的行为不征税。

(2)土地增值税既对转让土地使用权课税，也对转让

地上建筑物和其他附着物的产权征税。

(3)土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠

与等方式无偿转让的房地产，不予征税。

❖2.具体规定

(1)以房地产进行投资、联营

。房地产进行投资、联营的，暂免；

将上述房地产再转让，则征收土地增值税。

(2)合作建房

。合作建房，建成后自用的，暂免。建成后转让的，征收土地

增值税。

(3)企业兼并转让房地产

。暂免征收土地增值税。

(4)交换房地产

♦:♦单位交换房地产行为征收土地增值税。但对个人之间

互换免征。

♦(5)房地产抵押

♦:♦抵押期间不征；抵押期满后，以房地产抵债而发生房

地产产权转让的，属于征收土地增值税的范围。

*(6)房地产出租

♦:♦房地产出租，不征收。

*(7)房地产评估增值

♦:♦房地产评估增值，不征收。

(8)国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物

。国家收回或征用，虽然发生了权属的变更，原房地产所有人

也取得了收入，但按照土地增值税的有关规定，可以免征土地

增值税。

(四)税率(四级)

(五)计税依据

。土地增值税的计税依据是转让房地产所取得的增值额。

增值额=转让房地产应税收入■准予扣除的成本、

费用等本次项目

房地产转让收入的确定

纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实

物收入和其他收入在内的全部价款及有关的经济利益。

❖2.扣除本次项目金额的确定

(1)新本次项目转让一房地产企业扣5项

❖A.取得土地使用权所支付的金额。

+B、房地产开发成本

❖C.房地产开发费用

。对于利息支出，分两种情况扣除

♦:Q、能够按转让房地产本次项目计算分摊利息支出，能提供金

融机构货款证明的，

。允许扣除的C=利息+(A+B)X5%以内

小b、不能计算不能提供证明

。允许扣除的C=(A+B)X10%以内

oD、与转让房地产有关的税金

指在转让房地产时缴纳的营业税、印花税、城市维护建设税，

教育费附加、契税也可视同税金扣除。

+E、财政部确定的其他扣除本次项目

♦:♦对从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所支付

的金额和房地产开发成本之和，加计20%的扣除。

。(2)旧房及建筑物的评估价格

❖A.房屋及建筑物的评估价格

。B、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定

缴纳的有关费用

.：.C、在转让环节缴纳的税金

。(3)评估价格办法及有关规定

(六)一般减免税规定

❖1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除

本次项目金额之和20%的，免征土地增值税；增值额超

过扣除本次项目金额之和20%的，应就其全部增值额按

规定计税。

♦:*2、从1999年8月1日起，对居民个人拥有的普通住宅，

在其转让时暂免征土地增值税。

。(七)纳税的时间、期限、地点

。房地产公司：转让房地产合同签订之日起7日内或在税

务机关核定的期限内到房地产所在地的税务机关办理

纳税申报

。其他纳税人：签订房地产转让合同之日起7日内

❖二、土地增值税的核算

❖(1)计算增值额

。增值额=收入额■扣除本次项目金额

❖(2)计算增值率

❖增值率=增值额/扣除本次项目金额

❖(3)确定适用税率

。依据计算的增值率，按其税率表确定适用税率。

❖(4)依据适用税率计算应纳税额

。应纳税额=增值额X适用税率•扣除本次项目金额X速算扣

除数

♦:♦例：某房地产开发公司出售一幢写字楼，收入总额为

10000万元。开发该写字楼有关支出为：支付地价款及

各种费用1000万元；房地产开发成本3000万元；财务

费用中的利息支出为500万元(可按转让本次项目计算

分摊并提供金融机构证明)，但其中有50万元属加罚的

利息；转让环节缴纳的有关税费共计为555万元；该单

位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比

例为5%。计算其应纳的土地增值税。

取得土地使用权支付的地价款及有关费用为1000

万元；

❖2.房地产开发成本=3000万元

♦33、房地产开发费用

=500-50+(1000+3000)X5%=650万元

❖4.允许扣除的税费为555万元

❖5＞从事房地产开发的纳税人加计扣除20%

。加计扣除额=(1000+3000)X20%

=800(万元)

♦:*6、允许扣除的本次项目金额合计:

❖1000+3000+650+555+800

=6005（万元）

♦:7、增值额=10000・6005=3995（万元）

。8、增值率

=3995/6005X100%=66.53%

应纳税额

=3995X40%-6005X5%

=1297.75（万元）

♦:♦例：某工业企业转让一幢20世纪90年代建造的厂

房当时造价100万元，无偿取得土地使用权。如果

按现行市价的材料，人工费计算，建造同样的房子

需600万元，该房子为7成新，按500万元出售，支

付有关税费计27・5万元，计算其应纳土地增值税额。

评估价格=600X70%=420（万元）

。2、允许扣除的税金27.5万元

。3、扣除本次项目金额合计

=420+27.5=447.5（万元）

+4、增值额=500・447.5=52.5（万元）

。5、增值率

=52.5/447.5X100%=11.73%

应纳税额

=52,5X30%-447.5X0

=15.75（万元）

第三节微铁土地使用税的核算

♦:♦一、概念

。1、概念：是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土

地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个

人征收的一种税。

♦：.2、特点：

。对占用土地的行为征税；

。征税对象是国有土地；

。征税范围有所限定：

。实行差别幅度税额。

二、征税范围

♦:♦城市、县城、建制镇和工矿区

三、纳税人

.：.拥有土地使用权的人为纳税人

*2007年1月1日起对外商投资企业和外国企业适用城镇土地

使用税

♦:♦四、适用税额

。五、计税依据

。实际占用的土地面积为计税依据

。例：某公司与政府共同使用一栋共有土地使用权的建

筑物，该建筑物占用土地面积3000平方米，建筑面积

10000平方米（公司与机关的占用比例为4:1）,该公

司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元，该公

司应纳城镇土地使用税为多少？

❖3000X4/5X5=12000（元）

♦:♦六、纳税义务发生的时间

七、会计核算

第八孝财产行名税注

第一节房产税的核算

♦一、概念

+1、概念：房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税

余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的

一种税。

♦:2特点:

属于财产税中的个别财产税；

征税范围限于城镇的经营性房屋；

区别房屋的经营使用方式规定征税办法。

♦:♦二、征税范围

♦:♦房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，不包括

农村。

♦:♦三、纳税人

♦:♦房产税的纳税人是房屋的产权所有人。

产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳；产

权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳；

❖2＞产权出典的，由承典人缴纳；产权的所有人、

承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典

纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。具

体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、代管

人或者使用人。

♦:♦外商投资企业、外国企业和外国人的房产不适用

房产税。

♦:♦四、税率

从价计税：1.2%

。2、从租计税：12%(对个人居住用房出租的，房产税

减按4%税率征收)

♦:♦五、计税依据：计税余值和租金收入

♦:♦特殊：对投资联营的房产，投资者参与分红，共担风

险，按房产余值计征；收取固定收入，不承担联营风险

的，按租金收入计征。

。例：某企业拥有房产原值1000万元，2006年7月1日将

其中的30%用于对外投资，不承担经营风险，投资期限

3年，当年取得固定利润分红20万元，2006年9月1日将

其中10%按政府规定价格租给本企业职工居住，每月取

得租金5万元，其余房产自用。已知当地政府规定的扣

除比例为20%,该企业2006年度应纳的房产税为多少？

。2006年度应纳房产税：

❖1000X60%X(1-20%)X1.2%+

[1000X30%X(1-20%)X1.2%X6/12+20X

12%]+

1000X10%X(1-20%)X1.2%X8/12=10.24

(万元)

♦:♦六、纳税义务发生时间

。七、会计核算

第二步不触税的核算

一、概念

概念：是国家对在我国境内的车辆、船舶的所有人

或者管理者征收的税。

♦:2特点：

统一了各类企业的车船税制；

适当提高了税额标准；

调整了减免税范围；

与有关法律法规相衔接，强化了税源控管的力度

.：♦二、征税对象

。是依法在我国车船管理部门登记的车船

♦:♦三、纳税人

。在中国境内车船的所有人和管理人为车船税的纳税人

。外商投资企业和外国企业及外籍人员也是车船税的纳

税人。

。四、计税依据

采用以辆为计税标准的车辆有：乘人汽（电）车、

摩托车。

❖2.采用以自重吨位为计税标准的车船：载货汽车、专

业作业车、三轮汽车、低速货车。

*3、采用以净吨位为计税依据的：船舶。

❖4＞具体规定：

(1)对车辆自重尾数在半吨以下的按半吨计算，超过

半吨的按1吨计算；

(2)客货两用汽车、按载货汽车的计税单位和税额标

准征税。

(3)船舶净吨位尾数在半吨以下的不计算，超过半吨

的按1吨计算。

。例：某货运公司2007年拥有载货汽车25辆，自重吨位均为20

吨；3辆4门6座客货两用车，自重吨位为3吨；小轿车2辆。该

公司所在省规定载货汽车年纳税税额每吨30元，9座以下乘人

汽车年纳税额每辆120元，该公司2007年应纳车船使用税为多

少？

❖25X20X30+3X3X30+2X120=15510(元)

♦:♦五、纳税义务时间

♦:♦六、会计核算

第三节本杨购天税的核算

♦:♦一、概念

概念：是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、

在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。

♦:62、特点：征收范围单一；征收环节单一；征税具有特

定目的；价外征收，不转嫁税负。

二、纳税人

♦：.指在中国境内购置应税车辆的单位和个人

♦：.三、征税对象

♦:♦汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车

。四、税率10%

。五、车辆购置税的计算和会计处理

。应纳税额=计税价格X税率

。六、纳税申报

纳税义务发生时间

。购置车辆的当天

♦*2、期限

。自纳税义务发生之日起60日内

*3、地点：车牌登记地机关缴纳

小七、会计核算

♦:♦借：固定资产等

贷：应交税费一应交契税

第四步契税的假算

♦：♦一、概念

概念：契税是以所有权发生转移的不动产为征税对

象，向产权承受人征收的一种税。

。2、特点:

♦:♦契税属于财产转移税；

♦:♦由财产承受人缴纳。

♦:♦二、征税对象

。为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房

屋。

♦:♦具体包括：

国有土地使用权的出让

♦32、土地使用权转让，包括出售、赠与和交换

❖3＞房屋买卖，包括以房产抵债或实物交换房屋；以房

产作投资或作股权转让；买房拆料或翻建新房。

❖4.房屋赠予

房屋交换

。双方交换价值相等、免纳契税；价值不相等的，按超

出部分由支付差价方缴纳契税。

♦:♦三、纳税人

。在中国境内转移土地、房屋权属、承受的单位和个人

为契税的纳税人。

。四、税率1%—5%

五、计税依据

。1、国有土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。

❖2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权

出售、房屋买卖的市场价格核定。

+3、土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房

屋的价格差额为计税依据。

❖4＞国有土地使用权出让的，承受人为取得土地使用权而支付

的全部经济利益。

。例：某外商投资企业2008年接受某国有企业以房产投

资入股，房产的市场价格为150万元，该企业还于2008

年以自有房产与另一企业交换一处房产，支付差价款

200万元，同年政府有关部门批准向该企业出让土地一

块，该企业缴纳土地出让金180万元，按当地规定税率

5%,其应纳契税是多少？

♦:♦应纳契税

（150+200+180）X5%

❖=26.5（万元）

♦:♦六、纳税申报

♦31、纳税义务发生时间

。签订土地、房屋权属合同的当天

*2、期限

。自纳税义务发生之日起10日内

地点：土地、房屋所在地征收机关缴纳

♦:♦七、会计核算

。借：固定资产等

*贷：应交税费一应交契税

第五节中为前的噬算

。一、概念

。1、概念：是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济

凭证所征收的一种税。

*2、特点：

。兼有凭证税和行为税的性质；

♦:♦征税范围广泛；

。税率低、税负轻；

。由纳税人自行完成纳税义务。

二、征税范围和计税依据

.：.（一）经济合同：以合同记载的金额、收入或费用为计税依

据。

购销合同

*2、加工承揽合同：加工或承揽收入

。3、建设工程勘察设计合同：勘察设计收入

。4、速筑安装工程承包合同：承包金额，不剔任何费用

财产租赁合同：租金收入

♦:6、货物运输合同:运费收入，不包括所运货物的金额、

装卸费和保险费。

♦:7、仓储保管合同：包管费收入

♦:*8、借款合同：借款金额

♦:0、财产保险合同：保险费金额

❖10＞相关技术合同：合同所载金额

（二）产权转移书据

。书据所载金额

。（三）营业账簿

♦:♦资金账簿、其他营业账簿

（四）权利、许可证照

（五）经财政部门确定征税的其他凭证

♦：.二、纳税人

。是在中国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个

人。

♦:♦三、税率

（一）比例税率

.：♦1、财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同为0.1%。

*2、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、

产权转移书据、营业赈簿中记账资金的赈簿。0.05%

。3、购销合同、建筑安装工程承包合同、相关技术合同0.03%

+4、借款合同0.005%

。5、股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠予所书立的

股权转让书据，均按实际成交价按0.1%纳税。（包括A股和B股）

。（二）定额税率

♦:♦其他营业账簿、权利许可证照、单位税额每件5元。

。例：甲企业受托为乙企业加工一批产品，加工合同分别记载

原材料金额80万元由甲企业提供，另外再向乙企业收取加工费

10万元，该项业务中甲企业应纳印花税为多少？

。该项业务中甲企业应纳印花税为：

❖800000X0.03%+100000X0.05%

❖=290（元）

♦:♦四、缴纳方式方法

。一般：自行计算税额，购买贴花、完成缴纳税款。

。简化：以缴款书或完税凭证代替贴花（一份凭证应纳

税额超过500元）

按期汇总（最长不超过一个月）

♦:♦五、违章处理

。1、未贴、少贴、未注销或未画销或已贴用的印花税票揭下重

用造成未缴或少缴的，由税务机关追缴不缴或少缴的税款、滞

纳金，并处不缴或少缴的税款50%以上的5倍以下的罚款。构

成犯罪的，依法追究刑事责任。

。2、伪造印花税的，由税务机关责令改正，处于2000元以上1

万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚

款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

♦:♦六、会计核算

第人节他税申赦表的编制

♦:♦学习目的：

。通过本章的学习，栗求学生了解三大流转税和企业所

得税及其他税种的纳税申报表，扣缴个人所得税报告表

的填报方式方法；掌握纳税申报的合适的内容和填报方

式方法。

一轴税申赧施述

♦:♦一、纳税申报的概念和意义

。纳税申报是指纳税人在履行纳税义务时，就应纳税款的计算、

缴纳等有关情况向税务机关提出书面报告的一种法定手续。

♦:♦二、纳税申报的对象

。依法负有纳税义务的单位和个人；按规定享受减免税的纳税

人；依法负有扣缴义务的单位和个人。

♦:♦三、纳税申报的合适的内容

。1、